Темы статей
Выбрать темы

Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 1)

Вороная Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам, Солошенко Людмила, налоговый эксперт, Чернышова Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам
Приложение РІ предназначено для расшифровки и определения общей величины разниц, на которые увеличивают/уменьшают бухгалтерский финрезультат. Обратите внимание: плательщики-годовики вместе с декларацией за 2021 год впервые подают приложение РІ в редакции, утвержденной приказом № 649 (с учетом изменений, внесенных приказом № 317). Это приложение достаточно объемное. Но не пугайтесь! Заполнять все его строки вам не придется. Когда какие строки заполняют и в каком порядке, поговорим далее.

8.1. Общие моменты

Приложение РІ предназначено для отражения не только тех разниц, которые установлены разд. ІІІ НКУ, но и разниц, регламентированных разд. І, ІІ и ХХ этого Кодекса, которые, напомним, должны рассчитывать все налогоплательщики, независимо от их доходности, при наличии соответствующих обстоятельств.

Таким образом, в отдельных случаях приложение РІ придется заполнять и тем малодоходникам, у которых в декларации стоит отметка, указывающая на принятие решения о неприменении корректировок финрезультата на налоговоприбыльные разницы. Но при этом они указывают в приложении РІ только обязательные для всех разницы (из разд. І, ІІ и ХХ НКУ). То есть, например, если у вас есть убытки прошлых лет и вы — малодоходник, который сделал отметку в декларации об отказе от разниц, вам достаточно заполнить в приложении РІ только строку 3.2.4. А вот, скажем, заполнять «амортизационные» строки в таком приложении РІ и подавать приложение АМ* не нужно (см. консультацию в подкатегории 102.20.02 БЗ).

* О нем читайте в разделе 10.

Из этого следует, что

совсем не подавать приложение РІ можно только в случае отсутствия операций, по которым согласно НКУ предусмотрено определение разниц

Строка 03 РІ декларации при этом не будет содержать показателей.

Ну а для тех, кому тесных «отношений» с рассматриваемым приложением не избежать, расскажем о его структуре и алгоритме заполнения.

Так, приложение РІ состоит из четырех разделов:

1) «амортизационные» разницы (ст. 138 НКУ);

2) разницы при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139 НКУ);

3) разницы по финансовым операциям (ст. 140 НКУ). В этом разделе, в частности, отражают убытки прошлых лет (пп. 134.1.1, 140.4.4 и 140.4.5 НКУ);

4) прочие разницы. Здесь, в частности, приводят:

— разницы при продаже и ином отчуждении ценных бумаг (п. 141.2 НКУ);

— разницы по страхованию (ст. 1231 и п. 141.1 НКУ);

— «переходные» разницы (подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

В левой части таблицы приложения собраны разницы, увеличивающие финрезультат до налогообложения, а в правой — уменьшающие его.

После указания корректировок по всем имеющимся «разничным» операциям в приложении РІ отдельно подытоживают все увеличивающие (строка 01) и все уменьшающие (строка 02) корректировки. Потом из первой величины вычитают вторую: стр. 01 - стр. 02.

Это и есть итоговая сумма разниц, на которую корректируют (увеличивают или уменьшают) бухгалтерский финрезультат (строка 03 приложения РІ). Ее из приложения РІ переносят с соответствующим знаком («+» или «-») в специально отведенную для этого строку 03 РІ декларации.

Если строка 01 приложения РІ равна его строке 02, в связи с чем значение строки 03 этого приложения равно нулю, приложение РІ все равно нужно заполнять и подавать.

Ведь даже если «разничные» операции никак не изменили значения объекта налогообложения, их наличие само по себе является основанием для заполнения приложения РІ.

8.2. Порядок заполнения

Когда основные вопросы выяснены, можно переходить к деталям. И прежде всего запомните: при подсчете итоговой суммы разниц в приложении РІ (показатели строк 01 и 02) строки с четырехзначными кодами (например, 1.1.1.1) участвуют наравне с трехзначными.

Далее (см. табл. 8.1) вы узнаете, как правильно заполнить строки приложения РІ.

Таблица 8.1. Заполнение приложения РІ

Код строки

Название разницы

1. Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів (стаття 138 розділу III Податкового кодексу України)

1.1.1

Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму начисленной бухгалтерской амортизации основных средств (далее — ОС) и нематериальных активов (далее — НМА) (абзац второй п. 138.1 НКУ).

Причем сюда попадет и та бухгалтерская амортизация, которая начислена на непроизводственные ОС и НМА, в том числе на сумму их капитализируемых улучшений. Вместе с тем уменьшающей разницы по таким необоротным активам не будет, поскольку расходы на приобретение, изготовление, ремонты, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС и НМА в налоговом учете амортизации не подлежат (п.п. 138.3.2 НКУ).

Малоценные необоротные материальные активы стоимостью не более 20000 грн (не более 6000 грн — для введенных в эксплуатацию до 22.05.2020 включительно), а также библиотечные фонды не относятся в налоговом учете к ОС (п.п. 14.1.138 НКУ). То есть по ним «амортизационные» разницы не возникают.

Соответственно, амортизацию таких активов отражать в «амортизационных» строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РI не нужно (см., в частности, письма ГНСУ от 02.02.2021 № 338/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 14.12.2020 № 5168/ІПК/99-00-05-05-02-06, разъяснение в подкатегории 102.05 БЗ).

Таким образом, в строке 1.1.1 показывают начисленную в течение отчетного периода бухамортизацию, которую накапливают по кредиту субсчетов 131, 132 (кроме малоценных активов стоимостью не более 20000 (6000) грн и библиотечных фондов), 133 и 135 (если инвестнедвижимость учитывают по первоначальной стоимости).

Также здесь приводят сумму бухамортизации, начисленную на долгосрочные биологические активы, учитываемые по первоначальной стоимости,субсчет 134. Естественно, если их стоимость более 20000 (6000) грн.

А вот если инвестиционную недвижимость или долгосрочные биологические активы учитывают по справедливой стоимости, «амортизационные» разницы по ним не определяют (см. письма ГФСУ от 02.07.2019 № 3035/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 20.09.2018 № 4094/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Заметьте! Часть амортизации, отраженная по кредиту соответствующего субсчета счета 13, могла еще не повлиять на бухгалтерский финрезультат отчетного периода. Ведь на конец такого периода она могла «зависнуть» в составе капитальных инвестиций (сальдо по Дт сч. 15), незавершенного производства (сальдо по Дт сч. 23) или остатков готовой продукции (сальдо по Дт сч. 26). Между тем п. 138.1 НКУ требует корректировать именно сумму начисленной бухамортизации. Поэтому ожидать, когда начисленная амортизация попадет в расходы и будет участвовать в определении финрезультата, не нужно (см. письма ГФСУ от 31.01.2019 № 344/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 24.05.2018 № 2320/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, подкатегорию 102.05 БЗ).

Обратите внимание: увеличить финансовый результат необходимо также на сумму амортизации, начисленной на ОС и НМА, бесплатно полученные плательщиком.

