Сроки налоговой и исковой давности + сроки хранения документов во время войны

1

Для проверок и доначисления денежных обязательств в отношении:

«обычных» вопросов

1095 дней

Начинает отсчитываться (общее правило):

— со дня, следующего за последним днем предельного срока подачи декларации / отчета об использовании доходов (прибылей) для неприбыльщиков; и/или

— со дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты начисленных налоговиками денежных обязательств; или

— со дня, следующего за днем фактической подачи декларации, — если декларация была предоставлена с опозданием; или

— со дня подачи уточняющего расчета (декларации) (если плательщик подавал уточненку); или

— со дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты местных налогов, — если речь идет о местных налогах, по которым предусмотрена подача годовой декларации, и одновременно о выявлении в пределах проверки занижения по этим налогам

1. Не распространяется на:

— обязательства по ЕСВ;

— ситуацию, когда декларация/отчетность не была подана (в том числе когда финагент не подал отчет о подотчетных счетах за отчетный период);

— ситуацию, когда должностное лицо юрлица-плательщика или физлицо-плательщик осуждено за уклонение от уплаты налогов или в уголовном производстве вынесено решение о его закрытии по нереабилитирующим основаниям, которое вступило в законную силу.

2. Приостанавливался на период карантина с 18.03.2020 по 30.06.2023 (см. п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

3. На период военного положения срок давности:

— запущен в период с 27.05.2022 по 24.11.2022, только в пределах фактических и камеральных проверок;

— с 01.08.2023 начал истекать в рамках разрешенных проверок (некоторых плановых/внеплановых, фактических и камеральных).

Пример расчета срока налоговой давности см. в «Налоги & бухучет», 2023, № 63;

— с 08.12.2023 сроки давности так же истекают только для разрешенных проверок (см. п.п. 69.36 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в редакции Закона Украины от 09.11.2023 № 3453-IX). Но перечень плательщиков, в отношении которых смогут проводить плановые проверки, растет! Фактические проверки в отношении определенных плательщиков будут запрещены, изменится и перечень разрешенных внеплановых документальных проверок. Опять же см. Закон Украины от 09.11.2023 № 3453-IX. Комментарий к этому документу можно будет найти в одном из ближайших номеров «Налоги & бухучет»

трансфертного ценообразования и контролируемых иностранных компаний (КИК)

2555 дней

предоставления информации о финансовых счетах финагентами и собственниками счетов в соответствии со ст. 39² НКУ

1825 дней

2

Для применения штрафных санкций в отношении:

«обычных» вопросов

1095 дней

Начинает отсчитываться (общее правило):

— со дня совершения правонарушения — если речь идет о нарушениях, не связанных непосредственно с декларированием налоговых обязательств (например, неподаче ф. № 20-ОПП) или это нарушение требований другого, подконтрольного налоговикам законодательства (например, в части РРО);

— со дня, определенного в п. 1 этой таблицы, — если речь идет о нарушениях, связанных с декларированием налоговых обязательств

1. Не распространяется на:

— штрафные санкции в отношении ЕСВ;

— ситуацию, когда декларация/отчетность не была подана (в том числе когда финагент не подал отчет о подотчетных счетах за отчетный период);

— ситуацию, когда должностное лицо юрлица-плательщика или физлицо-плательщик осуждено за уклонение от уплаты налогов или в уголовном производстве вынесено решение о его закрытии по нереабилитирующим основаниям, которое вступило в законную силу.

2. Приостанавливался на период карантина с 18.03.2020 по 30.06.2023 (см. п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

3. На период военного положения приостановка происходит по тем же правилам, что и сроков давности для проверок и доначислений (см. п. 1 этой таблицы)

трансфертного ценообразования и контролируемых иностранных компаний (КИК)

2555 дней

предоставления информации о финансовых счетах финагентами и собственниками счетов в соответствии со ст. 39² НКУ

1825 дней

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

3

Для документов и информации в отношении трансфертного ценообразования и КИК (ст. 39 и 39² НКУ)

2555 дней***

По НКУ (см. п. 44.3) сроки хранения документов начинают отсчитываться:

— со дня подачи отчетности, для составления которой используются эти документы;

— с предельного дня срока подачи такой отчетности — если отчетность не подана;

— со дня осуществления соответствующей хозоперации — если документы не используются для составления отчетности;

— со дня завершения срока действия разрешительных документов — если речь идет именно о них.

+

По Перечню № 578/5 сроки считаются с 1 января года, следующего за годом завершения их делопроизводством.

Безопаснее ориентироваться каждый раз на наиболее продолжительный срок. Как правило, наиболее продолжительным является срок именно по Перечню № 578/5

1. Требования о 1825-дневном минимальном сроке хранения документов (вместо 1095 дней) следует применять к документам, которые разработаны:

1) до 28.04.2023, срок хранения которых не закончился на эту дату;

2) начиная с 28.04.2023;

3) лицом, в отношении которого на 28.04.2023 начато, но не завершена процедура прекращения (ликвидации);

4) лицом, в отношении которого принято решение о ликвидации после 28.04.2023.

2. На период карантина срок хранения документов приостанавливался с 18.03.2023 по 30.06.2023 (а по факту по 24.02.2022, потому что «военные» нормы наложились на карантинные). Хотя кто-то считает иначе. Детали в «Налоги & бухучет», 2022, № 14.

3. На период военного положения до 01.08.2023 сроки хранения документов были остановлены.

4. На период военного положения с 01.08.2023 побежали сроки хранения документов в рамках разрешенных проверок.

5. Поскольку с 08.12.2023 расширяется перечень разрешенных проверок, то и так же увеличился перечень плательщиков, для которых побежали сроки хранения документов (см. Закон Украины от 09.11.2023 № 3453-IX). Комментарий к этому документу можно будет найти в одном из ближайших номеров «Налоги & бухучет»

4

Для первички, которую составляют, :

— плательщики налога на прибыль — резиденты (п. 133.1 НКУ);

— нерезиденты, которые осуществляют деятельность через постоянное представительство (п.п. 133.2.2 НКУ);

— неприбыльщики (п. 133.4 НКУ);

— юрлица-единщики

1825 дней***

(кроме ситуации, когда предусмотрен более продолжительный срок хранения, например, из п. 3 этой таблицы)

5

Для:

— первички, которая не попадает в предыдущие категории (п.п. 44.3.3 НКУ);

— документов, связанных с выполнением требований другого подконтрольного налоговикам законодательства, включая разрешительные документы (п.п. 44.3.4 НКУ)

1095 дней***

6

В случае ликвидации юрлица/прекращения ФЛП для сдачи документов в архив

Надо передать первичку за период не меньше чем за 1825 дней (2555 дней — для документов, связанных с трансфертным ценообразованием и КИК)***

** Сроки хранения первички ≠ период для возможной проверки. Определять период для предмета проверки налоговики могут только по правилам, установленным в ст. 102 НКУ, о которых мы указали в пунктах 1 и 2 нашей таблицы.

*** Обратите внимание: указанные сроки являются минимальными. Безопаснее всего ориентироваться на наиболее максимальные сроки.

**** Перечень типовых документов, которые создаются во время деятельности государственных органов и органов местного самоуправления, других учреждений, предприятий и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденный приказом Минюста от 12.04.2012 № 578/5.

7

Для внутриукраинских договоров (по ГКУ*****):

— общий срок

3 года

(может быть увеличен по соглашению сторон)

1. Срок исковой давности начинает истекать:

— со дня, следующего за последним днем предельного срока выполнения обязательства (если последний установлен, например, в договоре);

— с 8-го дня после предъявления кредитором требования о выполнении обязательств (если срок выполнения обязательства не определен, см. ч. 2 ст. 530 ГКУ) ******. Внимание! Из этого правила есть исключения. Например, для возврата займа должнику дается 30 дней со дня предъявления заимодателем соответствующего требования (ст. 1049 ГКУ). А потому срок исковой давности в случае с займом побежит с 31-го дня.

2. Срок исковой давности может останавливаться (ст. 263 ГКУ) и прерываться (ст. 264 ГКУ)

1. Перечень случаев, когда исковая давность не действует, см. в ст. 268 ГКУ.

2. Срок приостанавливался на период карантина (п. 12 Заключительных и переходных положений ГКУ).

3. Срок остается приостановленным на период военного положения (п. 19 Заключительных и переходных положений ГКУ).

Подробнее о порядке расчета сроков исковой давности см. в «Налоги & бухучет», 2023, № 29 (ср. ).

4. Долги пока списывать не спешим (см. подробнее в «Налоги & бухучет», 2023, № 66

В отношении:

— взыскания неустойки (штрафа, пени);

— опровержения недостоверной информации, помещенной в средствах массовой информации;

— перевода на совладельца прав и обязанностей покупателя в случае нарушения подавляющего права покупки доли в праве общей долевой собственности (ст. 362 ГКУ);

— недостатков проданного товара (ст. 681 ГКУ);

— расторжения договора дарения (ст. 728 ГКУ);

— перевозки груза, почты (ст. 925 ГКУ);

— обжалования действий исполнителя завещания (ст. 1293 ГКУ);

— признания недействительным решения общего собрания общества

1 год

(может быть увеличен по соглашению сторон)

По требованиям о признании необоснованными активов и их взыскания в доход государства

4 года

(может быть увеличен по соглашению сторон)

8

В отношении международной торговли товарами (ВЭД) (см. Конвенцию ООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров от 14.06.74, вступила в силу для Украины 01.04.94; далее — Конвенция)

4 года

Правила расчета сроков давности см. в ст. 9 — 12 Конвенции

1. Сроки исковой давности по ВЭД не приостанавливались ни на период карантина, ни на период военного положения. Однако согласно ст. 21 Конвенции, если течение срока исковой давности не может быть прекращено кредитором из-за не зависящих от него обстоятельств и которых он не может избежать или преодолеть, то срок исковой давности не будет считаться истекшим до окончания одного года от дня прекращения действия соответствующего обстоятельства.

2. Обязательно следует обращать внимание на ваш контракт. В нем может определяться право, которым руководствуются его стороны. Может так случиться, что следует руководствоваться правом Украины. В таком случае в отношении исковой давности должны действовать правила из п. 7 нашей таблицы.

3. О долгах перед контрагентами из рф читайте в «Налоги & бухучет», 2023, № 94

***** В украинском законодательстве сроки исковой давности установлены не только в ГКУ. Например, сроки исковой давности, которые возникают по договору морской перевозки груза, прописаны в ст. 388 Кодекса торгового мореходства Украины от 23.05.95 № 176/95-ВР. В частности, исковая давность в этом случае составляет 1 год независимо от того, осуществляется перевозка в каботажном или заграничном сообщениях. Общая остановка этого срока в период карантина и военного положения из ГКУ в этом случае действовать не будет. Следует искать нормы в той спецнормативке, которая устанавливает особый срок исковой давности.

****** Иногда суды применяют другие подходы к «неопределенным» обязательствам. Об этой проблеме мы писали еще в «Налоги & бухучет», 2020, № 23.