Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Годовая ЕН-декларация: от составления до подачи

Децюра Сергей, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Январь, 2022/№ 4
Печать
Все ФЛП по традиции в начале каждого года отчитываются о результатах своей деятельности в прошлом году. Не является исключением и 2022 год. В этом номере рассмотрим все тонкости составления отчетности ФЛП как на упрощенной системе, так и общесистемщиками. Не оставим без внимания и ЕСВ. Естественно, что большинство вопросов возникает именно у упрощенцев, ведь их намного больше. А значит, начнем с порядка заполнения годовой декларации по единому налогу за 2021 год.

Сроки подачи отчетности

Основы. Для отчетности за 2021 год, как и в прошлые годы, ФЛП-упрощенцы групп 1, 2 и 3 используют единую форму ЕН-декларации, утвержденную приказом № 578. Если вы подаете отчетность в электронном виде (например, через Электронный кабинет на сайте налоговой), то для отчетности нужно использовать (БЗ 107.01.07):

— ФЛП групп 1 — 2 — декларацию по идентификатору формы F0103405;

— ФЛП группы 3 — декларацию по идентификатору формы F0103307.

Чтобы правильно создать декларацию, следует зайти в приватную часть Электронного кабинета. Выбрать раздел «Введення звітності», где после установления фильтров по параметрам: «рік», «період», «тип форми» выбрать необходимую форму налоговой декларации (F0103405/F0103307). В следующем окне выбираете «стан документа» и соответствующий территориальный орган ГНС: «регіон», «район» и переходите к заполнению декларации.

ФЛП групп 1 — 2. Для упрощенцев групп 1 — 2 установлен налоговый (отчетный) период — календарный год (п. 294.1 НКУ, 107.01.07 БЗ). В общем случае единоналожники групп 1 — 2 подают ЕН-декларацию за год в течение 60 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 и п. 296.2 НКУ).

То есть

по результатам 2021 года подать ЕН-декларацию ФЛП групп 1 — 2 должны не позже 01.03.2022

В то же время в отдельных случаях ФЛП групп 1 — 2 придется отчитываться и в другие сроки, а именно в квартальные. Речь идет о случаях, когда ФЛП-упрощенец групп 1 — 2 (п.п. 296.5.1 НКУ):

— превысил в течение 2021 года предельный объем дохода, который дает право находиться в группе 1 (1,002 млн грн) или 2 (5,004 млн грн);

— самостоятельно перешел в старшую группу ЕН, а именно в группу 2 или 3;

— отказался от ЕН и перешел на общую систему налогообложения.

Подача ЕН-декларации в квартальные сроки в этих случаях освобождает единоналожников групп 1 и 2 от обязанности подавать декларацию в срок, установленный для годового периода.

Таким образом, только в случае, когда у ФЛП-единщика групп 1 — 2 случилось одно из вышеупомянутых событий в IV квартале 2021 года, такому ФЛП ЕН-декларацию следует подать в течение 40 (а не 60) календарных дней после окончания отчетного периода.

Также в квартальные сроки следует подать декларацию ФЛП — плательщику ЕН групп 1 — 2, если он в IV квартале 2021 года ликвидируется. И хотя это прямо из норм НКУ не следует, но фискалы считают именно так. Детально об этом читайте в «Налоги & бухучет», 2021, № 68, с. 13.

Сумму единого налога ФЛП — упрощенцы групп 1 и 2 перечисляют ежемесячно по месту своего налогового адреса (п. 295.4 НКУ) авансом не позже 20 числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). А значит, после подачи годовой ЕН-декларации ФЛП-единщикам групп 1 — 2 обычно платить налог не нужно.

Это не касается случая, если в IV квартале 2021 года был превышен предельный размер дохода. Тогда ФЛП групп 1 — 2 должен уплатить из суммы превышения налог, рассчитанный по повышенной ставке (15 %), в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи ЕН-декларации за квартал (п. 295.7 НКУ).