Были улучшения арендованного ОС? Тогда учтите, что через строку 1.1.1 приложения РІ необходимо увеличить финрезультат до налогообложения также на сумму бухамортизации, начисленной на стоимость улучшений арендованных ОС

1.1.1.1

Сума уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке приводят суммы уценки и потерь от уменьшения полезности объектов ОС/НМА, которые в отчетном периоде попали в бухгалтерские расходы: Дт 975 — Кт 10, 12 и Дт 972 — Кт 131, 133 (абзац третий п. 138.1 НКУ).

Также здесь отражают включенные в бухгалтерские расходы суммы уценок и потерь от уменьшения полезности:

прочих необоротных материальных активов (Дт 975 — Кт 11, Дт 972 — Кт 132), кроме малоценных активов стоимостью не более 20000 грн (6000 грн — для введенных в эксплуатацию до 22.05.2020 включительно) и библиотечных фондов;

долгосрочных биологических активов стоимостью более 20000 (6000) грн, учитываемых по первоначальной стоимости (Дт 975 — Кт 16, Дт 972 — Кт 134);

инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости (Дт 972 — Кт 135).

Обратите внимание: изменение стоимости инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, отражается в налоговом учете по бухгалтерским правилам (см. письма ГФСУ от 20.09.2018 № 4094/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и ГУ ГФС в Харьковской обл. от 03.04.2019 № 1410/ІПК/20-40-12-04-11). А значит, такие корректировки в строках 1.1.1.1, 1.2.1.1 и 1.2.1.2 приложения РІ не приводят

1.1.2

Сума залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

В эту строку заносят бухгалтерскую остаточную стоимость проданных и/или ликвидированных в отчетном периоде производственных ОС и НМА (абзац четвертый п. 138.1 НКУ). В бухучете обороты за отчетный период: Дт 943 — Кт 286 и Дт 976 — Кт 10, 11, 12, 16 (в части активов стоимостью более 20000 (6000) грн, учитываемых по первоначальной стоимости).

Что касается инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости, то, по мнению налоговиков (см. письма ГФСУ от 15.03.2017 № 5140/6/99-99-15-02-02-15 и от 17.10.2017 № 2251/6/99-99-15-02-02-15/ІПК), по ней никакие разницы (в том числе «продажно-ликвидационные»), предусмотренные п. 138.1 НКУ, не определяют. Полагаем, то же касается долгосрочных биологических активов, учет которых ведут по справедливой стоимости.

Продажа. Прежде всего выясним, на какую дату определять «продажные» разницы. Налоговики внятного ответа на этот вопрос не дают. В письме ГФСУ от 11.05.2019 № 2078/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и разъяснении из подкатегории 102.05 БЗ они признают, что при продаже ОС (в том числе в случае перевода объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи) «продажные» разницы определять нужно. Но при этом фискалы утверждают, что на стоимость необоротных активов, удерживаемых для продажи, корректировка финрезультата не осуществляется. Возможно, этим они хотели сказать, что отражать разницы следует на дату перевода объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. Напомним: такой перевод (Дт 286 — Кт 10, 11, 12, 16) осуществляют перед каждой продажей ОС/НМА.

На наш взгляд, корректировать финрезультат на остаточную стоимость необоротных активов следует при передаче объекта покупателю, а не при его переводе в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. Ведь именно на эту дату фактически будет осуществляться продажа объекта.

При этом мы считаем, что остаточную стоимость объекта нужно определять на уровне той суммы, которая зафиксирована при переводе объекта в необоротные активы, удерживаемые для продажи (Дт 286 — Кт 10, 11, 12, 16). То есть без учета последующих корректировок его стоимости в соответствии с п. 9 разд. ІІ НП(С)БУ 27.

Напомним: если переведенные на субсчет 286 необоротные активы не реализованы до даты баланса, то в бухучете и финотчетности их отражают по меньшей из двух стоимостей — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации. В случае оценки по чистой стоимости реализации сумма корректировки балансовой стоимости таких активов признается прочими операционными расходами (доходами) отчетного периода. При этом такие манипуляции с балансовой стоимостью необоротных активов, удерживаемых для продажи, не являются уценками/дооценками, поэтому их не учитывают при расчете «уценочно-дооценочных» разниц (см. строку 1.1.1.1 приложения РІ).

В связи с этим, чтобы в полном объеме «убрать» влияние бухгалтерских расходов, связанных с продажей объекта ОС/НМА, на налог на прибыль, необходимо увеличить финрезультат на балансовую стоимость такого объекта, определенную до ее корректировки в связи с изменением чистой стоимости реализации.

Обратите внимание: к продаже п.п. 14.1.202 НКУ относит также бесплатную передачу. Поэтому при бесплатной передаче ОС и НМА их остаточную стоимость учитывают в составе показателя этой строки (Дт 976 — Кт 10, 11, 12, 16). К тому же здесь может возникнуть еще и «подарочная» разница, но о ней мы подробно расскажем в комментариях к строкам 3.1.9, 3.1.10 и 3.1.13 приложения РІ.

Ликвидация. При определении «ликвидационной» разницы учитывают сумму остаточной стоимости, которая списана в состав расходов записью: Дт 976 — Кт 10, 11, 12, 16. Причем учтите: под «ликвидационную» разницу подпадает и частичная ликвидация объекта. Об этом налоговики говорили в письме ГФСУ от 11.12.2017 № 2926/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 9, с. 5)

1.1.3

Сума залишкової вартості окремого об’єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Эта строка предназначена для корректировки финрезультата на бухгалтерскую остаточную стоимость непроизводственных ОС и НМА при их продаже и/или ликвидации (абзац пятый п. 138.1 НКУ).

Напомним: к непроизводственным относят ОС и НМА, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности предприятия (п.п. 138.3.2 НКУ). Таким образом, основанием для перевода объекта ОС/НМА в непроизводственный статус служит изменение его назначения, а не временная приостановка эксплуатации.

Продажа. В этой строке необходимо отражать бухгалтерскую остаточную стоимость непроизводственного ОС/НМА, определяемую на уровне суммы, зафиксированной в момент перевода объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (Дт 286 — Кт 10, 11, 12, 16). Но делать это, на наш взгляд, следует в момент передачи объекта покупателю. То есть применяется тот же алгоритм, что и при продаже производственных ОС/НМА (см. комментарий к строке 1.1.2 приложения РІ).

Ликвидация. Через строку 1.1.3 приложения РІ увеличивают финрезультат на бухучетную остаточную стоимость непроизводственных активов, которые ликвидируются (Дт 976 — Кт 10, 11, 12, 16)

1.1.4

Сума витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС или НМА, отнесенных к расходам по правилам бухучета (абзац шестой п. 138.1 НКУ).

Сразу отметим: несмотря на то что здесь упомянуты улучшения, их рассматриваемая разница касаться не должна. Ведь как в строке 1.1.4 приложения РІ, так и в п. 138.1 НКУ речь идет только о тех ремонтах, стоимость которых в бухгалтерском учете включена в расходы. А улучшения ОС/НМА, приводящие к увеличению первоначально ожидаемых экономических выгод от их использования, в расходы не попадают. Стоимость улучшений капитализируют, т. е. относят на первоначальную стоимость непроизводственных ОС и НМА (п. 14 НП(С)БУ 7, п. 18 НП(С)БУ 8), которые в налоговом учете не амортизируют (п.п. 138.3.2 НКУ). Следовательно, улучшения непроизводственного ОС/НМА на налоговый учет не повлияют.

