Новации в рисковости плательщика

Что случилось

В конце прошлого года появилось постановление КМУ от 23.12.2022 № 1428 (см. «Блокировка НН: очередные изменения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99), которым была внесена очередная порция изменений в блокировочный Порядок № 1165*. Заработали эти изменения с 11.01.2023.

* Порядок остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

Изменения затронули и рисковость плательщика налога, а именно изменились правила включения и исключения в/из рискового перечня. Также некоторые нововведения касаются Критериев рисковости плательщика, которые приведены в приложении 1 к Порядку № 1165.

Дальше поговорим подробно о том, что принесли эти изменения плательщикам налога.

Включение в рисковые: основы

В целом правила включения плательщиков НДС в когорту рисковых остались неизменными. То есть по-прежнему принимать решение о том, является ли плательщик рисковым, должна региональная комиссия (п. 6 Порядка № 1165).

Эта комиссия при соответствии плательщика НДС хотя бы одному из восьми Критериев рисковости плательщика НДС, которые приведены в приложении 1 к Порядку № 1165, зачисляет его в рисковые.

В день принятия решения региональной комиссией плательщику поступает Решение о зачислении в рисковые (по форме приложения 4 к Порядку № 1165) через Электронный кабинет (с указанием конкретного рискового критерия). Также

Причем проверку лучше осуществлять до регистрации НН/РК. Ведь если плательщику присвоен рисковый статус, то большинство НН/РК, которые отправляются им на регистрацию (кроме тех, которые отвечают безусловной регистрации), блокируются (п. 6 Порядка № 1165).

Поэтому если у плательщика заблокируют НН из-за того, что он стал рисковым, то сначала следует снять рисковость, а уже потом заниматься разблокированием НН/РК (детали в «Рисковый статус — сначала избавиться, потом регистрировать НН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 88).

Из нововведений, которые касаются включения в когорту рисковых плательщиков, следует выделить несколько.

Критерий 8: код налоговой информации

Прежде всего следует помнить тот факт, что в случае, когда плательщика НДС включили в число рисковых на основании «популярного» у фискалов критерия 8 («имеется налоговая информация»), то отныне в соответствующих полях Решения о включении плательщика в число рисковых должна быть приведена расшифровка информации, по которой установлено соответствие плательщика налога критериям рисковости.

А именно там должны быть указаны:

1) код налоговой информации, которая послужила причиной включения плательщика в рисковые.

2) тип операции (приобретение/поставка);

3) период осуществления хозяйственной операции;

4) код согласно УКТ ВЭД / ГКПУ / условный код товара;

5) налоговый номер плательщика налога, задействованного в рисковой операции.

Чтобы реализовать эти нововведения, Кабмин подкорректировал и саму форму Решения (приложение 4 к Порядку № 1165). В ней теперь есть специальная таблица, в которой налоговики и должны расшифровать вышеупомянутую информацию.

К сведению! И раньше налоговики должны были конкретизировать в Решении информацию, на основании которой плательщик включен в число рисковых (см. «Включение в рисковые плательщики: налоговики должны четко указывать основания» // «Налоги & бухучет», 2022, № 83; письмо ГНСУ от 24.10.2022 № 23876/7/99-00-18-02-02-07). Но не всегда это делали. Теперь же форма Решения обязывает детализировать информацию.

Особого внимания заслуживает код налоговой информации, послужившей причиной включения плательщика в рисковые, который указывается в вышеупомянутом Решении. Перечень таких кодов должны были утвердить налоговики. Со своей миссией они уже справились. Справочник кодов налоговой информации утвержден приказом ГНСУ от 11.01.2023 № 17. В этом справочнике содержится аж 18 кодов.

Появление этого справочника дает представление налогоплательщику, почему он отнесен к когорте рисковых плательщиков налога. То есть

Так, например, если предприятие отнесено к рисковым из-за того, что оно осуществляло операции с рисковым контрагентом, то в решении должен быть указан:

— или код «12», который свидетельствует, что плательщик продал товар покупателю с рисковым статусом;

— или код «13», который говорит, что плательщик НДС приобрел товар (услугу) у плательщика с рисковым статусом.

Подробно о рисковых кодах налоговой информации читайте в «НДС-блокировка: встречайте коды для включения в рисковые плательщики» // «Налоги & бухучет», 2023, № 6 (ср. ).

Обращаем внимание! Игнорирование налоговиками этого требования Порядка № 1165 — это процедурное нарушение, которое является серьезным аргументом для обжалования их решения. То есть если в решении, где основанием фигурирует критерий 8, не будет указан код налоговой информации, то у плательщика НДС есть все шансы через суд отменить решение фискалов о присвоении ему рискового статуса. На это указывает и позитивная судебная практика, см. «Критерии рисковости плательщика» // «Налоги & бухучет», 2021, № 30.

Критерии 6 и 7: не подали отчетность

Что касается других критериев рисковости плательщика, то изменениям подверглись только критерии 6 и 7. В соответствии с этими двумя критериями плательщика НДС могли отнести к рисковым плательщикам на том основании, что:

— плательщик не подал отчетность по НДС за два последних отчетных периода (критерий 6);

— плательщик налога на прибыль не подал налоговикам финансовую отчетность за последний налоговый период (критерий 7).

Проблема была в том, что эти критерии игнорировали «военное» продление сроков/возможности/невозможности выполнения налоговых обязанностей.

Поэтому

Так, например, если со спецЕН на общую систему будет возвращаться плательщик НДС, то только сейчас будет возобновляться его НДС-статус и он сможет подать в течение 60 календарных дней после возвращения со спецЕН НДС-декларацию, которую он не подал до избрания спецЕН (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Так вот, до тех пор, пока не окончится этот 60-дневной срок НДС-декларации за периоды, которые предшествуют переходу на спецЕН, не будут считаться неподанными. А это должно сохранить многих плательщиков от получения рискового статуса.

Все остальные 5 критериев рисковости даже после этих изменений остались неизменными. Поэтому о них здесь говорить не будем. Если есть желание обновить в памяти их требования, открывайте «Рисковый плательщик — несчастье для НН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 46).

Исключение из рисковых

После того как плательщик НДС отнесен к когорте рисковых, большинство его НН/РК подлежат блокировке. Кроме того, над контрагентами такого плательщика НДС дамокловым мечом нависает риск самим попасть в рисковые.

Чтобы самому избежать блокировки и не подвергать своих контрагентов блокировке, нужно снять с себя рисковое клеймо.

Антирисковый пакет документов. Чтобы это сделать, плательщик предоставляет региональной комиссии документы, неисчерпаемый (!) перечень которых приведен в п. 6 Порядка № 1165. Антирисковый пакет документов состоит из:

— Уведомления по коду формы J(F)13149 в электронном виде в формате ХМL, где приводят данные о том, почему плательщик не отвечает критерию рисковости;

— документов как приложения к Уведомлению; количество документов произвольного формата (файлов) не должно превышать 100 шт. Вместе с тем один файл может содержать копии нескольких документов, при условии, что его размер не превышает 2 Мб (БЗ 101.18).

Срок рассмотрения документов. В мирные времена комиссия должна рассматривать документы плательщика в течение 7 рабочих дней и послать решение в день принятия в частную часть Электронного кабинета. Если не успевали, то рисковость с плательщика должна была сняться автоматически, то есть должно было бы действовать правило молчаливого согласия.

Но на время действия ВП в соответствии с п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ течение этого срока останавливается.

А следовательно, региональная комиссия сейчас может игнорировать срок, отведенный на принятие решения в отмене рискового статуса плательщика НДС

Решение — ответ. К сведению! В полученном решении в ответ на поданные документы для снятия рискового статуса налоговая или указывают, что с плательщика снимается рисковый статус, или (что является новинкой) отмечает, что рисковый статус остается и указываются причины, почему так случилось. А именно: в перечне документов указываются те, которые не были предоставлены.

Кроме того, п. 6 Порядка № 1165 предусматривает исключение плательщика из перечня рисковых на основании решения суда. Но суд — это не быстрый (и не дешевый) путь.

Когда снимут рисковый статус «за компанию». Также стоит обратить внимание еще на одно нововведение. Речь идет о случаях снятия с плательщиков НДС рискового статуса, если плательщик его получил из-за того, что имел дело с рисковыми контрагентами.

Так вот, если вашего контрагента исключили из числа рисковых, то автоматически и все его контрагенты (в том числе и вы) будете исключены из числа рисковых. Но при этом должны выполняться такие условия, что:

1) контрагент (то есть вы) был включен в число рисковых вследствие осуществления операции с контрагентом, которого включили в число рисковых (а теперь исключили);

2) отсутствуют другие основания и информация, по которой установлено соответствие контрагента критериям рисковости плательщика налога.

Рисковый контрагент

На сегодня рисковость контрагента играет большую роль для плательщика НДС. Ведь в случае включения контрагента в рисковые и плательщик НДС по цепочке может стать рисковым, а в случае исключения контрагента из когорты рисковых и плательщик НДС также автоматически может тоже быть избавлен от такого рискового статуса. Поэтому многие плательщики НДС спрашивают:

На сегодня единого источника информации, который бы однозначно давал ответ на этот вопрос, не существует.

На наш взгляд, узнать, что ваш контрагент рисковый, можно разными способами, а именно:

1) прямо спросить об этом у своего контрагента или, например, попросить предоставить вам скрин страницы из Электронного кабинета, где приведена информация о соответствии критериям рисковости плательщика.

Хотя не исключено, что контрагент может отказать в предоставлении такой информации или ввести вас в заблуждение. Кроме того, даже если он предоставит скрин из Электронного кабинета и там будет указано, что он не рисковый, то никто не гарантирует, что на момент регистрации НН/РК он не станет рисковым;

2) после того как вам поступит решение о блокировке НН/РК на операции с таким контрагентом с указанием на то, что ваш контрагент является рисковым. Но этот вариант не спасет вас от взаимодействия с таким контрагентом. Ведь о его рисковости станет известно после того, как состоится блокировка НН/РК;

3) из реестра судебных решений, в которых будет фигурировать ваш контрагент по делам об обжаловании решения о «рисковости», решения об отказе в регистрации НН/РК и т. п. Чтобы таким образом установить рисковость вашего контрагента, придется перелопатить большие кипы документов.

Было бы хорошо, чтобы рисковость контрагента можно было бы проверить, заглянув в какую-то единую базу. Но на сегодня такой базы нет.

Минфин намеревается дать право проверить своего контрагента на рисковость через информацию, которую тот позволяет обнародовать через Электронный кабинет. А чтобы это случилось, должно произойти несколько событий.

Сначала Минфин должен внести изменения в приложение 5 к приказу Минфина от 14.07.2017 № 637. В нем, среди прочего, должен появиться реквизит, который будет свидетельствовать о наличии или отсутствии рискового статуса у вашего контрагента.

На сегодня Минфин обнародовал проект приказа, которым намеревается приложение 5 дополнить датой включения в перечень налогоплательщиков, которые отвечают критериям рисковости, и датой исключения из него, а также критерием рисковости. А после этого сам контрагент должен дать согласие на обнародование такой информации через Электронный кабинет.

Пока этого не случится, оперативное отслеживание присвоения контрагенту рискового статуса будет невозможно.