ФЛП группы 3. Для ФЛП-упрощенцев этой группы установлен отчетный период — календарный квартал (п. 294.1 НКУ). Подают квартальную декларацию ФЛП-упрощенцы группы 3 в течение 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. 49.18.2 и п. 296.3 НКУ). Следовательно,

за IV квартал 2021 года они должны отчитаться не позже 09.02.2022

Платят ФЛП-упрощенцы группы 3 начисленный в декларации налог по месту своего налогового адреса в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем предельного срока представления налоговой декларации за отчетный квартал (п. 295.3 НКУ).

Обращаем внимание! Предельный срок уплаты налога ФЛП-упрощенцами группы 3 приходится на выходной день 19 февраля — суббота. В то же время согласно празднично-выходным переносам сроков уплаты (п. 57.1 НКУ) последним днем для уплаты обязательств за IV квартал 2021 года для ФЛП-единщиков группы 3 является не 19, а 21 февраля 2022 года.

Таким образом, за IV квартал 2021 года ФЛП-единщики группы 3 должны уплатить налог не позже 21.02.2021 (включительно). В эти самые сроки упрощенец-нарушитель должен уплатить ЕН по повышенной ставке (107.01.05 БЗ), если превышение объема дохода состоялось в IV квартале 2021 года.

Когда нет дохода

Если ФЛП-упрощенец при работе в 2021 году получил доход, то он точно должен отчитаться о полученном результате.

При этом ФЛП-упрощенцы группы 3, которые получили доход от осуществления деятельности только по результатам I квартала 2021 года, должны отчитываться каждый следующий квартал, даже если за эти кварталы они не получат доход. Дело в том, что у них в каждом следующем квартале будут данные для декларирования. ЕН-декларацию ФЛП-упрощенец группы 3 заполняет нарастающим итогом с начала года.

В то же время бывают случаи, когда ФЛП по результатам работы за год не получил никакого дохода. Учитывая это, а также тот факт, что в соответствии с абзацем первым п. 49.2 НКУ плательщик может не подавать отчетность при отсутствии в отчетном периоде одновременно: (1) объекта налогообложения и (2) показателей, которые нужно задекларировать, может показаться, что ФЛП-упрощенец, который вообще за 2021 год не получил доход, может декларацию не подавать.

Этот вывод был справедлив в прошлом году для всех ФЛП (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 101, с. 11). Но сегодня уже говорить это по отношению ко всем единоналожникам-бездоходникам не удастся. Все дело в том, что начиная с отчетности за 2021 год ФЛП-упрощенцы групп 1 — 3, кроме тех, которые освобождаются от обязанности уплачивать ЕСВ за себя (ФЛП, которые получают пенсию по возрасту или по выслуге лет, или являются лицами с инвалидностью, или достигли пенсионного возраста и получают пенсию или соцпособие, или работают на условиях трудового договора и за них работодатель платит ЕСВ в размере не меньше минимального), должны вместе с годовой ЕН-декларацией подавать приложение 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску».

А значит, из этого следует, что

за 2021 год из числа ФЛП-упрощенцев-бездоходников не подавать ЕН-декларацию могут только те ФЛП, которые освобождены от уплаты ЕСВ «за себя»

Все другие ФЛП-единщики-бездоходники должны подавать ЕН-декларацию с заполненной стр. 21 и заполненным приложением 1 к ней. На этом акцентируют внимание и налоговики в БЗ 107.01.07.

С правилами заполнения приложения 1 к декларации вы можете ознакомиться «Как ФЛП-единоналожнику отчитаться по ЕСВ за 2021 год» этого номера. Мы же далее поговорим о правилах заполнения самой декларации.

Заполнение отчетности

Начиная заполнять отчетность, следует помнить об основах, а именно о том, что:

1) в ЕН-декларации подлежат заполнению все обязательные реквизиты, указанные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ. При выявлении нарушений в их заполнении в принятии налоговой декларации может быть отказано (п. 49.11 НКУ);

2) ЕН-декларация заполняется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года (п. 296.7 НКУ). При этом ФЛП используют для ее заполнения за 2021 год данные своей произвольной формы учета, в которой:

— ФЛП групп 1 и 2, а также 3 без уплаты НДС отражали ежемесячно записи о сумме полученного дохода;

— ФЛП группы 3 с уплатой НДС отражали в произвольной форме ежемесячно записи о своих доходах и расходах;

3) ЕН-декларацию подписывает сам ФЛП или его представитель (п.п. 48.5.2 НКУ). При наличии печати подпись скрепляют ее оттиском (п. 48.3 НКУ).

