* Про це ми розповідали в статті «ФОП та Закон № 2260 (повернення до звичайних термінів звітування / сплати) — у ситуаціях», «Податки & бухоблік», 2022, № 43.
Нові «військові» правила звітування/сплати
«Суха» теорія наразі виглядає наступним чином (з урахуванням передбачених Законом № 2260* змін).
| Платник податків | На який період припадають граничні строки подання звітності/сплати податків | Коли потрібно подати звітність/сплатити податки та збори | |
| ФОП має можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності | Якщо граничний строк подання звітності/сплати податку припав: | ||
| — на період з 24.02.2022 до 27.05.2022 | Подати звітність — до 20.07.2022; Сплатити податки/збори — не пізніше 31.07.2022* | ||
| — на період з 27.05.2022 | В загальні строки, визначені ПКУ | ||
| * 31.07.2022 є вихідним днем. Якщо застосувати правило «святково-вихідного» переносу з п. 57.1 ПКУ, то вийдемо на 01.08.2022. Але безпечніше, вочевидь, сплатити не пізніше 29.07.2022 | |||
| Якщо платник податку НЕ має можливості своєчасно виконувати податкові обов’язки | Протягом дії воєнного стану така можливість: | Якщо граничний строк подання звітності/сплати податку | |
| — відновилась | — на період з 24.02.2022 до дня відновлення можливості | Протягом 60 к.дн. з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливості | |
| — на період після відновлення можливості | В загальні строки, визначені ПКУ | ||
| — не відновилась | Протягом 6 місяців після скасування воєнного стану. А якщо і в цей строк виконати податкові обов’язки заважають наслідки, пов’язані з безпосередньою участю ФОП у воєнних діях, — протягом одного місяця з дня закінчення дії цих наслідків | ||
| Платник податків перейшов на «спецЄП» 2 % | Якщо граничний строк подання звітності/сплати податку припали на період з 24.02.2022 до дня переходу на «спецЄП» 2% | Протягом 60 к.дн з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до переходу на «спецЄП» | |
Втім коли ми спробуємо застосувати ці правила на практиці, то в нас вже виникне ряд питань. Як то, наприклад, сплата ПДВ за квітень. Граничний термін сплати бо наступає після 27.05.2022. А граничний термін подання декларації — до 27.05.2022. То що сплатити слід «у загальний строк» (не пізніше 30.05.2022), а декларацію можна подати до 20.07.2022? Розуміємо, що тут, явно «щось не те». Податківці усно давали рекомендації на кшталт «головне заплатіть до подання декларації». Але хотілося б більш детальних пояснень. І ми їх побачили у Інформаційному листі № 3/2022 від ДПСУ (https://tax.gov.ua/data/material/000/481/590184/InfoList3_2022.pdf). Але лише щодо ПДВ! Детальніше про них ми будемо казати далі, коли розглядатимемо конкретні ситуації.
Тут лише звернемо увагу, що відсутність можливості виконувати податкові обов’язки слід буде підтверджувати — згідно Мінфінівському порядку. Мінфін ще його не затвердив! Що воно буде за порядок, не відомо. Тож якщо вам об’єктивно нічого не заважає звітувати/платити, то вважайте себе тими, у кого є можливість виконувати податкові обов’язки. Саме для таких ФОП далі і дамо інформацію щодо звітування / сплати за II квартал / півріччя 2022 року.
Та перед цим згадаємо «старе» правило щодо звітності.
«Старе» правило щодо звітності
Податкову звітність можна взагалі не подавати, якщо у звітному періоді відсутні одночасно: (1) об’єкт оподаткування та (2) жодні показники, які потрібно задекларувати (п. 49.2 ПКУ). Але не будь-коли. Винятки встановлено для платників, які: реалізують пальне або спирт етиловий; мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню.
Є тут ряд й інших нюансів, про які зможете дізнатися зі статті «Призупинили діяльність на час війни: чи подавати звітність?», «Податки & бухоблік», 2022, № 29.
ФОП-загальносистемник
Для зручності строки подачі річних, квартальних та місячних декларацій наведені в таблицях нижче.
