Темы статей
Выбрать темы

Декларация по налогу на прибыль: правила составления и предоставления

Вороная Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам, Солошенко Людмила, налоговый эксперт, Чернышова Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам
Новогодние праздники закончились, а значит, бухгалтерам пора заняться годовой налоговой отчетностью. Сегодня мы ознакомим вас с правилами составления декларации по налогу на прибыль. При этом, конечно же, учтем изменения в Налоговом кодексе, вступившие в силу в течение 2021 года, а также корректировки, внесенные в форму декларации по налогу на прибыль. Из спецвыпуска вы узнаете о сроках и порядке предоставления, а также об особенностях заполнения как самой налоговоприбыльной декларации, так и приложений к ней. Спецвыпуск для вас подготовили редактор Наталья Вороная, налоговые эксперты Людмила Солошенко и Наталья Чернышова.

Заполнение декларации по налогу на прибыль и приложений к ней — дело непростое и трудозатратное. Этот процесс требует учета массы нюансов. О них мы подробно будем говорить в следующих разделах спецвыпуска. Сейчас же остановимся на ключевых вопросах: кто, куда, как и в какой срок подает годовую декларацию, а также перечислим основные правила ее заполнения и предоставления.

1.1. По какой форме отчитываться

Общая практически для всех плательщиков налога на прибыль форма декларации утверждена приказом № 897. С ее помощью отчитываются по этому налогу и квартальщики, и годовики, и предприятия с особым статусом. При этом особые плательщики (например, банки, страховщики и др.) проставляют в поле 10 вступительной части декларации отметку о своей принадлежности к соответствующей спецкатегории.

Обратите внимание! В форму прибыльной декларации в 2021 году были внесены изменения. В частности, 17.08.2021 вступил в силу приказ № 317. Причем налоговики уже предупредили (см. письмо ГНСУ от 27.09.2021 № 21953/7/99-00-21-02-01-07), что подавать декларацию по форме с учетом этого приказа нужно начиная с 01.01.2022 за отчетный (налоговый) период 2021 года.

И хотя, если следовать букве закона, годовики должны были бы отчитываться по ней только за 2022 год (см. п. 46.6 НКУ), подход налоговиков всем на руку. Ведь приказ № 317 учитывает коррективы, которые были ранее внесены в НКУ и уже действовали в течение отчетного 2021 года. Поэтому далее порядок заполнения декларации и приложений к ней будем рассматривать, принимая во внимание изменения, внесенные в них упомянутым приказом.

Кроме того, в декабре 2021 года форма декларации подкорректирована еще раз приказом № 601. Правда, как указали налоговики в письме ГНСУ от 05.01.2022 № 62/7/99-00-21-02-01-07, эти изменения следует учитывать при подаче декларации за периоды с І квартала 2022 года. Тем не менее при рассмотрении особенностей заполнения декларации скажем и об этих нововведениях.

По другим (специальным) формам отчитываются* только:

* В этом спецвыпуске мы сосредоточимся исключительно на правилах заполнения обычной декларации по налогу на прибыль.

1) «нулевики», применявшие ставку налога на прибыль 0 % на основании п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. По результатам 2021 года они предоставляют Упрощенную налоговую декларацию по налогу на прибыль, утвержденную постановлением КМУ от 09.08.2017 № 592 (п. 49.2 НКУ);

2) неприбыльные организации (далее — НПО), соответствующие требованиям п. 133.4 НКУ. Они по итогам года подают Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, утвержденный приказом Минфина от 17.06.2016 № 553 (п. 46.2 и п.п. 133.4.7 НКУ).

Ранее специальные Расчеты по налогу на прибыль подавали также постоянные представительства нерезидентов. Однако для них с 01.01.2021 произошли существенные изменения. Так, их налогооблагаемую прибыль теперь определяют в общем порядке, но с учетом принципа «вытянутой руки»** (п.п. 141.4.7, п. 6011 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Кроме того, ответственными за исчисление налога на прибыль и предоставление отчетности по этому налогу с 2021 года являются непосредственно нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянные представительства (п. 64.5 и п.п. 133.2.2 НКУ).

** Подробнее читайте в «Налоги & бухучет», 2021, № 26, с. 15.

При этом они подают декларацию по налогу на прибыль за 2021 год по общей форме, утвержденной приказом № 897. Специальные Расчеты для постоянных представительств, утвержденные приказом Минфина от 13.06.2016 № 544 (в которых ранее представительства могли определять прибыль на основании отдельного баланса или расчетным путем с применением коэффициента 0,7), отменены.

1.2. Кто подает декларацию

Декларацию по налогу на прибыль за 2021 год подают предприятия — плательщики налога на прибыль, в частности:

1) высокодоходники, которые отчитываются ежеквартально, в том числе за год (п. 137.4 НКУ);

2) малодоходники, для которых отчетным (налоговым) периодом является календарный год (п.п. «в» п. 137.5 НКУ). Напомним: в 2021 году годовой (отчетный) период по налогу на прибыль применяли предприятия, у которых доход (за вычетом непрямых налогов) за 2020 год не превышал 40 млн грн;

3) сельхозники, которые не (!) перешли на особый отчетный период. Как известно, для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлен годовой отчетный период по налогу на прибыль*** (п. 137.5 НКУ). Причем п.п. 137.4.1 НКУ разрешает им выбрать особый годовой (отчетный) период — с 1 июля прошлого отчетного года по 30 июня текущего отчетного года.

*** В то же время налоговики утверждают (см. подкатегорию 102.20.01 БЗ // zir.tax.gov.ua), что право быть годовиками имеют только те сельхозники, которые выбрали особый отчетный период или являются малодоходниками (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 63, с. 6).

Сельхозники, которые не изъявили желания применять особый отчетный период, должны подать годовую декларацию по налогу на прибыль наравне с другими общесистемщиками

Учтите: в этом случае проставлять сельхозотметку в поле 10 вступительной части декларации не нужно (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17);

4) вновь созданные плательщики (зарегистрированные в 2021 году). Для предприятий-новичков первый отчетный период начинается с даты их регистрации и заканчивается последним днем отчетного налогового года (п.п. «а» п. 137.5 НКУ).

Поэтому все предприятия, созданные в течение 2021 года, впервые отчитываются путем подачи годовой декларации по налогу на прибыль. В ней они подводят итоги деятельности с даты регистрации по 31.12.2021;

5) бывшие единоналожники, которые в 2021 году стали плательщиками налога на прибыль. Налоговики причисляют таких «перебежчиков» к новичкам и разрешают отчитываться по правилам из п.п. «а» п. 137.5 НКУ. Поэтому такие новоиспеченные прибыльщики отчитываются и уплачивают налог по итогам первого «прибыльного» года, подав годовую декларацию за период пребывания на общей системе. Кстати, в этом случае налоговики рекомендуют (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ)

к декларации прилагать сразу два комплекта финотчетности: за период пребывания на упрощенной системе налогообложения и за отчетный год

6) прибыльщики, которые ликвидировались. Для предприятий, которые ликвидируются, последним налоговым (отчетным) периодом является период, на который приходится дата ликвидации (п.п. 137.4.3 НКУ).

Поэтому годовую декларацию за 2021 год подают:

годовики, которые ликвидировались в течение отчетного года;

квартальщики, ликвидировавшиеся в IV квартале 2021 года.

Правда, если ликвидация состоялась в начале/середине квартала/года, последнюю декларацию можно было подать и раньше, не дожидаясь наступления предельных сроков, установленных п. 49.18 НКУ (см. подкатегорию 102.20.01 БЗ);

7) нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Украины через постоянные представительства;

8) НПО-нарушители. К ним относятся неприбыльные организации, нарушившие в отчетном году НПО-условия из п. 133.4 НКУ, в частности, допустившие нецелевое использование доходов. С месяца, следующего за месяцем нарушения, такие неприбыльные организации становятся плательщиками налога на прибыль со всеми вытекающими отсюда последствиями. В частности,

они должны подавать декларацию по налогу на прибыль ежеквартально (нарастающим итогом) и за год

Такие требования выдвигает п.п. 133.4.3 НКУ (см. также подкатегорию 102.04 БЗ);

9) «нулевики»-нарушители. Мы уже упоминали, что прибыльщики-«нулевики» отчитываются перед контролерами по спецформе и обычную декларацию по налогу на прибыль не подают. Но стоит такому плательщику в каком-либо отчетном периоде «оступиться» и нарушить хотя бы один из критериев, перечисленных в п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, он обязан обложить прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по ставке, установленной п. 136.1 НКУ. Соответственно, придется подать за такой период обычную декларацию по налогу на прибыль.

Интересно, что, кроме плательщиков налога на прибыль, прибыльную декларацию за 2021 год обязаны подать неплательщики этого налога, выступающие в роли налоговых агентов.

Речь идет о лицах, которые в течение отчетного года выплачивали юрлицам-нерезидентам* доходы с источником происхождения из Украины и облагали их по украинским правилам с удержанием налога на доходы нерезидента или по правилам международных договоров (п. 141.4 и п.п. 134.1.3 НКУ).

* Доходы, выплачиваемые нерезидентам-физлицам, облагаются НДФЛ по правилам п. 170.10 НКУ.

Прибыльную декларацию за 2021 год в связи с выплатой нерезидентских доходов подают:

НПО вместе с Отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (см. письмо ГНСУ от 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06, подкатегорию 102.04 БЗ);

юридические лица — плательщики единого налога (п. 297.5, абзац второй п.п. 133.1.1, п.п. «ґ» п. 137.5 НКУ, разъяснение из подкатегории 102.16 БЗ);

физлица-предприниматели (как общесистемщики, так и единоналожники), а также физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (п.п. 133.1.4, п.п. «г» п. 137.5, п. 297.5 НКУ, разъяснение из подкатегории 102.16 БЗ).

Все перечисленные лица отчитываются о нерезидентских выплатах и подают органам ГНСУ декларацию по налогу на прибыль только (!) с заполненными строками 23 25 и приложением ПН (несколькими приложениями ПН если доход выплачивался нескольким нерезидентам), а также с приложением ПП (если применялась пониженная ставка или освобождение согласно международному договору).

Другие строки в декларации они не заполняют и остальные приложения с ней не подают

А вот обычные физлица (не предприниматели) налог на репатриацию при выплате нерезидентских доходов не удерживают, а значит, и декларацию по налогу на прибыль не предоставляют (см. ОНК № 181, подкатегорию 102.16 БЗ).


1.3. Правила подачи декларации

Сроки предоставления

По налогу на прибыль установлено два отчетных периода: квартал и год (пп. 137.4 и 137.5 НКУ). При этом и годовики, и квартальщики годовую декларацию предоставляют в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.6 НКУ).

Если последний день срока предоставления декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ).

Получается,

годовую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год и годовики, и квартальщики должны подать не позднее 01.03.2022

Уплатить налог по декларации необходимо в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (п. 57.1 НКУ). А значит, сумму налога на прибыль за 2021 год нужно перечислить не позднее 11.03.2022.

Куда подавать декларацию

По общему правилу декларацию по налогу на прибыль подают налоговому органу, в котором состоит на учете налогоплательщик (п. 49.1 НКУ), т. е. по местонахождению (основному месту учета) плательщика.

Особыми правилами подачи декларации руководствуются прибыльщики, которые в отчетном периоде меняли свое местонахождение. Так, до окончания текущего бюджетного периода (т. е. до 31 декабря) они должны уплачивать налог по месту предыдущей регистрации (ч. 8 ст. 45 БКУ и п. 10.13 Порядка № 1588).

По этой причине до конца текущего года налогоплательщик состоит на учете одновременно:

в налоговом органе по предыдущему местонахождению (в котором основное место учета изменяется на неосновное) с указанием на то, что он остается налогоплательщиком до конца года, и

в налоговом органе по новому местонахождению (основное место учета) с указанием на то, что он станет плательщиком со следующего года.

При этом до окончания текущего бюджетного года предприятие подает декларации по налогу на прибыль и уплачивает этот налог по предыдущему местонахождению (т. е. по неосновному месту учета). А уже начиная со следующего бюджетного года отчитывается и уплачивает налог по новому местонахождению, т. е. по основному месту учета.

Вы, конечно же, помните: подать декларацию по налогу на прибыль за 2021 год следует не позднее 01.03.2022 (т. е. уже в следующем бюджетном году). Поэтому

предприятия, которые в 2021 году меняли «прописку», годовую декларацию по налогу на прибыль подают уже по новому местонахождению

Подтверждают это и налоговики в подкатегории 102.20 БЗ, а также в письме ГФСУ от 28.09.2018 № 4251/6/99-99-08-01-01-15/ІПК.

Еще один случай, когда общее правило выбора места предоставления отчетности не работает, это перевод предприятия в ряды крупных плательщиков налога.

Ежегодно контролирующие органы формируют Реестр крупных налогоплательщиков на следующий год (п. 64.7 НКУ). Реестр крупных плательщиков налогов на 2022 год утвержден приказом ГНСУ от 24.09.2021 № 838.

Если ваше предприятие включено в этот Реестр, то с начала 2022 года оно состоит на учете в контролирующем органе, осуществляющем сопровождение крупных плательщиков налогов. Этот орган становится для плательщика основным местом учета (п.п. 20.1.25 НКУ, п. 10.22 Порядка № 1588).

После такого перевода, т. е. с начала налогового года, подавать декларации по налогу на прибыль плательщику нужно по новому месту учета (п. 64.7 НКУ, письмо ГФСУ от 21.03.2018 № 8319/7/99-99-12-03-03-17).

Подробнее о переходе в крупные плательщики см. «Налоги & бухучет», 2019, № 90, с. 15.

Ну а если вас, наоборот, исключили из Реестра крупных плательщиков с 2022 года, то годовую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год вы должны будете подавать уже в налоговый орган по своему местонахождению, который теперь для вас снова стал основным местом учета.

Способ подачи

Возможные способы подачи прибыльной декларации в налоговые органы перечислены в ст. 49 НКУ и зависят от «масштаба» предприятия (см. табл. 1.1).

Обратите внимание: размерную группу предприятия для целей ст. 49 НКУ (т. е. для определения способа подачи налоговой отчетности) определяют по бухучетным критериям, установленным ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете*.

* О критериях для классификации предприятий по их величине — микро-, малые, средние и крупные см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 102, с. 3.

Таблица 1.1. Способы подачи декларации по налогу на прибыль

Виды предприятий

Норма НКУ

Способы подачи декларации

Средние и крупные

п. 49.4

Подают декларацию в электронной форме

Малые и микропредприятия

п. 49.3

Могут подавать декларацию одним из трех способов:

лично или через уполномоченное лицо;

по почте с уведомлением о вручении и описью вложения*;

в электронной форме

* Отправить декларацию по почте нужно не позднее чем за 5 дней до окончания предельного срока ее предоставления (п. 49.5 НКУ).

1.4. Требования к заполнению декларации

Для того чтобы у налоговиков не возникло претензий к вашей отчетности, при составлении декларации по налогу на прибыль нужно учитывать несколько правил:

1) декларацию заполняют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам.

Это значит, что просто перенести данные из финансовой отчетности не получится. Ведь, как известно, полную финотчетность заполняют в тысячах гривень без десятичных знаков, а упрощенную — в тысячах гривень с одним десятичным знаком после запятой.

Получается,

для заполнения декларации нужно взять данные о доходе и финрезультате поточнее — из первичных документов, регистров бухучета (в гривнях)

То есть еще до округления в «финотчетные» тысячи гривень (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ);

2) декларацию заполняют на украинском языке (ч. 2 ст. 37 Закона Украины «Об обеспечении функционирования украинского языка как государственного» от 25.04.2019 № 2704-VIII). Исключение могут составлять графы «Повне найменування нерезидента» и «Місцезнаходження нерезидента» приложения ПН к декларации. Их, по мнению налоговиков, можно заполнять на иностранном языке, при условии, что в договоре с нерезидентом эти реквизиты указаны без перевода на украинский язык (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ);

3) декларация должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ. Без обязательных реквизитов она утратит статус налоговой декларации. В частности, к обязательным реквизитам относят отметки о приложениях, которые подают с декларацией. Не забывайте об их проставлении;

4) в декларации и ее приложениях необходимо указывать все предусмотренные в них показатели (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ). При отсутствии показателей в соответствующих строках декларации или приложений в них ставят прочерки (в случае предоставления отчетности в бумажном виде) или оставляют пустыми (при предоставлении отчетности в электронной форме);

5) если заполнены строки декларации, к которым предусмотрена подача приложений, то с декларацией подают и приложения.

Учтите, что

приложений ПН может быть несколько (если доход выплачивался нескольким нерезидентам)

Поэтому в заключительной части декларации указывают количество поданных приложений ПН.

А вот к строкам декларации, которые остались незаполненными из-за отсутствия операций (показателей), приложения не подают (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ).

Единственное исключение когда строка декларации по расчету получилась нулевой (пустой), но есть данные, которые необходимо при этом показать в приложении. Яркий пример такой ситуации: бухгалтерская амортизация равна налоговой, других разниц нет, и значение строки 03 приложения РІ равно нулю. В этом случае показатель строки 03 РІ самой декларации также равен нулю (т. е. строка остается незаполненной из-за отсутствия показателя), но приложение (в данном случае приложения РІ и АМ) к такой пустой строке подать придется;

6) финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль и ее неотъемлемой частью.

В соответствии с п. 46.2 НКУ плательщики налога на прибыль (кроме юрлиц, обязанных обнародовать финотчетность) должны подавать годовую финансовую отчетность вместе с налоговой декларацией, т. е. за 2021 год — не позднее 1 марта 2022 года.

Что касается плательщиков налога на прибыль, которые обязаны обнародовать финотчетность (они перечислены в ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете), то они согласно абзацам второму и четвертому п. 46.2 НКУ до 01.03.2022 вместе с годовой декларацией должны подать в орган ГНСУ Отчет о финансовом состоянии (Баланс) и Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Отчет о финансовых результатах), еще не проверенные аудитором. Полный комплект финотчетности* (уже проверенной) они подают налоговикам не позднее 10 июня года, следующего за отчетным, т. е. за 2021 год — не позднее 10.06.2022 (см. подкатегорию 102.20.01 БЗ).

* Заметьте: налоговики требуют, чтобы вместе с финотчетностью такие предприятия подавали и аудиторское заключение (см. письма ГНСУ от 02.07.2021 № 2586/ІПК/99-00-21-02-01-06 и от 09.06.2020 № 2356/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, консультацию из подкатегории 102.20.01 БЗ), хотя из п. 46.2 НКУ такая обязанность не следует.

В то же время заметим: КМУ, внося изменения в Порядок № 419 (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 77, с. 27), зачем-то решил порегулировать и сроки предоставления финотчетности налоговикам, хотя они уже четко определены НКУ. Причем сделал это крайне неудачно. В результате теперь Порядком № 419 установлены два разных срока предоставления налоговикам годовых Отчета о финансовом состоянии (Баланса) и Отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Отчета о финансовых результатах):

1) сроки, установленные НКУ (абзац шестой п. 5 указанного Порядка), т. е. за 2021 год — не позднее 01.03.2022;

2) не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным (абзацы первый и второй п. 5).

Эта несогласованность легко решается своевременной (не позднее 28 февраля) подачей годовой финотчетности органам статистики в электронном виде (через «Единое окно»). В таком случае ее «увидят» и налоговики. То есть в любом случае не будет нарушения сроков предоставления финансовой отчетности. При этом нет проблемы в том, что финотчетность в электронном виде как приложение к декларации по налогу на прибыль налоговики получат раньше, чем саму декларацию. Подробнее о подаче финотчетности см. спецвыпуск «Налоги & бухучет», 2021, № 102.

выводы

  • Общая почти для всех плательщиков налога на прибыль форма прибыльной декларации утверждена приказом № 897.
  • Декларацию подают также неплательщики налога на прибыль, которые в течение года выплачивали юрлицам-нерезидентам доходы с источником происхождения из Украины.
  • Финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль и ее неотъемлемой частью.
  • Годовую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год и годовики, и квартальщики должны подать не позднее 01.03.2022.
  • Для предприятий-новичков первый отчетный период начинается с даты их регистрации и заканчивается последним днем отчетного налогового года.
  • Декларацию заполняют на украинском языке, нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше