Сроки в 2023 и 2024 годах: что теперь и что ожидает в будущем?

Сроки в 2023 году

Какие сроки начали истекать? Выдающимися для сроков в 2023 году были две даты:

1) 03.01.2023 — старт течения срока:

— подачи плательщиками админжалоб на отказ в регистрации НН/РК*;

— рассмотрения налоговиками админжалоб на такой отказ (правда, на период военного положения этот срок вместо 10 календарных дней составляет 10 рабочих дней в соответствии с п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. И здесь в НКУ и Порядке обжалования № 1165** возникают противоречия. Мы рекомендуем опираться на более продолжительный срок);

* Подробнее об НДС, НН/РК в 2023 и 2024 годах читайте в статье «НДС: итоги 2023 и новшества 2024» // «Налоги & бухучет», 2023, № 103.

** Порядок рассмотрения жалобы в отношении решения об отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, о неучете таблицы данных плательщика налога на добавленную стоимость, о соответствии плательщика налога на добавленную стоимость критериям рисковости плательщика налога, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

2) 01.08.2023 — старт течения практически всех налоговых сроков, которые были до этого остановлены (хотя есть исключения, о них скажем позже). В частности, речь идет и о сроках:

— налоговой давности (те же знаменитые 1095/2555/1825 дней из ст. 102 НКУ). Именно здесь и есть исключения: сроки налоговой давности истекают лишь в рамках разрешенных проверок. То есть если речь идет о разрешенных в период военного положения проверках, то сроки давности запускаются. Если же говорим о запрещенных проверках (например, некоторых плановых), то этот срок остается остановленным. И с 08.12.2023 перечень плательщиков, для которых этот срок побежит, увеличится, потому что увеличилось количество разрешенных проверок. О разрешенных и запрещенных проверках можно почитать в «Налоги & бухучет», 2023, № 100 и «Налоги & бухучет», 2023, № 102;

— предоставления ответов на законные запросы фискалов. А вот по негативным последствиям есть нюансы. В отношении непредоставления ответа на запрос у нас их два: а) возможная внеплановая документальная проверка (здесь не забываем, что не все такие проверки теперь разрешены, даже с учетом изменений от 08.12.2023); б) штраф по п. 121.2 НКУ*.

* Подробнее о штрафе читайте в статье «Не ответил на запрос налоговиков? Получишь штраф!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 36.

— хранения документов (но и здесь есть исключения, эти сроки истекают лишь в рамках разрешенных проверок). Конкретные сроки можно посмотреть в таблице из статьи «Сроки налоговой и исковой давности + сроки хранения документов во время войны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99;

— подачи разнообразных форм и уведомлений (в частности, формы № 20-ОПП, № 1-ОПП, заявления о применении упрощенной системы налогообложения в случае тех или иных изменений у единоналожника и др.);

— предоставления индивидуальных налоговых консультаций (об этих консультациях читайте в «Налоги & бухучет», 2023, № 96);

— подачи документов на разблокировку НН/РК (включая их рассмотрение);

— включения НН/РК в налоговый кредит;

— связанных с включением плательщиков НДС в рисковые. Опять же подробнее об НДС, НН/РК в 2023 и 2024 годах читайте в статье «НДС: итоги 2023 и новшества 2024» // «Налоги & бухучет», 2023, № 103;

— подачи админжалоб (то есть в ГНСУ) на налоговые уведомления-решения (далее — НУР), вынесенные НЕ по результатам проверок (в частности, с определенными обязательствами для физлиц). Заметим, что сроки админобжалования НУР, вынесенных по результатам разрешенных проверок, стартовали еще с 27.05.2022;

— подачи уточняющих деклараций (п. 50.1 НКУ).

Какие сроки не начали истекать? В 2023 году так и не начали истекать сроки:

— исковой давности. Конкретные цифры можно посмотреть в табличке в «Налоги & бухучет», 2023, № 99. Следовательно, списывать долги из-за истечения исковой давности в большинстве случаев рановато. Не путаем этот срок с налоговой давностью, которая определена в ст. 102 НКУ! Это разные вещи;

— налоговой давности в рамках запрещенных налоговых проверок (п.п. 69.36 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). При этом заметьте, что, с одной стороны, с 08.12.2023 количество разрешенных проверок увеличилось (а следовательно, для определенного количества плательщиков сроки налоговой давности начнут истекать). С другой же стороны, появился запрет на фактические проверки в определенных случаях. О разрешенных и запрещенных проверках можно прочитать в «Налоги & бухучет», 2023, № 100 и «Налоги & бухучет», 2023, № 102;

— хранения документов в рамках запрещенных налоговых проверок (п.п. 69.36 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Ситуация та же, что и для налоговой давности.

Сроки в 2024 году

Налоговые сроки, о которых мы сказали выше, будут продолжать истекать так же и в 2024 году. А вот исковая давность, налоговая давность и сроки хранения документов в рамках запрещенных налоговых проверок будут оставаться остановленными. По крайней мере пока что. Поэтому держим руку на пульсе, как говорят.

Также в 2024 году стоит проконтролировать ситуацию с бенефициарами. Так, ежегодное подтверждение данных о них (то есть подача к госрегистратору спецформы ежегодно в определенный срок после даты госрегистрации юрлица) было отменено еще с 29.12.2022. Но остаются еще вопросы об обновлении данных о бенефициарах (то есть если происходили изменения, связанные с ними). Подробнее об этом читайте в статье «Штрафов в отношении бенефициаров не будет только до 01.04.2024?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98.

Сроки обращения в суд в 2023 и 2024 годах: обжалование решений налоговиков

Сразу напомним:

Поэтому они истекали и в 2022 году, и в 2023 году и будут истекать в 2024-м.

При этом Верховный Суд теперь определяет сроки обращения в суд в этом случае иногда достаточно странно, по нашему мнению, применяя в большинстве случаев не НКУ, а КАСУ с его общими и не такими уже и большими сроками. В частности, если речь идет о:

— НУР с доначислениями и/или штрафами, которые НЕ обжаловались в админпорядке, то обратиться в суд нужно в течение 6 месяцев со дня получения спорного решения. То есть применяется ч. 1 ст. 122 КАСУ вместо п. 56.18 НКУ с ее 1095 днями. Этот вывод, в частности, указанный в постановлении ВС от 27.01.2022 по делу № 160/11673/20. И мы с ним не согласны, как и некоторые судьи Верховного Суда, о чем свидетельствует, в частности, Отдельное мнение судей ВС по этому же делу;

— НУР с доначислениями и/или штрафами, которые обжаловались в админпорядке, — в течение 1-го месяца со дня, следующего за днем получения плательщиком решения по жалобе (п. 56.19 НКУ). См., например, постановление ВС от 21.02.2023 по делу № 560/3573/20;

— решении об отказе в регистрации НН/РК, в отношении которого не подавалась жалоба в Центральную комиссию, — в течение 6 месяцев со дня получения этого «отказного» решения (ч. 2 ст. 122 КАСУ);

— решении об отказе в регистрации НН/РК, в отношении которого подавалась жалоба в Центральную комиссию, — в течение 3 месяцев со дня получения решения по жалобе или 6 месяцев со дня подачи жалобы (если решение по жалобе не было послано в установленные НКУ сроки; ч. 4 ст. 122 КАСУ). Хотя 6-месячный срок в условиях НКУ не должен был бы применяться, поскольку есть принцип молчаливого согласия.

Тем не менее подать иск, пропустив сроки обращения в суд, возможно. Военное положение может стать уважительной причиной такого пропуска, и судьи, признав это, могут принять иск к рассмотрению. Главное — не забыть подать соответствующее ходатайство, ссылаясь на ч. 1 ст. 123 КАСУ.

В целом, надеемся, что сногсшибательных изменений в 2024 году в законодательстве мы не увидим. Хотелось бы только, чтобы изменения если и были, то только связанные именно с нашей победой ☺.