Таким образом, разница, указываемая в строке 1.1.4 приложения РІ, касается только ремонтов непроизводственных ОС/НМА, которые направлены на поддержание объекта в рабочем состоянии и которые по правилам бухучета включаются в расходы отчетного периода (п. 15 НП(С)БУ 7, п. 18 НП(С)БУ 8)

1.2.1 АМ

Сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу III Податкового кодексу України (пункт 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке приводят налоговую амортизацию ОС и НМА, начисленную (рассчитанную) за отчетный период (абзац второй п. 138.2 НКУ).

Сюда переносят значение графы 5 строки 1.2.1 приложения АМ (см. раздел 10).

Напомним: не подлежат налоговой амортизации непроизводственные ОС/НМА, а также их ремонты/улучшения (п.п. 138.3.2 НКУ). Причем для признания ОС/НМА производственным или непроизводственным первостепенную роль играет его назначение, а не фактическое использование в конкретный промежуток времени. То есть если активы предназначены для хозяйственной деятельности, но временно не используются в ней (например, в связи с простоем, ремонтом и т. п.), это не значит, что такие ОС становятся непроизводственными. Поэтому если на ОС/НМА, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, в бухучете не прекращается начисление амортизации на период их временного вывода из эксплуатации в связи с ремонтом, простоем, улучшением и пр., то и в налоговом учете на них также будет начисляться амортизация (см. письма ГНСУ от 21.09.2020 № 3934/ІПК/99-00-05-05-02-06 и № 3935/ІПК/99-00-05-05-02-06, разъяснение из подкатегории 102.05 БЗ).

Но не забывайте: п.п. 138.3.1 НКУ запрещает начисление амортизации за период неиспользования ОС в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Не являются ОС в понимании НКУ земельные участки, малоценные материальные активы стоимостью не более 20000 грн (6000 грн, если они введены в эксплуатацию до 22.05.2020 включительно) и библиотечные фонды (п.п. 14.1.138). Поэтому налоговую амортизацию по этим объектам не определяют.

Кроме того, не будет налоговой амортизации по инвестиционной недвижимости и долгосрочным биологическим активам, если их учет ведут по справедливой стоимости.

Также не амортизируют гудвилл (п.п. 138.3.2 НКУ) и природные ресурсы (п. 22 НП(С)БУ 7).

Имейте в виду: в налоговом учете в общем порядке амортизируют производственные ОС и НМА, полученные бесплатно (см. разъяснение из подкатегории 102.05 БЗ). Но учтите: если такие ОС/НМА получены до 01.01.2015, они амортизации не подлежат, ведь по ним отсутствует налоговая балансовая стоимость (см. письма ГФСУ от 09.06.2016 № 12682/6/99-99-15-02-02-15 и от 18.07.2016 № 15395/6/99-99-15-02-02-15)

1.2.1.1

Сума дооцінки основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке показывают сумму дооценки остаточной стоимости ОС и НМА в пределах предыдущих уценок, попавших в бухгалтерские расходы (абзац четвертый п. 138.2 НКУ), т. е. сумму дооценки, которая была отражена проводкой: Дт 10, 12 — Кт 746.

Также здесь отражают суммы дооценок (в пределах сумм предыдущих уценок, попавших в расходы):

прочих необоротных материальных активов (Дт 11 — Кт 746), кроме малоценных активов стоимостью не более 20000 грн (6000 грн — для введенных в эксплуатацию до 22.05.2020 включительно) и библиотечных фондов;

долгосрочных биологических активов стоимостью более 20000 (6000) грн, учитываемых по первоначальной стоимости (Дт 16 — Кт 746).

Важно! Дооценочный «вершок» (превышение дооценки над суммой предыдущих уценок) в доход не попадает — эта сумма увеличивает капитал в дооценках (Дт 10, 11 — Кт 411, Дт 12 — Кт 412, Дт 16 — Кт 414). Поэтому в эту строку упомянутый «вершок» не включают

1.2.1.2

Сума вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат

Здесь показывают сумму выгод от восстановления полезности ОС и НМА в пределах потерь от уменьшения полезности, ранее отнесенных на расходы (абзац пятый п. 138.2 НКУ). Напомним, что такие суммы отражают в бухучете проводкой: Дт 131, 133 — Кт 742.

Также здесь приводят суммы выгод от восстановления полезности (в пределах потерь от уменьшения полезности, ранее включенных в расходы):

прочих необоротных материальных активов (Дт 132 — Кт 742), кроме малоценных активов стоимостью не более 20000 грн (6000 грн — для введенных в эксплуатацию до 22.05.2020 включительно) и библиотечных фондов;

долгосрочных биологических активов стоимостью более 20000 (6000) грн, учитываемых по первоначальной стоимости (Дт 134 — Кт 742);

инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости (Дт 135 — Кт 742)

1.2.2

Сума залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень статті 138 розділу III Податкового кодексу України, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта (пункт 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают налоговую остаточную стоимость ликвидированных/проданных ОС и НМА (абзац третий п. 138.2 НКУ), кроме непроизводственных ОС и НМА.

Помните, что к продаже относится и бесплатная передача активов (п.п. 14.1.202 НКУ), а значит, остаточную стоимость бесплатно переданных производственных ОС и НМА, определенную по правилам НКУ, также нужно включить в эту строку.

Учтите: бухгалтерскую переоценку нельзя учесть в налоговом учете и при продаже переоцененного объекта ОС/НМА (см. письмо ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 24.10.2017 № 2347/ІПК/04-36-12-32-20). Напомним, что учитывать бухгалтерскую переоценку ОС и НМА при определении налоговой стоимости таких активов запрещает п.п. 138.3.1 НКУ.

Обратите внимание! «Продажной» остаточной стоимостью будет тот показатель, который зафиксирован в налоговом учете при переводе ОС/НМА на субсчет 286

1.2.3

Сума первісної вартості придбання або виготовлення окремого об’єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об’єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу (пункт 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления реализуемого объекта непроизводственных ОС/НМА и расходов на его ремонт, реконструкцию, модернизацию, другие улучшения (в том числе отнесенных в бухучете в расходы), но не больше суммы дохода (выручки), полученной от продажи.

Таким образом, эта разница действует только при продаже непроизводственных объектов и она ограничена суммой дохода (выручки) от реализации (абзац шестой п. 138.2 НКУ). А это значит, что для целей налогового учета не может быть убыточной продажи непроизводственного ОС/НМА. При бесплатной передаче непроизводственного объекта ОС или НМА уменьшающая разница будет равна нулю.

Обратите внимание: в уменьшающую разницу не включают ремонты, которые были выполнены до 01.01.2017. Ведь некапитализируемые ремонты, проведенные до этой даты, и так «сыграли» в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль (т. е. попали в бухрасходы и не корректировались). Соответственно, применение к ним уменьшающей разницы приведет к повторному отражению таких расходов. А вот улучшения (капитализируемые в бухучете расходы) можно учесть в уменьшение финрезультата независимо от даты их осуществления. В этой части задвоения расходов не будет.

Учтите: при ликвидации непроизводственных ОС или НМА сумму первоначальной стоимости в этой строке не указывают, ведь рассматриваемая разница применяется только при продаже. Таким образом, при ликвидации непроизводственных ОС или НМА осуществляется только увеличивающая корректировка, сумма которой указывается в строке 1.1.3 приложения РІ

2. Різниці, що виникають при формуванні забезпечень (резервів) (стаття 139 розділу III Податкового кодексу України)

Забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) витрат

2.1.1

Сума витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.1 пункту 139.1 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают общую величину созданных по бухучетным правилам резервов и обеспечений для возмещения предстоящих (будущих) расходов, кроме обеспечений на оплату отпусков работникам (субсчет 471) и других выплат, связанных с оплатой труда (субсчет 477) (абзац второй п.п. 139.1.1 НКУ).

При этом, по мнению фискалов, к выплатам, связанным с оплатой труда, относятся выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (см. письма ГФСУ от 17.01.2019 № 195/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и ГНСУ от 03.07.2020 № 2692/6/99-00-05-05-02-06/ІПК), а также обеспечения на расходы предприятия по программам пенсионного обеспечения (см., в частности, письмо ГНСУ от 04.10.2021 № 3664/ІПК/99-00-21- 02-02-06). Напомним: их учитывают на субсчете 472.

То есть на суммы обеспечений таких выплат финрезультат не корректируют.

Таким образом, для заполнения строки 2.1.1 приложения РІ учитывают обороты по кредиту субсчетов 473, 474, 475, 476 и 478

Код строки

Название разницы

2.2.1

Сума використання створених забезпечень (резервів) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), сформованого відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.2 пункту 139.1 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат

Указывают сумму расходов, которые фактически возмещены за счет сформированных в бухгалтерском учете резервов и обеспечений (абзац второй п.п. 139.1.2 НКУ).

Исключение составляют обеспечения на оплату отпусков работникам (субсчет 471) и прочие выплаты, связанные с оплатой труда (субсчета 472 и 477).

Таким образом, показатель этой строки формируют на основании дебетовых оборотов по субсчетам 473, 474, 475, 476 и 478

2.2.1.1

Сума коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) на відпустки працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.2 пункту 139.1 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму корректировки (в сторону уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения предстоящих (будущих) расходов, на величину которой был увеличен бухгалтерский финрезультат отчетного периода (абзац третий п.п. 139.1.2 НКУ). В бухучете это оборот по Дт 473, 474, 475, 476 и 478 с Кт 719 или сторнирующая запись, которой уменьшаются ранее созданные обеспечения

Резерв сумнівних боргів

2.1.2

Сума витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Здесь показывают (абзац второй п.п. 139.2.1 НКУ):

— сумму расходов на создание резерва сомнительных долгов (далее — РСД), отраженных в бухучете проводкой Дт 944 — Кт 38;

— сумму бухгалтерских расходов на создание резерва ожидаемых кредитных убытков (уменьшения полезности активов), предусмотренного МСФО 9 «Финансовые инструменты», если финотчетность составляется по международным стандартам.

Таким образом, этой разницей снимаются бухгалтерские расходы на формирование резерва сомнительных долгов / резерва ожидаемых кредитных убытков в полном объеме

2.1.3

Сума витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) (підпункт 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

В эту строку заносят сумму дебиторской задолженности (в том числе не являющейся безнадежной согласно п.п. 14.1.11 НКУ), которая подлежит списанию (абзац третий п.п. 139.2.1 НКУ):

сверх РСД. То есть речь идет о бухгалтерских расходах, сформированных проводкой: Дт 944 — Кт 34, 36, 37. Таким образом из финрезультата исключаются расходы на сумму любой списываемой в бухучете дебиторской задолженности сверх РСД. Если РСД не создавался, в строке 2.1.3 приложения РІ будет отражена вся сумма списанной дебиторской задолженности (см. письма ГНСУ от 26.05.2021 № 2002/ІПК/99-00-21-02-02-06 и ГФСУ от 23.07.2018 № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, подкатегорию 102.12 БЗ);

сверх резерва ожидаемых кредитных убытков, определенного в соответствии с МСФО 9 «Финансовые инструменты»

2.2.2

Сума коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке приводят сумму корректировки в сторону уменьшения (абзац второй п.п. 139.2.2 НКУ):

ранее созданного РСД. Такую корректировку осуществляют, если в результате проведенной инвентаризации остаток РСД на конец отчетного периода окажется меньше, чем кредитовое сальдо счета 38. При этом величину уменьшения определяют как разницу между рассчитанной величиной РСД на конец отчетного периода и сальдо по кредиту счета 38 на ту же дату. Отражают это проводкой: Дт 38 — Кт 719 или сторнирующей записью;

резерва ожидаемых кредитных убытков (уменьшения полезности активов). Такие корректировки осуществляют в соответствии с МСФО 9 «Финансовые инструменты»

2.2.3

Сума списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів)), що відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (підпункт 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат

Через эту строку уменьшается объект налогообложения на всю сумму списываемой безнадежной дебиторской задолженности, в том числе не превышающей РСД / резерв ожидаемых кредитных убытков (абзац третий п.п. 139.2.2 НКУ). Но только при обязательном условии — задолженность отвечает хотя бы одному из признаков «безнадежности», установленных п.п. 14.1.11 НКУ. Причем уменьшать финрезультат через эту строку можно и в том случае, если резерв не создавался, но задолженность соответствует требованиям п.п. 14.1.11 НКУ (см. письмо ГФСУ от 16.10.2018 № 4438/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и разъяснение из подкатегории 102.12 БЗ)

2.1.4, 2.1.5, 2.2.4, 2.2.4.1

Резерви банків та небанківських фінансових установ

Эти строки заполняют банки и небанковские финансовые учреждения. Остальные предприятия здесь проставляют прочерк (если заполняют в электронном виде — оставляют строки пустыми)

3. Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій

(стаття 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.1

Сума перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями (пункт 140.2 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают увеличивающую разницу по процентам, начисленным по долговым обязательствам (п. 140.2 НКУ).

С 2021 года таковой является сумма превышения (Спрев) процентов по кредитам, займам и прочим долговым обязательствам, начисленным в бухучете (СП), над 30 % суммы объекта обложения налогом на прибыль отчетного периода (ООНП), финансовых расходов по данным финотчетности (Рфин) и амортизационных отчислений (НА) по данным налоговой отчетности отчетного (налогового) периода, в котором происходит начисление процентов. В виде формулы это выглядит так:

Спрев = СП - (ООНП + Рфин + НА) х 0,3.

Причем эту разницу считают только в том случае, когда одновременно выполняются два условия:

1) есть долговые обязательства (кредит, заем и т. п.), в том числе возникшие до 01.01.2021 (п. 53 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), от любых (!) нерезидентов;

2) размер этих обязательств больше собственного капитала в 3,5 раза. С целью сравнения величины долговых обязательств с величиной собственного капитала берут их усредненные (среднеарифметические «на начало» и «на конец» отчетного периода) значения. При этом если среднее арифметическое значение собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода имеет отрицательное значение, то следует считать, что сумма долговых обязательств, определенных п. 140.1 НКУ, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (см. письмо ГФСУ от 30.05.2016 № 11751/6/99-99-15-02-02-15). То есть условие для определения рассматриваемой разницы выполняется.

Важно! Объект обложения налогом на прибыль (ООНП) для определения увеличивающей процентной разницы берут без учета корректировки на налоговые убытки прошлых лет (строка 3.2.4 приложения PI) и самой процентной разницы, которую, собственно, и рассчитывают.

При отрицательном значении суммы показателей: объекта обложения налогом на прибыль финансовых расходов и суммы налоговых амортотчислений (ООНП + Рфин + НА) финансовый результат увеличивается на всю сумму начисленных процентов по долговым обязательствам, которые возникли по операциям с нерезидентами (абзац шестой п. 140.2 НКУ).

Обратите внимание: капитализированные (т. е. включенные в себестоимость необоротных активов) проценты при их начислении в расчет процентной разницы не попадают. Но после ввода соответствующего необоротного актива в эксплуатацию к сумме процентных расходов, начисленных в течение отчетного периода по операциям с нерезидентами (СП), постепенно (в периодах начисления амортизации объекта) добавляют долю амортизационных отчислений, приходящуюся на сумму таких процентных расходов, капитализированных в составе стоимости необоротного актива до момента его ввода в эксплуатацию.

Также помните, что в случае превышения суммы процентных расходов по контролируемым операциям над уровнем, определенным по принципу «вытянутой руки», разницу из п. 140.2 НКУ по результатам отчетного (налогового) года применяют к процентам в рамках уровня «вытянутой руки».

Подробнее о процентной разнице см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 85, с. 13.

Кроме того, заметьте: в пределах года существует нарастающий итог, из-за чего сумму превышения квартальщики считают нарастающим итогом ежеквартально. Поэтому если проценты (их часть) у квартальщика не зачлись / не полностью зачлись в декларации за I квартал, полугодие или три квартала, они могут быть зачтены в декларации за год. А если не зачтутся и по году, то 95 % от их суммы можно перенести на следующий год согласно п. 140.3 НКУ (см. комментарий к строке 3.2.1 приложения РІ).

Правила тонкой капитализации с 01.01.2021 не применяют финучреждения и лизинговые компании. Также под процентную разницу из п. 140.2 НКУ не подпадают проценты, начисленные в пользу иностранных банков и некоторых международных финансовых организаций

3.1.2

Сума відсотків та дооцінки, врахованих у фінансовому результаті до оподаткування у поточному податковому (звітному) періоді на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов’язання відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.5.8 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Проводить такую корректировку предстоит только предприятиям, которые составляют финотчетность по МСФО. Дело в том, что НП(С)БУ не содержат специальных норм для операций по переклассификации инструментов собственного капитала в финансовые обязательства. В МСФО подобные операции упоминаются в параграфе 16Д МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление»

3.1.3 ТЦ1

Сума перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку) реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України за результатами податкового (звітного) року (підпункт 140.5.1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Строка 3.1.3 ТЦ предназначена для «трансфертной» корректировки, регламентированной п.п. 140.5.1 НКУ. В ней указывают сумму самостоятельно проведенной корректировки цены в контролируемых операциях при продаже товаров (работ, услуг) согласно п.п. 39.5.4.1 НКУ. То есть отражают сумму превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг). Эту разницу считают исключительно по итогам отчетного года.

Для корректировки цены контролируемой операции применяют курс НБУ на дату ее осуществления, т. е. на дату перехода прав собственности на товары или на дату выполнения работ / предоставления услуг (см. письмо ГФСУ от 25.05.2018 № 2340/6/99-99-12-03-07-15/ІПК). Подробнее о «трансфертной» корректировке см. в разделе 6.

Сюда переносят суммарное значение графы 15 приложения ТЦ в части, касающейся товаров (работ, услуг)

3.1.4 ТЦ1

Сума перевищення договірної (контрактної) вартості (вартості, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку) придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України за результатами податкового (звітного) року (підпункт 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Это еще одна строка, предназначенная для «трансфертной» корректировки (п.п. 140.5.2 НКУ).

В ней отражают сумму самостоятельно проведенной корректировки цены в контролируемых операциях при приобретении товаров (работ, услуг) согласно п.п. 39.5.4.1 НКУ. У плательщика финрезультат увеличивается на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки». Эту разницу считают исключительно по итогам отчетного года.

При этом применяют курс НБУ на дату осуществления контролируемой операции, т. е. на дату перехода прав собственности на товары или на дату выполнения работ / предоставления услуг (см. письмо ГФСУ от 25.05.2018 № 2340/6/99-99-12-03-07-15/ІПК). Подробнее о «трансфертной» корректировке см. в разделе 6.

В эту строку переносят суммарное значение графы 17 приложения ТЦ в части, касающейся товаров (работ, услуг)

3.1.5

Сума втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації (підпункт 140.5.3 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют предприятия, которые для учета финансовых инвестиций используют метод участия в капитале согласно НП(С)БУ 12 или МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» (п.п. 140.5.3 НКУ). Напомним: балансовая стоимость финансовых инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале, увеличивается или уменьшается на сумму, которая является долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в доходы (расходы) (подробнее см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 33, с. 25). При этом строка 3.1.5 приложения РІ предназначена для «очистки» объекта обложения налогом на прибыль от суммы потерь от таких инвестиций (ее отражают проводкой: Дт 96 — Кт 141). Увеличивающую корректировку должны проводить все инвесторы, которые ведут учет по методу участия в капитале, независимо от того, в кого они инвестируют — в плательщика или в неплательщика налога на прибыль

3.1.6

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у неприбуткових організацій, внесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого придбання, крім випадків, коли сума вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у таких організацій, сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, та крім бюджетних установ, Накопичувального фонду, недержавних пенсійних фондів і неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

В эту строку включают сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг, приобретенных у неприбыльщиков (п.п. 140.5.4 НКУ).

Такая корректировка осуществляется при условии, что общая сумма приобретений у неприбыльщиков совокупно за год превысила 25 размеров минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной на 1 января отчетного (налогового) года (в 2021 году — 150000 грн). Если превышения указанного лимита не произошло, корректировку не делают. Если же превышение было, корректировке подлежит 30 % от всей суммы приобретений, а не только от суммы превышения (см. письмо ГФСУ от 07.06.2017 № 533/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

При осуществлении рассматриваемой корректировки учтите следующие нюансы:

1) плательщики НДС сопоставляют с 25-минзарплатным лимитом стоимость товаров, необоротных активов, работ, услуг без учета НДС;

2) датой приобретения следует считать дату оприходования активов на баланс, а для работ/услуг — дату подписания акта;

3) при приобретении у бюджетников корректировки не применяют, а следовательно, в подсчет предельной суммы в 25 размеров МЗП приобретения у бюджетников также не включаются.

Кроме того, не подпадают под эту разницу:

— покупки у объединений страховщиков, если участие в таком объединении является условием осуществления деятельности страховщика согласно закону;

— операции, по которым сумму расходов плательщик подтверждает по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки».

Эту разницу рассчитывают исключительно по итогам отчетного года.

Обратите внимание: в случае приобретения у неприбыльной организации необоротного актива 30 % его балансовой стоимости нужно прибавить к финрезультату сразу по итогам того отчетного периода, в котором произведена покупка. Ожидать момента отражения расходов через начисление амортизации не следует (см. письмо ГФСУ от 26.06.2017 № 816/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и «Вісник. Офіційно про податки», 2018, № 21, с. 16).

Заметьте: уменьшать в бухгалтерском учете стоимость приобретенных активов, работ или услуг на 30 % не нужно

3.1.6.1

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб — нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Податкового кодексу України (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Здесь отражают сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг, приобретенных у нерезидента, государство (территория) регистрации которого входит в Перечень № 1045 (п.п. 140.5.4 НКУ).

Не подпадают под рассматриваемую разницу:

1) контролируемые операции;

2) проценты по долговым обязательствам, разницы по которым определяют согласно п. 140.2 НКУ (см. строку 3.1.1 приложения РІ);

3) роялти, разницы по которым установлены п.п. 140.5.6 НКУ (см. строку 3.1.8 приложения РІ);

4) операции, по которым сумму расходов плательщик подтверждает по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» (см. строку 3.1.6.3 приложения РІ).

Имейте в виду: для корректировки используют договорную (контрактную) стоимость товаров (работ, услуг) независимо от того, отражены бухрасходы на их приобретение в отчетном периоде или нет. При этом в бухучете стоимость товаров, необоротных активов, работ, услуг, приобретенных у «особых» нерезидентов, на 30 % уменьшать не нужно.

Рассматриваемую разницу рассчитывают и отражают только по итогам отчетного года

3.1.6.2

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Податкового кодексу України, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Здесь отражают сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг, приобретенных у нерезидентов (п.п. 140.5.4 НКУ). Но, как и в предыдущем случае (см. строку 3.1.6.1 приложения РІ), такая корректировка «работает» не при любой «нерезидентской» операции. Решающими условиями в этом случае являются:

1) наличие организационно-правовой формы контрагента-нерезидента в Перечне № 480;

2) контрагент-нерезидент не уплачивает налог на прибыль (либо корпоративный налог) и/или не является налоговым резидентом государства, в котором он зарегистрирован как юрлицо. Причем, по мнению налоговиков, речь идет о неуплате указанного налога именно в отчетном периоде.

Учтите: оба требования должны выполняться одновременно. Так, если организационно-правовая форма нерезидента внесена в Перечень № 480, но он в отчетном периоде уплачивал налог на прибыль (или корпоративный налог), плательщик не формирует эту разницу (см. письмо ГФСУ от 21.05.2018 № 2240/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и разъяснение из подкатегории 102.12 БЗ). При этом от нерезидента следует получить справку либо другой официальный документ, подтверждающий уплату им налога на прибыль или корпоративного налога.

Не подпадают под эту разницу:

1) контролируемые операции;

2) проценты по долговым обязательствам, разницы по которым определяют согласно п. 140.2 НКУ (см. строку 3.1.1 приложения РІ);

3) роялти, разницы по которым установлены п.п. 140.5.6 НКУ (см. строку 3.1.8 приложения РІ);

4) операции, по которым сумму расходов плательщик подтверждает по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» (см. строку 3.1.6.3 приложения РІ).

Рассматриваемую разницу определяют и отражают лишь по итогам отчетного года

3.1.6.3

Розмір різниці між вартістю придбання товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт, послуг та вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки» (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Эту разницу определяют в том случае, когда плательщик, осуществляя неконтролируемые операции, предусмотренные п.п. 140.5.4 НКУ, будет подтверждать сумму расходов на приобретение товаров (работ, услуг) по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки». Соответственно, если цена приобретения товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг, превышает их цену, определенную по принципу «вытянутой руки», необходимо увеличить финрезультат на сумму такого превышения (абзац седьмой п.п. 140.5.4 НКУ).

В случае заполнения строки 3.1.6.3 приложения РІ строки 3.1.6.1 и 3.1.6.2 этого приложения не заполняют.

Рассматриваемую разницу отражают лишь по итогам отчетного года

3.1.7

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 Податкового кодексу України), реалізованих на користь нерезидентів зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (підпункт 140.5.51 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Здесь отражают сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, реализованных в пользу нерезидента, государство (территория) регистрации которого входит в Перечень № 1045 (п.п. 140.5.51 НКУ).

Не подпадают под рассматриваемую разницу:

1) контролируемые операции;

2) операции, по которым сумму доходов плательщик подтверждает по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки».

Рассматриваемую разницу рассчитывают и отражают только по итогам отчетного года

3.1.7.1

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 Податкового кодексу України), реалізованих на користь нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (підпункт 140.5.51 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке приводят сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, реализованных в пользу нерезидентов (п.п. 140.5.51 НКУ).

Но для применения рассматриваемой разницы должны одновременно иметь место следующие факторы:

1) наличие организационно-правовой формы контрагента-нерезидента в Перечне № 480 (п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 НКУ);

2) контрагент-нерезидент не уплачивает налог на прибыль (либо корпоративный налог) и/или не является налоговым резидентом государства, в котором он зарегистрирован как юрлицо. Причем здесь подразумевается неуплата указанного налога именно в отчетном периоде.

Обратите внимание: если организационно-правовая форма нерезидента внесена в Перечень № 480, но он в отчетном периоде уплачивал налог на прибыль (или корпоративный налог), плательщик не формирует эту разницу (см. разъяснение из подкатегории 102.12 БЗ). При этом от нерезидента следует получить справку или другой официальный документ, подтверждающий уплату им налога на прибыль или корпоративного налога.

Не подпадают под эту разницу:

1) контролируемые операции;

2) операции, по которым сумму доходов плательщик подтверждает по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки».

Рассматриваемую разницу отражают лишь по итогам отчетного года

3.1.7.2

Розмір різниці між вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», та вартістю реалізації товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (підпункт 140.5.51 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Эту разницу определяют в том случае, когда плательщик, осуществляя неконтролируемые операции, предусмотренные п.п. 140.5.51 НКУ, будет подтверждать сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки».

Таким образом, если цена товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, определенная по принципу «вытянутой руки», превышает цену их реализации, необходимо увеличить финрезультат на сумму такого превышения (абзац пятый п.п. 140.5.51 НКУ).

В случае заполнения строки 3.1.7.2 приложения РІ строки 3.1.7 и 3.1.7.1 этого приложения не заполняют.

Рассматриваемую разницу отражают лишь по итогам отчетного года

3.1.8

Сума витрат по нарахуванню роялті (підпункти 140.5.6 — 140.5.7 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму корректировки бухгалтерских расходов по начислению роялти в пользу нерезидента (п.п. 140.5.6 НКУ) и «особых» лиц (п.п. 140.5.7 НКУ). Причем согласно п.п. 140.5.7 НКУ корректировке подлежит сумма роялти в полном объеме, а вот по п.п. 140.5.6 НКУ размер корректировки определяют расчетно.

В полном объеме корректируют роялти, если они начислены в пользу:

1) нерезидентов, перечисленных в пп. 2 — 4 п.п. 140.5.7 НКУ;

2) лиц, которые уплачивают налог на прибыль в составе прочих налогов (кроме физических лиц, которых облагают в порядке, определенном разд. IV НКУ);

3) юрлиц, которые освобождены от уплаты налога на прибыль или уплачивают его по ставке иной, нежели установлена в п. 136.1 НКУ.

Интересно, что налоговики настаивали на разнице по расходам на роялти, выплачиваемым ФЛП-единоналожникам (см., в частности, письмо ГФСУ от 09.03.2017 № 4772/6/99-99-15-02-02-18).

Однако мы считаем такую позицию необоснованной. Дело в том, что у физлиц-единоналожников роялти облагаются не как единоналожный доход, а как гражданский, т. е. по разд. IV НКУ (п.п. 1 п. 292.1 НКУ).

В связи с этим разницы по роялти, которые плательщик выплачивает в пользу ФЛП-единоналожников, у такого плательщика быть не должно.

По п.п. 140.5.6 НКУ сумму корректировки налогоплательщики (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом № 3759) определяют расчетно при начислении роялти в пользу нерезидентов (включая нерезидентов с низконалоговой юрисдикцией из Перечня № 1045), которые не попали в пп. 2 — 4 п.п. 140.5.7 НКУ (ср. ).

Расчет производят следующим образом. Сумму доходов от роялти, полученных в отчетном периоде (а не в прошлом году), увеличивают на сумму, которая составляет 4 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за прошлый год (строка 2000 графы 3 Отчета о финансовых результатах за предыдущий год). Затем полученное значение вычитают из общей величины начисленных в отчетном периоде роялти в пользу нерезидента.

Если результат вышел положительным, его указывают в рассматриваемой строке (см. разъяснение из подкатегории 102.08 БЗ).

Если доходов от роялти в отчетном периоде не было, то сравнивать роялти-расходы придется только с 4 % чистого дохода за прошлый год. Сумму роялти-превышения заносят в эту строку.

Учтите: не подпадают под разницу из п.п. 140.5.6 НКУ контролируемые операции и операции, по которым сумму расходов плательщик подтверждает по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки».

Разницу по роялти, установленную п.п. 140.5.6 НКУ, рассчитывают и отражают только по итогам отчетного года

3.1.9

Сума коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют плательщики, которые предоставляют благотворительную помощь неприбыльщикам, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату перечисления средств или передачи им товаров, работ, услуг (п.п. 140.5.9 НКУ). Причем, по мнению налоговиков, это касается и членских взносов, уплаченных налогоплательщиком в пользу неприбыльных организаций (см. разъяснение в подкатегории 102.12 БЗ). Исключение — перечисление предприятием профсоюзной организации членских взносов работников — членов профсоюза по их заявлениям, если такие взносы не учитываются в составе расходов при определении финрезультата предприятия-работодателя (см. разъяснение из подкатегории 102.12 БЗ).

Заполняют строку 3.1.9 приложения РІ только в том случае, если величина благотворительных расходов в адрес неприбыльщиков превысила 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год. При этом в расчет принимают: себестоимость (для самостоятельно изготовленных активов, выполненных работ/услуг), стоимость приобретения (для приобретенных активов) и остаточную балансовую стоимость на конец месяца передачи (для необоротных активов). Об этом налоговики говорили в консультации из подкатегории 102.12 БЗ (сейчас она переведена в состав недействующих, но полагаем, мнение налоговиков не изменилось).

Заметьте: по разъяснению налоговиков (см. подкатегорию 102.12 БЗ), налогооблагаемая прибыль, от которой определяется 4-процентный лимит, — это значение строки 04 декларации по налогу на прибыль за прошлый год. По нашему же мнению, налогооблагаемую прибыль следует рассчитывать как разницу между показателями строк 04 и 05 декларации.

Обратите внимание: в эту строку заносят сумму превышения, т. е. ту сумму, которая вышла за пределы благотворительного лимита. Если по итогам прошлого года прибыли не было или вообще были получены убытки, корректировку придется провести на всю сумму предоставленной благотворительной помощи (см. письмо ГФСУ от 16.09.2016 № 20223/6/99-99-15-02-02-15).

Не определяют эту разницу по бесплатным передачам/перечислениям объединениям страховщиков, если участие в таком объединении является условием осуществления деятельности страховщика согласно закону, а также «спортивным» неприбыльщикам (см. строку 3.1.13 приложения РІ), по которым определяется своя разница. Кроме того, рассматриваемая корректировка не распространяется на:

1) уплату банком обязательных сборов в соответствии с Законом № 4452, а также на уплату налогоплательщиками других платежей, осуществление которых является обязательным условием для проведения профессиональной деятельности в соответствии с законодательством Украины (абзац второй п.п. 140.5.9 НКУ);

2) товары, бесплатно поставленные (переданные) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, при соблюдении условий, предусмотренных абзацами четвертым — шестым п.п. 140.5.9 НКУ;

3) суммы денежных средств и стоимости лекарств, медоборудования и медизделий по перечню, определяемому КМУ, добровольно перечисленных (переданных) больницам, другим органам здравоохранения, а также общественным объединениям и благотворительным организациям, на протяжении действия «ковидного» карантина. Заметим, что п. 511 подразд. 4 разд. ХХ НКУ ограничивает действие этой льготы 2020 годом, однако законопроектом № 4278 планируется продлить ее на 2021 год;

4) суммы денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 26.10.2016 № 758, при их передаче воинским формированиям и силовым структурам, содержащимся за счет госбюджета, для нужд обеспечения проведения АТО (п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Это освобождение действует исключительно на время проведения АТО.

Также рассматриваемая корректировка не распространяется на добровольные перечисления в государственный и местные бюджеты (см. разъяснение из подкатегории 102.12 БЗ)

Код строки

Название разницы

3.1.10

Сума перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (підпункт 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Здесь указывают сумму средств или стоимость (ориентироваться нужно на себестоимость) товаров (работ, услуг), бесплатно переданных (абзац первый п.п. 140.5.10 НКУ):

— «нулевикам» в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ;

— лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль, кроме физических лиц — плательщиков НДФЛ и неприбыльщиков. Таким образом, при бесплатной передаче в пользу ФЛП-единоналожника рассматриваемую разницу применять придется (см. подкатегорию 102.12 БЗ).

Считаем, что указанную разницу можно не определять, если речь идет о пожертвованиях юрлицам-нерезидентам, доходы которых облагаются налогом на репатриацию согласно п.п. «ї» п.п. 141.4.1 НКУ. Ведь тогда нерезидент будет плательщиком налога на прибыль (п.п. 133.2.1 НКУ).

В иных случаях получение подарка не является хозяйственной деятельностью нерезидента, в связи с чем, по нашему мнению, налог на репатриацию удерживаться не должен (п.п. «к» п.п. 141.4.1, п.п. 14.1.36 НКУ). Соответственно, одариваемое предприятие-нерезидент не считается плательщиком налога на прибыль, а значит, нужно определять разницу, предусмотренную п.п. 140.5.10 НКУ. В то же время заметим: налоговики в разъяснении из подкатегории 102.16 БЗ намекают на то, что с доходов нерезидента в виде подарков налог на репатриацию следует удержать в любом случае, хотя и рекомендуют обращаться за индивидуальной налоговой консультацией.

Также фискалы требуют определять разницу из п.п. 140.5.10 НКУ при перечислении членских взносов в международные организации (см. письмо ГФСУ от 01.08.2019 № 3610/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

При предоставлении безвозвратной финпомощи плательщикам налога на прибыль — «ненулевикам» эту разницу определять не придется (см., в частности, письма ГНСУ от 30.03.2020 № 1300/6/99-00-07-02-02-06/ІПК и от 18.12.2020 № 5251/ІПК/99-00-05-05-02-06). При этом информацию о статусе одариваемого можно получить любым удобным способом и в любой форме (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 23.10.2018 № 4517/ІПК/26-15-12-03-11)

3.1.10.1

Сума повної або часткової компенсації один раз на календарний рік вартості путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, якщо така компенсація відповідно до Податкового кодексу України не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи — платника податку на доходи фізичних осіб (підпункт 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Эта строка предусмотрена для отражения суммы полной или частичной компенсации работодателем один раз в календарном году стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика НДФЛ (работника) и/или его детей в возрасте до 18 лет (абзац второй п.п. 140.5.10 НКУ). Но «работает» эта разница только в том случае, если такая компенсация не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица. То есть то, что не облагается НДФЛ, должно увеличить финрезультат до налогообложения.

В общем случае стоимость путевки от работодателя освобождается от обложения НДФЛ при выполнении условий, установленных абзацем вторым п.п. 165.1.35 НКУ. Если хотя бы одно из условий не выполнено, то вся стоимость путевки или сумма скидки (если путевка была предоставлена лицу с индивидуальной скидкой) войдет в состав налогооблагаемого дохода физлица (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 58, с. 13). В таком случае, по нашему мнению, финрезультат на сумму стоимости путевки увеличивать не нужно.

А в каких же случаях указанная разница применяется? Ответить на этот вопрос не так уж просто. Прежде всего отметим, что в абзаце втором п.п. 165.1.35 НКУ речь идет о работниках и членах их семьи первой степени родства (к которым относятся и дети — п.п. 14.1.263 НКУ). В свою очередь, в п.п. 140.5.10 НКУ упоминаются только работники и их дети в возрасте до 18 лет. То есть предусмотренная разница «выкосит» не все, что льготировалось по НДФЛ, а выборочно.

Кроме того, из формального прочтения абзаца второго п.п. 140.5.10 НКУ следует, что финрезультат следует увеличивать, только если предприятие выплачивает работнику компенсацию за путевки (полную или частичную). Вместе с тем, по мнению налоговиков, НДФЛ-льготы (по абзацу второму п.п. 165.1.35 НКУ) в случае компенсации стоимости путевки, приобретенной работником за собственные средства, как раз нет. Таким образом, как быть с рассматриваемой разницей, непонятно. Налоговики по этому поводу до сих пор не высказались. Поэтому при необходимости получите индивидуальную налоговую консультацию

3.1.11

Сума витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства (підпункт 140.5.11 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Здесь отражают сумму расходов от (п.п. 140.5.11 НКУ):

1) признанных штрафов, пени, неустоек, возмещения убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц — плательщиков НДФЛ), и «прибыльщиков-нулевиков».

Важно! Освобождение от расчета рассматриваемой разницы касается выплат в пользу только тех физических лиц, которые являются плательщиками НДФЛ. Следовательно, при выплате штрафов и компенсаций в пользу ФЛП-единоналожников эту разницу считать придется.

Обратите внимание на ситуацию, когда штраф уплачивается в пользу нерезидента. Так, по мнению налоговиков, «штрафную» разницу можно не определять в случае, если из начисленных в пользу нерезидента штрафов, пени, неустойки уплачивается налог на репатриацию согласно п. 141.4 НКУ. А вот если применяются правила международного договора (в части освобождения от налога на прибыль такой выплаты), то плательщик, который выплачивает штраф нерезиденту, должен осуществить увеличивающую корректировку согласно п.п. 140.5.11 НКУ (см. письмо ГФСУ от 08.11.2018 № 4738/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и подкатегорию 102.16 БЗ);

2) штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства.

Рассматриваемая разница не применяется в отношении штрафов и пени, начисленных налогоплательщиком при самостоятельном исправлении ошибок за предыдущий налоговый (отчетный) период (см. подкатегорию 102.02 БЗ)

3.1.12

Сума витрат, понесених платником податку у поточному звітному періоді за рахунок раніше отриманих субсидій для повернення частини кваліфікованих витрат відповідно до Закону України «Про державну підтримку кінематографії в Україні», але не більше суми такої субсидії, здійснених при виробництві (створенні) фільму та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.5.13 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

В этой строке плательщики-кинематографисты отражают сумму расходов, понесенных в текущем отчетном периоде за счет ранее полученных субсидий (в пределах суммы такой субсидии) и включенных в бухрасходы в текущем периоде (п.п. 140.5.13 НКУ)

3.1.13

Сума коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року суб’єктам сфери фізичної культури і спорту, а саме дитячо-юнацьким спортивним школам, центрам олімпійської підготовки, школам вищої спортивної майстерності, центрам фізичної культури і спорту інвалідів, спортивним федераціям з олімпійських видів спорту, що є неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій, на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг у розмірі, що перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.14 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Строку 3.1.13 заполняют плательщики, которые предоставляют благотворительную помощь «спортивным» неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату перечисления средств или передачи им товаров, работ, услуг (п.п. 140.5.14 НКУ).

Для расчета разницы установлен специальный лимит в размере 8 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год. По нашему мнению, чтобы его определить, необходимо разницу между показателями строки 04 и строки 05 декларации по налогу на прибыль за прошлый год умножить на 0,08. Хотя налоговики в аналогичной ситуации с 4-процентным лимитом (см. комментарий к строке 3.1.9 приложения РІ) говорят, что за базу нужно брать просто значение строки 04.

Если расходы на помощь «спортивным» неприбыльным организациям за год превысили размер 8-процентного лимита, сумма превышения увеличит финрезультат до налогообложения и отразится в этой строке. Если же по итогам прошлого года прибыли не было или вообще были получены убытки, корректировку придется провести на всю сумму предоставленной благотворительной помощи

3.1.14

Сума витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат

Эта строка заполняется впервые в приложении РІ к налоговоприбыльной декларации за 2021 год. Здесь отражают сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем периоде за счет таких грантов и включенных в бухучете в состав расходов текущего отчетного периода (п.п. 140.5.16 НКУ).

Учтите: если налогоплательщиком получена и использована безвозвратная финансовая поддержка в форме грантов, которые не подпадают под определение бюджетных грантов (п.п. 14.1.2771 НКУ), рассматриваемую корректировку не осуществляют (см. письмо ГНСУ от 08.06.2021 № 2295/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Если расходы на выполнение условий договора о предоставлении бюджетного гранта выше суммы гранта, финрезультат корректируют только на сумму расходов, не превышающую размер гранта.

Важно! Эту строку при наличии соответствующих показателей заполняют как высокодоходники, так и малодоходники независимо от того, стоит ли у них в декларации отметка о неприменении корректировок финрезультата на налоговоприбыльные разницы (п.п. 134.1.1 НКУ)

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше