Кто должен платить госдивиденды?
Плательщики. Платить госдивиденды по итогам 2022 года должны три категории предприятий:
(1) государственные унитарные предприятия и их объединения (ГП) (ч. 1 ст. 111 Закона № 185*). Исключение — некоторые ГП (перечисленные в ст. 111 Закона № 185), которые освобождены от уплаты госдивидендов (в частности, государственные некоммерческие предприятия, ГП «Украерорух», научные учреждения и пр.);
(2) хозобщества с госдолей — в уставном капитале (УК) у которых есть доля государства, включая хозобщества, 50 % и более акций (долей) которых принадлежит другим хозобществам с госдолей в 100 % (ч. 5 ст. 11 Закона № 185);
(3) коммунальные унитарные предприятия и их объединения (КП) (п. 35 ч. 1 ст. 64, п. 12 ч. 1 ст. 641, п. 16 ч. 1 ст. 66 БКУ).
* Закон Украины «Об управлении объектами госсобственности» от 21.09.2006 № 185-V.
Особенности уплаты. Всю информацию о плательщиках госдивидендов соберем в таблице (напомним, что госдивидендам посвящались:
— письмо ГНСУ от 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07;
— письмо ГНСУ от 09.06.2020 № 9109/7/99-00-05-05-01-07;
— Информационное письмо ГНСУ от 10.08.2020 № 15):
Уплата госдивидендов
| Показатель | Пояснения |
| (1) Государственные унитарные предприятия (ГП) | |
| Размер госдивидендов | Государственные унитарные предприятия (единственным собственником которых выступает государство, ч. 4 ст. 63, ст. 73 ХКУ) платят в бюджет госдивиденды в виде части чистой прибыли (дохода). В общем случае норматив отчислений для ГП составляет 80 % от чистой прибыли (дохода) отчетного периода (п. 1 Порядка № 138*). Однако: — для некоторых ГП (из Перечня в приложении 1 к Порядку № 138) размер госдивидендов по итогам 2022 года составляет 30 % чистой прибыли; — для отдельных ГП размер госдивидендов составляет ниже 80 % чистой прибыли (п. 1 Порядка № 138 установлены другие нормативы). То есть каждое ГП ориентируется на свой норматив. О том, как посчитать сумму чистой прибыли, с которой платят госдивиденды, подробнее см. «От какой строки финотчетности считают госдивиденды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11 и БЗ 102.09 |
| Отчетный период | ГП рассчитывают госдивиденды ежеквартально. То есть для ГП отчетными (налоговыми) периодами являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год (ч. 3 ст. 111 Закона № 185, пп. 46.2, 49.19 НКУ). Причем даже если по налогу на прибыль ГП — годовики и декларацию по налогу на прибыль подают по итогам года (см. БЗ 102.09). Поэтому ГП подают Расчет госдивидендов (утвержден приказом Минфина от 12.01.2021 № 4, далее — Расчет госдивидендов): — за квартальные периоды (квартал, полугодие, три квартала) — в 40-дневный срок (п.п. 49.18.2 НКУ), а — за год — в 60-дневный срок (п.п. 49.18.6 НКУ). Так, за 2022 год ГП должны подать Расчет госдивидендов не позднее 1 марта 2023 года |
| Срок уплаты | ГП платят в бюджет госдивиденды ежеквартально — в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи Расчета (пп. 46.1, 46.2, 57.1 НКУ). Причем поскольку госдивиденды являются денежным обязательством (п.п. 14.1.39 НКУ, письмо ГНСУ от 09.06.2020 № 9109/7/99-00-05-05-01-07), но не являются налоговым, то правило переноса срока уплаты (из п. 57.1 НКУ) на них не распространяется. Поэтому если предельный срок уплаты приходится на выходной (праздничный) день, то уплатить госдивиденды в бюджет лучше накануне — в последний рабочий день. С учетом этого уплатить госдивиденды за 2022 год ГП нужно не позднее 10.03.2023 (так как предельный срок уплаты выпадает на 11.03.2023 — субботу) |
| Авансовый взнос | С госдивидендов ГП в общем порядке должны уплачивать дивидендный авансовый взнос (п.п. 57.11.2 НКУ). Причем его ГП уплачивают: — ежеквартально на протяжении года — со всей суммы госдивидендов (а не с суммы превышения), так как налог на прибыль за год пока что не уплачен, а — с суммы превышения — могут уплатить только по итогам последнего, IV квартала года (и то только в том случае, если годовая декларация по налогу на прибыль подана и годовой налог по ней уплачен еще до выплаты госдивидендов за ІV квартал, БЗ 102.09). При этом сумму госдивидендов ГП показывают в строке 1 и в «унитарной» строке 1.4 приложения АВ к декларации по налогу на прибыль. Подробнее о его заполнении см. «Приложение АВ — дивидендный авансовый взнос» // «Налоги & бухучет», 2023, № 5. При этом на сумму уплаченного дивидендного авансового взноса можно уменьшить начисленный налог на прибыль (через стр. 16.2 приложения ЗП) |
| (2) Хозобщества с госдолей | |
| Размер госдивидендов | Хозобщества с госдолей до 1 мая года, следующего за отчетным, должны принять решение об отчислении не менее 30 % чистой прибыли на выплату госдивидендов (ч. 5 ст. 11 Закона № 185). Поэтому: — если такое решение до 1 мая принято — то хозобщества платят в бюджет госдивиденды на госдолю (пропорционально размеру госдоли в уставном капитале с учетом базового норматива, но не менее 30 %). При этом ежегодно базовый норматив отчисления части прибыли на выплату госдивидендов утверждает КМУ (базовый норматив за 2022 год КМУ еще утвержден); — если такое решение до 1 мая не принято — то хозобщества платят в бюджет не госдивиденды на госдолю, а часть чистой прибыли, пропорциональную госдоле согласно базовому нормативу, но не менее 90 % (ст. 20 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 02.12.2021 № 1928-IX). Так что у хозобществ все зависит от того, принято ли решение до 1 мая или нет. Причем отметку о таком решении хозобщества должны проставлять в поле 11 Расчета госдивидендов (утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 4) |
| Отчетный период | Хозобщества с госдолей рассчитывают госдивиденды по итогам года. То есть для них отчетным (налоговым) периодом является календарный год (ч. 5 ст. 11 Закона № 185, п. 46.2 НКУ). Поэтому хозобщества с госдолей отчитываются о госдивидендах ежегодно и подают Расчет госдивидендов (утвержден приказом Минфина от 12.01.2021 № 4) в отведенный на это срок — до 1 июля года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.7 и п. 49.19 НКУ). Причем не важно, является ли хозобщество плательщиком дивидендов на госдолю или части чистой прибыли (дохода) (письмо ГНСУ от 09.06.2020 № 9109/7/99-00-05-05-01-07) — для всех хозобществ предельный срок подачи Расчета госдивидендов за 2022 год — 30.06.2023 |
| Срок уплаты | Хозобщества с госдолей платят госдивиденды ежегодно. При этом на уплату госдивидендов для всех хозобществ отведен единый срок (тот же, что и на подачу Расчета госдивидендов) — до 1 июля года, следующего за отчетным (ч. 5 ст. 11 Закона № 185, ст. 20 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 02.12.2021 № 1928-IX, письмо ГНСУ от 09.06.2020 № 9109/7/99-00-05-05-01-07). Поэтому предельный срок уплаты и дивидендов на госдолю, и части чистой прибыли (дохода) по итогам 2022 года для хозобществ — 30.06.2023 (то есть такой же, как и срок, чтобы подать Расчет госдивидендов) |
| Авансовый взнос | Если до 1 июля 2023 года сдана годовая прибыльная декларация, а отраженный в ней налог — уплачен, то если не возникло суммы превышения, дивидендный авансовый взнос с уплачиваемых госдивидендов хозобществам можно не платить. Однако при этом не облагаемую авансовым взносом сумму госдивидендов все равно нужно справочно показать в строке 1 приложения АВ. А вот в «унитарной» строке 1.4 ее отражать не нужно, поскольку эта строка отведена только для госдивидендов у ГП |
| (3) Коммунальные предприятия (КП) | |
| Размер госдивидендов | Для коммунальных предприятий размер (норматив отчислений), порядок и сроки уплаты госдивидендов устанавливают органы местного самоуправления своими решениями (п. 29 ч. 1 ст. 26 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 № 280/97-ВР; БЗ 102.09). Учтите! Если органами местного самоуправления для КП не установлены нормативы и порядок уплаты госдивидендов, то КП госдивиденды не уплачивают. Причем в таком случае штрафные санкции за неподачу Расчета госдивидендов и неуплату госдивидендов к КП не применяются (БЗ 102.22) |
| Отчетный период | КП рассчитывают госдивиденды ежеквартально или ежегодно (в порядке, установленном местными властями) либо вообще не платят (если местными властями нормативы и порядок уплаты госдивидендов для КП не определены, БЗ 102.22). В зависимости от установленного для КП отчетного периода (квартал/год) КП подают Расчет госдивидендов (утвержденный приказом Минфина от 12.01.2021 № 4): — за квартальные периоды (квартал, полугодие, три квартала) — в 40-дневный срок (п.п. 49.18.2 НКУ); — за год — в 60-дневный срок (п.п. 49.18.6 НКУ) |
| Срок уплаты | КП платят госдивиденды ежеквартально или ежегодно (в зависимости от решений, установленных местными властями) — в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи Расчета госдивидендов (п. 57.1 НКУ, БЗ 102.09) |
| Авансовый взнос | С госдивидендов КП в общем порядке должны уплачивать дивидендный авансовый взнос (п.п. 57.11.2 НКУ, письмо ГНСУ от 16.08.2021 № 3023/ІПК/99-00-21-02-02-06). При этом сумму уплаченных госдивидендов КП показывают в строке 1 приложения АВ. А вот в «унитарной» строке 1.4 их не отражают (поскольку эта строка отведена только для госдивидендов у ГП) |
Отчетность — Расчет госдивидендов
Обратите внимание! Плательщики госдивидендов подают Расчет части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю (по форме, утвержденной приказом Минфина от 12.01.2021 № 4).
Форма Расчета госдивидендов является унифицированной для всех плательщиков госдивидендов (письмо ГНСУ от 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07)*
Поэтому с помощью этого Расчета о госдивидендах отчитываются:
— государственные предприятия (проставляют, в частности, отметку в поле 9);
— хозобщества с госдолей (проставляют отметку в поле 10 и отметку о решении в поле 11);
— коммунальные предприятия (КП) (проставляют отметку «Інші» в поле 9) — если для них обязанность уплаты госдивидендов установлена местными властями. При этом КП вместе с Расчетом подают дополнения и пояснения относительно принятых местными советами решений об отчислении КП госдивидендов в местный бюджет. В таком случае информацию о поданных дополнениях и пояснениях приводят в поле «Наявність доповнення» Расчета (письмо ГНСУ от 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07, БЗ 102.09).
* Правда, ввиду разного отчетного периода (квартала — для ГП и года — для хозобществ) идентификаторы форм Расчета отличаются и для ГП — идентификатор формы J0108208, а для хозобществ — идентификатор формы J0108408.
Подавать Расчет нужно и в том случае, если за отчетный период обязательства по уплате госдивидендов не возникли — например, из-за убытков (письмо ГНСУ от 09.06.2020 № 9109/7/99-00-05-05-01-07).
Приложение к Расчету — финотчетность. Учтите, Расчет госдивидендов приравнивается к налоговой декларации (п. 46.1 НКУ). Его приложением и неотъемлемой частью является финансовая отчетность (п. 46.2 НКУ). В заключительной части Расчета о ней проставляются отметки.
Причем если финотчетность уже была подана с декларацией по налогу на прибыль, то повторно с Расчетом госдивидендов подавать ее не нужно. А достаточно, чтобы в заключительной части Расчета госдивидендов о поданной финотчетности были проставлены отметки (БЗ 102.09).
Госдивиденды и спецЕН
Учтите! Обязанность платить госдивиденды не зависит от системы налогообложения. Поэтому, как пояснили налоговики (БЗ 102.09):
— уплачивать госдивиденды должны и предприятия (в уставном капитале у которых есть доля государства), перешедшие во время военного положения на особый режим налогообложения (по п.п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ) — спецЕН группы 3 со ставкой 2 %. А также спецЕНщики должны подавать Расчет госдивидендов,
— однако спецЕНщики при этом освобождаются от уплаты дивидендного авансового взноса с сумм госдивидендов (поскольку единоналожники этот взнос не платят, пп. 57.11.2 НКУ).
Подробнее об этом см. «Госдивиденды у плательщиков единого налога» // «Налоги & бухучет», 2022, № 71. Хотя уже есть законопроект № 8401 об отмене режима спецЕН с 01.07.2023 года (подробнее см. «Отмена спецЕН, возобновление проверок и штрафов: законопроект от Правительства» // «Налоги & бухучет», 2023, № 4).
Военные особенности
Также учтите, что на военном положении (ВП) сроки подачи Расчета госдивидендов (является налоговой отчетностью по п. 46.2 НКУ) и сроки уплаты госдивидендов никак не продлеваются (п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Разве что если плательщик в течение ВП не может своевременно выполнять налоговые обязанности (и в том числе платить госдивиденды и подавать Расчет госдивидендов), то он освобождается от ответственности при условии, что выполнит свои налоговые обязанности в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей (или в течение 6 месяцев после ВП — если такая возможность появится только по окончании ВП) (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Подробнее о том, как подтвердить такую невозможность, см. «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98.
Ответственность
Расчет госдивидендов считается налоговой декларацией (п. 46.1 НКУ), а обязательство по уплате госдивидендов — денежным обязательством (п.п. 14.1.39 НКУ). Поэтому за госдивидендные нарушения возможны следующие штрафы (письмо ГНСУ от 21.10.2022 № 12714/7/99-00-04-03-02-07):
— за неподачу (несвоевременную подачу) Расчета — штраф в размере 340 грн (п. 120.1 НКУ);
— за занижение госдивидендов — штраф в размере 10 % доначисленной суммы (п. 123.1 НКУ);
— за несвоевременную уплату суммы госдивидендов (согласованной в Расчете) — штраф в размере 5 (10) % суммы погашенного долга — в зависимости от времени просрочки уплаты: до (свыше) 30 дней (п. 124.1 НКУ).
Правда, напомним, что пока налоговики имеют право применять штрафы за нарушения, выявленные в ходе разрешенных во время ВП проверок. Хотя вернуть по-полной проведение могут уже с 01.07.2023 (подробнее см. «Отмена спецЕН, возобновление проверок и штрафов: законопроект от Правительства» // «Налоги & бухучет», 2023, № 4).
А вот в отношении пени при несвоевременной уплате в письме ГНСУ от 21.10.2022 № 12714/7/99-00-04-03-02-07 обращалось внимание на то, что пока продолжает действовать карантинное освобождение и пеня не начисляется (последний абзац п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Ну и учтите: если обнаружены госдивидендные ошибки, то самостоятельно исправить ошибки военных периодов можно без самоштрафа и пени (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Подробнее об этом см. «Уточнение военных периодов без штрафов и пени» // «Налоги & бухучет», 2023, № 4.
Выводы
- Платить госдивиденды и подавать Расчет госдивидендов должны: ГП — ежеквартально; хозобщества с госдолей — ежегодно (до 1 июля); КП — ежеквартально или ежегодно — в порядке, установленном местными властями (иначе если такое решение не принято, КП госдивиденды не уплачивают).
- Уплачивать госдивиденды должны и предприятия с госдолей, перешедшие на спецЕН со ставкой 2 %.