Річні декларації
| Декларація/платіж | Граничний строк подання / сплати |
| Податкова декларація про майновий стан і доходи (з ЄСВ-додатком)/ПДФО, ВЗ, ЄСВ «за себе» | У загальному випадку цю декларацію подають раз на рік після закінчення звітного року. Навіть якщо посеред року у ФОПа були «пересадки» з єдиного податку (ЄП) на загальну систему (ЗС) / із ЗС на ЄП (п.п. 177.5.2 ПКУ). Тож у загальному випадку посеред року подавати її не потрібно. ПДФО загальносистемники протягом року платять авансами. За ІІ квартал — не пізніше 19.07.2022 (п.п. 177.5.1 ПКУ). А за І квартал виходить аванс слід сплати не пізніше 31.07.2022 (безпечний термін — не пізніше 29.07.2022). З ВЗ (військового збору) сплати авансів посеред року не передбачено. Щодо ЄСВ «за себе», нагадаємо, що починаючи зі сплати за березень його взагалі є можливість не сплачувати. За січень, лютий 2022, якщо є можливість сплачувати, не має інших ЄСВ-пільг, та був чистий дохід, — краще сплатити якнайшвидше. Щоб не потрапити під адмінштраф, від якого звільнення немає. Адже своє ліберальне роз’яснення щодо відсутності админштрафу (201.09 БЗ, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques) податківці же відізвали. Якщо ФОП вирішить продовжувати платити ЄСВ «за себе», то його слід сплачувати виходячи з місячних чистих доходів за відповідні місяці (22 % від чистого доходу), але не менше ніж 1430 грн. за місяць, у якому був чистий дохід. Строк сплати для II кварталу — не пізніше 19.07.2022. Якщо ФОП зареєстрував припинення підприємницької діяльності, то декларацію потрібно подати не чекаючи кінця року. Про це читайте в окремому розділі цієї статті |
| Податкова декларація з плати за землю/земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності | Податківці вимагають подання декларації, лише в тому разі, якщо право власності чи оренди оформлено саме на ФОП. Якщо просто на фізичну особу, то декларація не подається, а податок нараховують податківці. ФОП лише має сплатити податок. Як правило, таку декларацію подають раз на рік — наперед за весь рік. Граничний термін для цього був 21.02.2022. Далі її вже подавати не потрібно. Щодо сплати ФОПом, який подає декларації (раз на рік, чи щомісячно). Робити це за звичайних обставин слід щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. Зважаючи на зміни Закону № 2260, податківці консультували, що оскільки граничні строки сплати плати за землю за квітень припадають на період після 27.05.2022, то за квітень плату має буде здійснено у звичайний строк. Так само і за травень, і за наступні місяці. Це зовсім не стикується з підходом щодо ПДВ із Інформаційного листа № 3/2022, де стверджується що ПДВ навіть за травень можна сплатити у пільговий строк — не пізніше 31.07.2022. Але, будьте обережними. Щодо плати за землю таких прямих роз’яснень не було. Тож, наша рекомендація: за січень — березень сплатити можна у пільговий строк не пізніше 31.07.2022 (безпечний термін — не пізніше 29.07.2022). За квітень і наступні місяці — платимо у звичайні строки. Принагідно зазначимо, що досі немає переліку від КМУ тих територій, за якими діють «воєнні» звільнення від плати за землю (детальніше — у статті «ФОП vs воєнний стан: особливості роботи», «Податки & бухоблік», 2022, № 36). Тож уточнитися та реалізувати звільнення поки що не можна |
Квартальні декларації
| Декларація/платіж | Граничний строк подання/сплати |
| Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску | За II квартал подаємо в стандартний строк — не пізніше 09.08.2022. Строки сплати ПДФО, ВЗ, ЄСВ до подачі розрахунку не прив’язані. За I квартал подаємо — до 20.07.2022 (останній день — 19.07.2022) |
| Податкова декларація екологічного податку / екологічний податок | За II квартал подаємо в стандартний строк — не пізніше 09.08.2022, сплачуємо в стандартний строк — не пізніше 19.08.2022. За I квартал подаємо — до 20.07.2022 (останній день — 19.07.2022); сплачуємо — не пізніше 31.07.2022 (безпечний термін — не пізніше 29.07.2022). Зазначимо, що згідно з рішенням місцевої ради туристичний збір може сплачуватися авансом щомісячно. В такому разі починаючі зі сплати за травень його слід платити в стандартні строки (до 30 числа (включно) кожного місяця) |
| Податкова декларація з рентної плати / плата за користування надрами, плата за спецводокористування, плата за спеціальне використання лісових ресурсів. Нагадаємо, що для рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України встановлено місячний звітний період | |
| Податкова декларація з туристичного збору / туристичний збір | |
| Податкова декларація збору за місця для паркування транспортних засобів / збір за місця для паркування транспортних засобів |
Декларації з ПДВ/сплата ПДВ (з урахуванням Інформаційного листа № 3/2022)
| Місяць 2022 | Граничний строк подання | Граничний строк сплати ПДВ |
| Січень | 21.02.2022 | 31.07.2022 (безпечний термін — 29.07.2022) |
| Лютий | 19.07.2022 | |
| Березень | ||
| Квітень | ||
| Травень | ||
| Червень | 20.07.2022 | 01.08.2022 |
З інших «місячних» податків, зокрема тієї ж рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України радимо додержуватися стандартних термінів сплату уже починаючі зі звітування / сплати за травень. Та й за квітень плату краще перерахувати до бюджету до подання декларації за квітень (граничний строк її подання 19.07.2022).
ФОП-єдиноподатник груп 1 та 2
Ці ФОП подають податкову декларації платника ЄП у загальному випадку раз на рік. Тож за ІІ квартал її подавати не потрібно.
Щодо сплати, то
нагадуємо, що такі ФОП як і раніше мають право не сплачувати: 1) ЄП з 01.04.2022, тобто починаючи зі сплати за квітень, 2) ЄСВ «за себе» з 01.03.2022, тобто починаючи зі сплати за березень,
про що детальніше у статті «Закон № 2260: чи вже сплачувати єдиний податок ФОП групи 2», «Податки & бухоблік», 2022, № 45.
Якщо ФОП вирішить продовжувати платити ЄП, то сплачувати його слід щомісячно за тією ж ставкою, що і раніше. Якщо ФОП вирішить продовжувати платити ЄСВ «за себе», то мінімальний розмір платежу за кожен місяць II кварталу — 1430 грн. Строк сплати для II кварталу — не пізніше 19.07.2022.
Якщо ж ФОП у II кварталі перейшов на «спецЄП 2%», ліквідувався чи з початку III кварталу перейшов у групу 3 ЄП чи на загальну систему, то він повинен подати декларацію платника ЄП за півріччя (у разі переходу на загальну систему чи ліквідації — із заповненим ЄСВ-додатком). Граничний строк подання звичайний — 09.08.2022 р. Ніяких відстрочок тут немає. Якщо ж ліквідація відбулася у I кварталі, чи перехід у групу 3 (у т.ч. на «спецЄП 2%») або на загальну систему відбувся з початку II кварталу (з 01.04.2022), то декларацію платника ЄП слід подати не пізніше 19.07.2022. Детальніше в окремих розділах нижче.
ЄСВ «за себе» за січень, лютий, якщо його досі не сплачено та немає пільг зі сплати ЄСВ, слід сплатити якнайшвидше. Якщо війна не заважає цього зробити. Щоб не потрапити під адмінштраф, від якого звільнення немає. Адже своє ліберальне роз’яснення щодо відсутності админштрафу (201.09 БЗ, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques) податківці же відізвали.
Щодо інших податків/зборів, які може бути зобов’язаний сплачувати єдиноподатник (які не перекриті «єдиноподатковими» звільненнями з п.п. 297.1 ПКУ), див. вище розділ «ФОП-загальносистемник».
ФОП-єдинник «класичної» групи 3 (3% або 5%)
Такі ФОП звітують з ЄП щокварталу. Тому вони по закінченні II кварталу зобов’язані подати податкову декларацію платника ЄП за півріччя. Нагадаємо, що
ЄСВ-додаток до такої «внутрішньорічної» декларації не додається.
Строк її подання стандартний — не пізніше 09.08.2022, а строк сплати ЄП за ІІ квартал — не пізніше 19.08.2022.