Что касается заполнения самой декларации, то она состоит из шапки и 7 разделов. При этом разные категории ФЛП заполняют разные разделы. Так, например, обычно при подаче годовой декларации:

— ФЛП группы 1 заполняют разделы І, ІІ, V и VІІ;

— ФЛП группы 2 — разделы І, ІІІ, V и VІІ;

— ФЛП группы 3 — разделы І, ІV, V и VІІ.

К сведению! Если ФЛП-упрощенец собирается в отчетной годовой декларации уточнить ошибки, допущенные в прошлых периодах, то он должен заполнить, кроме вышеприведенных разделов, и раздел VІ.

Рассмотрим далее правила заполнения ЕН-декларации в таблице ниже.

Порядок заполнения ЕН-декларации

Код строки

Что отражают

Шапка декларации

1

Ставят соответствующую отметку в одном из полей, в зависимости от типа декларации: «Звітна», «Звітна нова», «Уточнююча» и «Довідково». При заполнении годовой декларации следует поставить отметку «Х» в графе «Звітна»

2

Указывают период, за который подается ЕН-декларация. При заполнении годовой декларации ставите отметку «Х» в поле «рік» и указываете «2021»

3

Указываете период, за который подается уточняющая ЕН-декларация. Заполняется этот реквизит только в случае подачи уточняющей декларации, то есть той, в которой в строке 1 стоит отметка «Х» в поле «Уточнююча». При заполнении годовой декларации эта графа остается пустой

4

Указываете название налоговой, в которую подаете декларацию, то есть налоговую по месту своего налогового адреса

5

Идентифицируете себя как ФЛП, а именно указываете название ФЛП в соответствии с регистрационными документами

6

Указываете информацию о своем налоговом адресе, данных электронной почты и номере телефона

7

Указываете свой налоговый номер (идентификационный номер). Те ФЛП, которые отказались от идентификационного номера, указывают серию (при наличии) и номер паспорта

8

Ставите особые отметки. А именно в:

— стр. 8.1 ставите отметку «Х», если вы подаете ликвидационную ЕН-декларацию;

— стр. 8.2 ставите отметку «Х», если ФЛП перешел на общую систему.

При подаче годовой декларации одна из этих строк может быть заполнена, если ФЛП прекратился в ІV квартале или с начала определенного года отказался от ЕН (с 01.01.2022 года, например, ФЛП решил перейти на общую систему)

Розділ І. Загальні показники підприємницької діяльності

9

Указываете максимальное количество работников, которые одновременно находились с вами в трудовых отношениях за любой из месяцев отчетного периода (107.01.07 БЗ). Не учитываются работники, (1) которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и (2) в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, (3) мобилизованные (п.п. 291.4.1 НКУ).

Заметим! В этой строке разные ФЛП могут указывать разные данные, а именно:

— ФЛП группы 1 должны указывать исключительно «0». Если указать в этом поле другое значение (например, 1), то это будет основанием для сброса ФЛП с упрощенной системы после осуществления проверки. Так как ФЛП группы 1 наемного работника иметь не должны (п.п. 1 п. 291.4 НКУ);

— ФЛП группы 2 могут указать значения от «0» до «10». Если указать больше 10, то это может стать причиной принудительного перевода ФЛП на общую систему после осуществления проверки. С ними в трудовых отношениях одновременно могут находиться максимум 10 лиц (п.п. 2 п. 291.4 НКУ);

— ФЛП группы 3 могут указывать любое количество работников. Так как для них НКУ ограничение по количеству лиц, которые могут работать на условиях трудового договора, не установлено (п.п. 3 п. 291.4 НКУ)

10

Приводятся код и название (согласно КВЭД-2010) вида деятельности, которые фактически осуществлял предприниматель в отчетном периоде (107.01.07 БЗ). То есть переписывать все виды деятельности, указанные в Реестре, не нужно.

Если вы укажете не все виды деятельности, которые осуществляли в отчетном периоде, или укажете лишние, при условии, что они все есть в Реестре плательщиков ЕН, или вообще оставите поле пустым, то это никоим образом не повлияет на пребывание ФЛП на упрощенной системе.

А вот если указать те виды деятельности, которые не внесены в Реестр ЕН, или запрещено осуществлять на ЕН или в определенной группе ЕН, то это может стать причиной сброса вас с ЕН после осуществления проверки. Так как осуществление не внесенных в Реестр ЕН видов деятельности или запрещенных является основанием для аннулирования регистрации плательщика ЕН

Розділ ІІ. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку першої групи / Розділ ІІІ. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи

Таблиця

В таблице, которая приведена в начале раздела ІІ (ІІІ), ФЛП группы 1 (2) должны указать данные о ежемесячных авансовых взносах по ЕН в гривнях с копейками общей суммой за каждый квартал. Причем отражаются в этой таблице начисленные к уплате ежемесячные авансовые взносы, независимо от суммы их фактической уплаты (107.01.07 БЗ). Данные о сумме начисленных взносов лучше брать у фискалов, например, зайдя в Электронный кабинет. Так как именно фискалы должны осуществлять начисление авансовых взносов для ФЛП (БЗ 107.01.07)

01(03)

Указываете сумму (в гривнях с копейками) полученного дохода. Размер указанного дохода не может превышать предельный размер дохода, установленный для 1 (2) группы (за 2021 год предельный доход для 1 группы — 1 002 000 грн, для 2 группы — 5 004 000 грн)

02 (04)

Указываете сумму дохода, с которого следует уплатить ЕН по повышенной 15 % ставке, а именно:

1) доход, который превышает предельный размер;

2) от деятельности, не указанной в реестре плательщиков ЕН;

3) полученный при применении иного способа расчетов, нежели денежный;

4) полученный от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять ЕН;

5) от осуществления деятельности, не совместимой с пребыванием в группе 1 или 2, согласно п. 291.4 НКУ

Розділ IV. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи

05

Указывают сумму дохода те ФЛП группы 3, которые являются плательщиками НДС. Размер дохода не может быть больше предельного размера (в 2021 году — 7 002 000 грн)

06

Указывают сумму дохода те ФЛП группы 3, которые не являются плательщиками НДС. Размер дохода не может быть больше предельного размера (в 2021 году — 7 002 000 грн)

07

Указываете сумму дохода, с которого следует уплатить ЕН по повышенной 15 % ставке. Перечень случаев, когда следует указать данные в этой строке, такой же, как и для групп 1 и 2 (см. выше)

Розділ V. Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку

08

Все ФЛП суммируют данные о размере полученного дохода ФЛП за год. Чтобы заполнить эту строку, следует найти сумму значений стр. 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07 разделов II, III и IV декларации

09

Все ФЛП рассчитывают сумму ЕН, которую следует уплатить по повышенной 15 % ставке. Для этого следует найти 15 % от суммы показателей стр. 02 + стр. 04 + стр. 07 (то есть дохода, полученного с нарушением).

Показатель, указанный в этой строке, следует уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней после предельного срока представления декларации за квартал.

Заполняется эта строка только тогда, когда ФЛП допустил превышение объема дохода для определенной группы

10/11

ФЛП — плательщики группы 3 вписывают суммы ЕН, рассчитанные согласно избранной ставке — 3 % и/или 5 % соответственно. То есть здесь (в графе 10 или 11) указывают данные, полученные от умножения показателя стр. 05 или 06 на ставку 3 % или 5 % соответственно

12

Указывают сумму начисленного налога за отчетный период как от доходов, полученных с нарушением (по повышенной ставке), так и с доходов в рамках разрешенного граничного предела. Чтобы заполнить эту строку, следует просуммировать показатели стр. 9, 10 и 11

13

ФЛП группы 3 здесь указывают сумму налога, начисленного за прошлые периоды текущего года. Для заполнения этой строки следует взять значение строки 12 декларации предыдущего отчетного квартала. При заполнении годовой ЕН-декларации следует взять данные стр. 12 декларации за 9 месяцев.

В то же время, если в прошлых периодах в этом году после подачи отчетной декларации ФЛП подавал уточняющую декларацию, в которой исправлял сумму начисленного налога в текущем году, то в эту строку следует переносить данные с учетом проведенного уточнения. Если этого не сделать, то сумма начисленного налога за отчетный период будет искажена.

Если исправление касалось прошлых лет, то на данные отчетной декларации исправления не повлияли. Поэтому уточнение на заполнение стр. 13 не влияет

14

ФЛП группы 3 указывает сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет за период. Чтобы заполнить эту строку, найдите разницу между данными стр. 12 и 13. Разницу считайте аккуратно, чтобы не допустить ошибку, которая повлияет на сумму к уплате. Как исправить эту ошибку, читайте в «Налоги & бухучет», 2021, № 56, с. 21.

Если у ФЛП есть переплата по налогу, то в декларации она не отражается. Она числится только по лицевому счету и автоматически учитывается в уменьшение уплаченного налога за определенный период

Розділ VІ. Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок

15

Указывают неверно начисленную сумму ЕН к уплате за период, который уточняется. Чтобы заполнить эту строку, следует перенести в нее данные стр. 14 декларации, в которой обнаружена ошибка (детали в «Налоги & бухучет», 2021, № 56)

16

Указывают правильно рассчитанную сумму ЕН к уплате за период, в котором обнаружена ошибка

17

Эту строку заполняют в том случае, когда допущенная ошибка привела к недоплате налога в бюджет (занижению обязательств). Чтобы заполнить эту строку, следует сравнить данные стр. 16 и 15, и если показатель строки 16 будет выше (стр. 16 > стр. 15), то здесь следует указать разницу между показателями стр. 16 и стр. 15

18

Эту строку заполняют в том случае, когда допущенная ошибка привела к переплате налога в бюджет (завышению обязательств). Чтобы заполнить эту строку, следует сравнить данные стр. 16 и 15, и если данные стр. 15 будут больше (стр. 16 < стр. 15), то здесь следует указать разницу между показателями стр. 15 и стр. 16

19

Отражают сумму начисленного самоштрафа в случае, когда допущенная ошибка привела к недоплате налога в бюджет (заполнена стр. 17). Чтобы определить сумму штрафа, следует найти произведение значения стр. 17 и ставки самоштрафа. Если исправлять ошибку в отчетной декларации, то ставка штрафа равна 5 %, а если в уточняющей — то 3 %.

К сведению! Если исправлять ошибку за периоды действия карантина, то начислять самоштраф не следует, так как действует мораторий на штрафы (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 98, с. 12)

20

Рассчитывают сумму пени (п.п. 129.1.3 НКУ) в случае, когда допущенная ошибка привела к недоплате налога в бюджет (заполнена стр. 17). В то же время за период карантина пеню начислять не нужно. Детально об этом в «Налоги & бухучет», 2021, № 98, с. 12

Розділ VII. Визначення зобов’язань із сплати єдиного внеску за даними звітного (податкового) періоду

21

Отражают сумму начисленного ФЛП ЕСВ за «себя» за год. Заполнять эту строку нужно в случае подачи годовой декларации ФЛП групп 1 и 2 или за IV квартал ФЛП группы 3. Для заполнения этой строки нужно сначала заполнить приложение 1 к ЕН-декларации (об этом см. «Как ФЛП-единоналожнику отчитаться по ЕСВ за 2021 год» этого номера), а потом взять из него показатель стр. «Всего» графы 4 раздела 9 приложения 1 и перенести в эту строку

Чтобы закрепить правила заполнения декларации, приведем условный пример.

Пример. В течение 2021 года предприниматель:

вариант 1 — работал в группе 2 и занимался розничной торговлей и на него работало максимально в году 6 человек. По результатам 2021 года он получил доход в сумме 4,5 млн грн. Ставка налога по решению местного совета составляет 10 % от размера МЗП;

вариант 2 — работал в группе 3 без уплаты НДС и занимался розничной продажей товаров и предоставлением услуги по общественному питанию (кафе). На протяжении года максимальное количество работников составляло 15 человек. За 2021 год он получил доход в сумме 6,02 млн грн. По результатам декларации за 9 месяцев размер дохода составлял 4,7 млн грн.

img 1

img 2

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше