НДС-особенности для аграриев: 4 акцента

НН на поставку сельхозпродукции

Поставочные НН. До начала 2022 года сельскохозяйственные предприятия, которые были включены в Реестр получателей бюджетной дотации, при поставке дотационных сельхозтоваров заполняли агроНН на такую поставку по-особому. А именно:

1) во второй части порядкового номера (после знака дроби) проставляли код «2» и

2) в графе 12 «Код виду діяльності сільськогосподарського товаровиробника» (которую теперь из НН убрали) указывали код вида деятельности, по результатам которой изготовлены поставляемые товары, в формате: 701 — 716.

Впрочем ставку НДС 14 % применяют все, кто осуществляет поставку определенной сельскохозяйственной продукции (см. письмо ГНСУ от 05.10.2021 № 3705/ІПК/99-00-21-03-02-06). Речь идет о поставке сельхозпродукции по таким кодам УКТ ВЭД (п.п. «г» п. 193.1 НКУ): 1001 (пшеница и смеси пшеницы и ржи (меслин)), 1003 (ячмень), 1005 (кукуруза), 1201 (соевые бобы), 1205 (семена кользы или рапса) и 1206 00 (семена подсолнуха).

А вот поставки сельхозпродукции, классифицированной по всем остальным кодам УКТ ВЭД, облагают НДС по ставке 20 %.

Следовательно, при поставке вышеупомянутых видов сельхозпродукции, которая подпадает под налогообложение по ставке 14 %, в графе 8 раздела Б табличной части НН указывают код ставки «14» (п.п. 6 п. 16 Порядка № 1307*).

* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Здесь учтите! При одновременной поставке НДС-облагаемых товаров/услуг (к которым применяют разные НДС-ставки 0 %, 7 %, 14 % и/или 20 %) составляют одну НН (п. 17 Порядка № 1307). Тогда операции, которые облагаются по ставкам 0 %, 7 %, 14 % или 20 %, отражают в отдельных строках табличной части раздела Б НН.

Следовательно, при поставке сельхозпродукции, которая облагается по общей (20 %) и сниженной (14 %) ставке НДС, составляют одну НН.

НН на вывоз в режиме экспортного обеспечения. Свои особенности заполнения Порядок № 1307 устанавливает для НН, которые составляются на операции по вывозу товаров в режиме экспортного обеспечения (ст. 19¹ Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 № 959-XII, п. 91 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). А именно (пп. 8 и 12 Порядка № 1307, см. статью «Налоговая накладная и декларация по НДС: изменения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 56):

1) в верхней левой части в строке «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляется отметка «X» и указывается тип причины «22»;

2) в данных покупателя:

— в графе «Отримувач (покупець)» приводятся наименования (фамилия, имя, отчество (при наличии)) нерезидента и через запятую — страну, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент);

— в поле «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» указывается условный ИНН «300000000000»;

— строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.

Учтите! В такой НН следует указывать единицы измерения из таможенной декларации — то есть те единицы измерения товаров, которые использовались при оформлении на них таможенной декларации (п. 16 Порядка № 1307).

Однако решение о вводе режима экспортного обеспечения Кабмином до сих пор еще не принято. Поэтому такой режим пока что не работает (см. письмо ГНСУ от 01.05.2023 № 10606/6/99-00-21-03-02-06). Подробнее о режиме экспортного обеспечения см. статью «Режим экспортного обеспечения для сельхозпродукции» // «Налоги & бухучет», 2023, № 14.

Нюансы НДС-декларации у аграриев

Еще с 01.01.2022 прекратил действие п. 51 подразд. 2 разд. XX НКУ, который вынуждал аграриев из Реестра получателей бюджетной дотации заполнять НДС-декларацию с учетом определенных особенностей. Напомним, что до этого аграрий должен был заполнять/указывать:

— поле 06 «Сільськогосподарський товаровиробник, внесений або який претендує на внесення до Реєстру отримувачів бюджетної дотації»;

— сельскохозяйственное приложение ДС8;

— в приложении Д1 отметку «+» в графе «ознака здійснення с/г операцій».

Так вот, отныне

Поэтому единственной аграрной особенностью НДС-декларации остается наличие специальных строк и граф для отражения данных о поставке и приобретении сельхозпродукции по ставке 14 %. В частности, к таким строкам декларации относятся:

— строка 1.3 — операции по поставке, которые облагаются по ставке 14 %;

— строка 4.3 — начисление компенсирующих и распределительных налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 НКУ и п. 199.1 НКУ;

— строка 10.3 — приобретение сельхозпродукции на таможенной территории Украины со ставкой 14 %;

— строка 11.3 — ввоз на таможенную территорию Украины сельхозпродукции со ставкой 14 %.

Корректировку налоговых обязательств по ставке 14 % отражают в строке 7, а налогового кредита — в строке 14 декларации по НДС.

Подробности о том, как заполнить декларацию по НДС, читайте в тематическом номере «Налоги & бухучет», 2023, № 37.

Сельхозкритерий безусловной регистрации — судьба

Если НН/РК или плательщик отвечает хотя бы одному из признаков безусловной регистрации, то НН/РК регистрируются без мониторинга и не блокируются (п. 4 Порядка № 1165*). Всего таких безусловных признаков 7 (см. статьи «НН/РК будут блокировать по-новому: изменения в Порядок № 1165» // «Налоги & бухучет», 2023, № 92 и «Общий механизм блокировки: робота СМКОР*» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53).

* Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением Кабмина от 11.12.2019 № 1165.

Так вот, по критерию 5 безусловной регистрации в течение военного положения должны были бы регистрироваться без мониторинга НН/РК, в которых отражены исключительно операции с продукцией/товарами, которые подпадают под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД (кроме подакцизных товаров). Причем только тогда, когда выполняются два дополнительных условия:

1) НН/РК составлены плательщиком, который относится к микро- или малым предприятиям в соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV;

2) основным видом деятельности плательщика, который подает на регистрацию НН/РК, является хотя бы один из сельскохозяйственных видов деятельности, перечисленных в п.п. 5 п. 3 Порядка № 1165.

Впрочем постановлением от 17.05.2022 № 603 Кабмин отменил этот критерий как нереализованный. Однако Порядок № 1165 при этом так и не был изменен. Поэтому теперь этот отсекающий критерий не работает, хотя формально и существует.

Таблица данных сельхозтоваропроизводителя

Таблица — автоматом. Без подачи Таблицы данных плательщика НДС аграриям не обойтись. Ведь для них типичное явление — разные коды УКТ ВЭД на входе и выходе. Поэтому чтобы защититься от блокировки НН/РК, аграрию целесообразно иметь учтенную налоговиками Таблицу данных (п.п. 4 п. 3 Порядка № 1165). Конечно, спасет Таблица при условии, что плательщик не отнесен к рисковым (то есть в отношении него отсутствует действующее решение о соответствии критериям рисковости НДС-плательщика). При этом

Так, из числа аграриев в круг счастливчиков, чьи Таблицы данных учтут в автоматическом режиме (без рассмотрения комиссией), попали сельхозтоваропроизводители, которые одновременно соблюдают три условия (п. 18 Порядка № 1165):

1) внесены в Реестр получателей бюджетной дотации и/или на 31.12.2016 применяли спецрежим по НДС;

2) имеют в собственности (право собственности/пользования) и/или арендуют земельные участки общей площадью не менее чем 200 га (включительно) по состоянию на 1 января, задекларированные до 20 февраля текущего года;

3) указали в поданной Таблице данных коды УКТ ВЭД о поставке (изготовлении) товаров групп 01, 03, 04, 07, 08, 10, 12.

Поэтому если вписались в эти три условия, тогда налоговики должны учесть Таблицу данных в автоматическом режиме. То есть комиссия регионального уровня не будет ее рассматривать в течение пяти рабочих дней после получения (п. 15 Порядка № 1165).

Однако с 01.01.2022 из Реестра получателей бюджетной дотации по факту исключили всех аграриев. Следовательно рассчитывать на автоматический учет Таблицы данных могут только те сельхозтоваропроизводители, которые были в свое время на спецрежиме по НДС. А вот все аграрии, которые образованы после отмены спецрежима по НДС (то есть начиная с 01.01.2017), претендовать на автоматический учет Таблицы не могут.

Невзирая на возможность автоматического учета,

О правилах заполнения и подачи Таблицы данных читайте в статье «Таблица данных: правила с 08.07.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53. А подробности об автоматическом учете Таблицы данных аграриев вы можете найти в статье «Преференция аграриям — Таблица автоматом» // «Налоги & бухучет», 2021, № 30 (ср. ).

Отмена уже учтенной Таблицы. У сельхозтоваропроизводителя, как и любого другого плательщика НДС, учтенная Таблица данных (даже автоматом) при определенных обстоятельствах может превратиться в неучтенную (п. 19 Порядка № 1165). Такое решение может принять комиссия как регионального, так и центрального уровня (пп. 19 и 25 Порядка № 1165).

Поэтому именно учет Таблицы данных может состояться в автоматическом режиме, но впоследствии (в течение пяти рабочих дней) комиссия регионального уровня пересматривает эту Таблицу и может ее отменить. Основаниями для принятия решения о неучете автоматически учтенной Таблицы данных могут стать, в частности (приложение 7 к Порядку № 1165):

— поставка сельхозпродукции при отсутствии приобретения такой продукции, уплаты земельного налога (уплаты единого налога плательщиком группы 4) и/или приобретения горючего, минеральных удобрений, вспомогательных услуг по выращиванию сельхозпродукции при наличии земельных участков;

— отсутствие объяснений к Таблице данных или если в объяснении недостаточно информации о содержании хоздеятельности. То есть без объяснений налоговики Таблицу данных не принимают.

Впрочем эти основания, приведенные в приложении 7, противоречат требованиям Порядка № 1165. Поскольку они не названы в п. 19 Порядка № 1165. А следовательно, такие причины не могут использоваться в качестве основания для отмены уже учтенной Таблицы данных. На это обращают внимание и суды (см. постановление Пятого апелляционного админсуда от 04.04.2023 по делу № 420/15855/22).

Если же Таблицу данных фискалы отклонили, тогда есть несколько вариантов действий:

1) послать Таблицу данных повторно. Правда, если старая Таблица была учтена автоматически, а потом отменена, то в дальнейшем поданная новая Таблица данных подлежит рассмотрению региональной комиссией в общем порядке — в течение пяти рабочих дней после ее получения (п. 20 Порядка № 1165);

2) обжаловать отклонение Таблицы данных (п. 19 Порядка № 1165):

— в административном или судебном порядке — в случае принятия решения комиссией регионального уровня;

— в судебном порядке — в случае принятия решения комиссией центрального уровня.

Подробно об автоматической разблокировке НН/РК, которые были заблокированы до учета Таблицы данных, см. в статье «Автоматическая разблокировка налоговой накладной после учета Таблицы данных» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53.