У цей же строк відзвітувати / сплати ЄП за півріччя має ФОП, який у II кварталі (але не з його початку) перейшов на «спецЄП 2 %».
Податкову декларацію платника ЄП за I квартал, у тому числі при ліквідації у I кварталі, при переході з початку II кварталу на загальну систему чи на «спецЄП 2 %», слід подати не пізніше 19.07.2022, сплатити за нею не пізніше 31.07.2022 (безпечний термін — не пізніше 29.07.2022). Детальніше в окремих розділах нижче.
ЄСВ «за себе» з 01.03.2022, тобто починаючи зі сплати за березень, ФОП може не сплачувати. Якщо ФОП вирішить продовжувати платити ЄСВ «за себе», то мінімальний розмір платежу за кожен місяць II кварталу — 1430 грн. Строк сплати для II кварталу — не пізніше 19.07.2022.
ЄСВ «за себе» за січень, лютий, якщо його досі не сплачено та немає пільг зі сплати ЄСВ, слід сплатити якнайшвидше. Якщо війна не заважає цього зробити. Щоб не потрапити під адмінштраф, від якого звільнення немає. Адже своє ліберальне роз’яснення щодо відсутності админштрафу (201.09 БЗ, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques) податківці же відізвали.
Щодо інших податків/зборів, які може бути зобов’язаний сплачувати єдиноподатник (які не перекриті «єдиноподатковими» звільненнями з п.п. 297.1 ПКУ), див. вище розділ «ФОП-загальносистемник».
ФОП-єдинник «спецЄП 2%»
Нагадаємо, що у цих ФОПів своя окрема податкова декларація платника ЄП — затверджена наказом Мінфіну від 26.04.2022 № 124. Детальніше про неї читайте у статтях: «Декларація з спецЄП: перший погляд», «Податки & бухоблік», 2022, № 33, «Правила заповнення декларації з спецЄП», «Податки & бухоблік», 2022, № 34.
Строки звітування / сплати такі.
Подання ЄП-декларації/сплата ЄП на «спецЄП 2%»
| Місяць 2022 | Граничний строк подання | Граничний строк сплати |
| Квітень | 19.07.2022 | 30.05.2022* |
| Травень* | 20.06.2022 | 30.06.2022 |
| Червень | 20.07.2022 | 01.08.2022 |
| * Податківці щодо ПДВ зайняли ліберальну позицію, що і за квітень, і за травень декларації можна подати до 20.07.2022, а сплатити за ними не пізніше 31.07.2022. Але щодо ЄП таких роз’яснень не було. То ж обережний підхід по травню орієнтуватися на звичайні строки. А по квітню ЄП сплатити до подання декларації за квітень (тобто можна й пізніше 30.05.2022) | ||
До речі, ФОП може перейти на «спецЄП 2 %» не з початку місяця, а з будь-якого числа. У цьому разі декларацію подаємо/податок сплачуємо за «шматочок» того місяця, в якому ФОП став платником «спецЄП 2 %».
Наприклад, ФОП перейшов на «спецЄП 2 %» з 15.04.2022, то першу декларацію за цією ставкою слід подати за квітень.
Щодо ЄСВ «за себе» у такого ФОПа діють загальні правила для єдиноподаткників (у тому числі можливість його не сплачувати починаючи зі сплати за березень) — див. вище розділ «ФОП-єдинник «класичної» групи 3 (3% або 5%)».
ЗС → «спецЄП 2 %»
Якщо ФОП перейшов у цю групу із загальної системи, то податкову декларацію про майновий стан і доходи слід подати аж після закінчення 2022 року.
А от авансовий внесок з ПДФО слід сплатити за останній квартал перебування на загальній системі: за І квартал — не пізніше 31.07.2022 (безпечний термін — не пізніше 29.07.2022), за ІІ квартал — не пізніше 19.07.2022. Його розмір — 18 % від чистого доходу за відповідний період.
Після переходу на «спецЄП 2 %» подавати податкову декларацію платника ЄП / сплачувати ЄП слід щомісячно (див. вище розділ «ФОП-єдинник «спецЄП 2%»).
ЄП → «спецЄП 2 %»
А тепер поговорим про тих ФОП, які перейшли на «спецЄП 2 %» з іншої групи спрощенки (1, 2 чи 3). Вони повинні подати податкову декларацію платника ЄП за останній квартал роботи в старій групі.
Наприклад, якщо перехід відбувся з 01.04.2022, то треба було подати декларацію за I квартал. З урахуванням Закону № 2260 відзвітувати можна не пізніше 19.07.2022. Сплатити ЄП за декларацією, якщо мова про представника «класичної» групи 3, — не пізніше 31.07.2022 (безпечний термін — не пізніше 29.07.2022).
А далі вже щомісяця звітувати та платити по правилах для платника «спецЄП 2 %» (див. вище розділ «ФОП-єдинник «спецЄП 2%»).
Якщо ж перехід відбувся не з 01.04.2022, а пізніше, але протягом II кварталу, то треба подати ЄП-декларацію за півріччя. Строк її подання — 09.08.2022. Сплатити ЄП за декларацією, якщо мова про представника «класичної» групи 3, — не пізніше 19.08.2022.
А далі вже щомісяця звітувати та платити по правилах для платника «спецЄП 2 %» (див. вище розділ «ФОП-єдинник «спецЄП 2%»).
До речі, якщо до переходу на «спецЄП 2 %» були ПДВ-«хвости» (незареєстровані податкові накладні (ПН), неподані ПДВ-декларації чи несплачений ПДВ), то всі «хвости», граничний строк яких приходився на період з 24.02.2022 до дня переходу на «спецЄП 2 %», можна буде закрити після того як ФОП повернеться у попередню групу спрощенки — протягом 60 к.дн з дня переходу.
А от що робити з «хвостами», граничний строк яких настав уже після переходу на «спецЄП 2 %»?
Щодо ПН в Інформаційному листі № 3/2022 податківці кажуть, що всі ПН, складені за операціями з лютого до дня переходу на «спецЄП 2 %», слід зареєструвати протягом 60 к.дн з дня повернення на «стару» систему.
А от щодо декларацій та сплати ПДВ нічого не кажуть. То ж краще це зробити у строки, встановлені для платників ПДВ (див. вище розділ «Декларації з ПДВ/сплата ПДВ (з урахуванням Інформаційного листа № 3/2022)»).
ФОП знявся з держреєстрації в II кварталі
«Ліквідаційна» декларація ФОП-загальносистемника з ЄСВ-додатком
| ФОП знявся з держреєстрації в… | Граничний строк подання | Граничний строк сплати ПДФО, ВЗ та ЄСВ* |
| Квітні | 19.07.2022 | 30.05.2022** |
| Травні | 20.06.2022 | 30.06.2022 |
| Червні | 20.07.2022 | 01.08.2022 |
| * Якщо ФОП вирішить сплачувати ЄСВ «за себе» за місяці з березня і далі ** Оскільки до подання декларації не є узгодженим, його не обов’язково сплачувати у строк 30.05.2022. Головне сплатити до подачі «ліквідаційної» декларації | ||
«Ліквідаційна» декларація ФОП-єдинника (групи 1 — 3) з ЄСВ-додатком
| Знявся з держреєстрації в… | Ліквідаційну декларацію подає за | Строк подання «ліквідаційної» декларації | Строк сплати ЄП |
| Квітні | ІІ квартал 2022 (а точніше — за півріччя) | 09.08.2022 Переносу немає | 19.08.2022 для групи 3 (бо групи 1 — 2 звільнені від ЄП на час війни — з 01.04.2022 р.) |
| Травні | |||
| Червні |
«Ліквідаційна» декларація ФОП-«спецЄП 2%» з ЄСВ-додатком (категорія 107.01.07 БЗ, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques)
| Знявся з держреєстрації в… | Граничний строк подання «ліквідаційної» декларації | Граничний строк сплати ЄП |
| Квітні | 19.07.2022 | 30.05.2022, але на наш погляд, можна й пізніше, головне встигнути до подачі «ліквідаційної» декдарації |
| Травні | 20.06.2022 | 30.06.2022 |
| Червні | 20.07.2022 | 01.08.2022 |
