Хто повинен платити держдивіденди?
Платники. Платити держдивіденди за підсумками 2022 року повинні три категорії підприємств:
(1) державні унітарні підприємства та їх об’єднання (ДП) (ч. 1 ст. 111 Закону № 185*). Виняток — деякі ДП (перелічені в ст. 111 Закону № 185), які звільнені від сплати держдивідендів (зокрема, державні некомерційні підприємства, ДП «Украерорух», наукові установи та ін.);
(2) госптовариства з держчасткою — у статутному капіталі (СК) у яких є частка держави, включаючи госптовариства, 50 % і більше акцій (часток) яких належать іншим госптовариствам з держчасткою в 100 % (ч. 5 ст. 11 Закону № 185);
(3) комунальні унітарні підприємства та їх об’єднання (КП) (п. 35 ч. 1 ст. 64, п. 12 ч. 1 ст. 641, п. 16 ч. 1 ст. 66 БКУ).
* Закон України «Про управління об’єктами держвласності» від 21.09.2006 № 185-V.
Особливості сплати. Усю інформацію про платників держдивідендів зберемо в таблиці (нагадаємо, що держдивідендам присвячувалися:
— лист ДПСУ від 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07;
— лист ДПСУ від 09.06.2020 № 9109/7/99-00-05-05-01-07;
— Інформаційний лист ДПСУ від 10.08.2020 № 15):
Сплата держдивідендів
| Показник | Пояснення |
| (1) Державні унітарні підприємства (ДП) | |
| Розмір держдивідендів | Державні унітарні підприємства (єдиним власником яких виступає держава, ч. 4 ст. 63, ст. 73 ГКУ) платять до бюджету держдивіденди у вигляді частини чистого прибутку (доходу). У загальному випадку норматив відрахувань для ДП становить 80 % від чистого прибутку (доходу) звітного періоду (п. 1 Порядку № 138*). Проте: — для деяких ДП (з Переліку в додатку 1 до Порядку № 138) розмір держдивідендів за підсумками 2022 року становить 30 % чистого прибутку; — для окремих ДП розмір держдивідендів становить нижче 80 % чистого прибутку (п. 1 Порядку № 138 установлені інші нормативи). Тобто кожне ДП орієнтується на свій норматив. Про те, як порахувати суму чистого прибутку, з якого сплачують держдивіденди, детальніше див. «Від якого рядка фінзвітності рахують держдивіденди?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 11 і БЗ 102.09 |
| Звітний період | ДП розраховують держдивіденди щоквартально. Тобто для ДП звітними (податковими) періодами є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік (ч. 3 ст. 111 Закону № 185, пп. 46.2, 49.19 ПКУ). Причому навіть якщо з податку на прибуток ДП — річники і декларацію з податку на прибуток подають за підсумками року (див. БЗ 102.09). Тому ДП подають Розрахунок держдивідендів (затверджений наказом Мінфіну від 12.01.2021 № 4, далі — Розрахунок держдивідендів): — за квартальні періоди (квартал, півріччя, три квартали) — у 40-денний строк (п.п. 49.18.2 ПКУ), а — за рік — у 60-денний строк (п.п. 49.18.6 ПКУ). Так, за 2022 рік ДП повинні подати Розрахунок держдивідендів не пізніше за 1 березня 2023 року |
| Строк сплати | ДП платять до бюджету держдивіденди щоквартально — протягом 10 календарних днів, що настають за граничним строком подання Розрахунку (пп. 46.1, 46.2, 57.1 ПКУ). Причому оскільки держдивіденди є грошовим зобов’язанням (п.п. 14.1.39 ПКУ, лист ДПСУ від 09.06.2020 № 9109/7/99-00-05-05-01-07), але не є податковим, то правило перенесення строку сплати (з п. 57.1 ПКУ) на них не поширюється. Тому якщо граничний строк сплати припадає на вихідний (святковий) день, то сплатити держдивіденди до бюджету краще напередодні — в останній робочий день. З урахуванням цього сплатити держдивіденди за 2022 рік ДП треба не пізніше 10.03.2023 (оскільки граничний строк сплати випадає на 11.03.2023 — суботу) |
| Авансовий внесок | З держдивідендів ДП у загальному порядку повинні сплачувати дивідендний авансовий внесок (п.п. 57.11.2 ПКУ). Причому його ДП сплачують: — щоквартально протягом року — з усієї суми держдивідендів (а не з суми перевищення), оскільки податок на прибуток за рік поки що не сплачений, а — із суми перевищення — можуть сплатити тільки за підсумками останнього, IV кварталу року (і то тільки в тому випадку, якщо річна декларація з податку на прибуток подана і річний податок за нею сплачений ще до виплати держдивідендів за ІV квартал, БЗ 102.09). При цьому суму держдивідендів ДП показують у рядку 1 і в «унітарному» рядку 1.4 додатка АВ до декларації з податку на прибуток. Детальніше про його заповнення див. «Додаток АВ — дивідендний авансовий внесок» // «Податки & бухоблік», 2023, № 5. При цьому на суму сплаченого дивідендного авансового внеску можна зменшити нарахований податок на прибуток (через ряд. 16.2 додатка ЗП) |
| (2) Госптовариства з держчасткою | |
| Розмір держдивідендів | Госптовариства з держчасткою до 1 травня року, наступного за звітним, повинні прийняти рішення про відрахування не менше 30 % чистого прибутку на виплату держдивідендів (ч. 5 ст. 11 Закону № 185). Тому: — якщо таке рішення до 1 травня прийняте — то госптовариства платять до бюджету держдивіденди на держчастку (пропорційно розміру держчастки в статутному капіталі з урахуванням базового нормативу, але не менше 30 %). При цьому щорічно базовий норматив відрахування частини прибутку на виплату держдивідендів затверджує КМУ (базовий норматив за 2022 рік КМУ ще затверджено); — якщо таке рішення до 1 травня не прийняте — то госптовариства платять до бюджету не держдивіденди на держчастку, а частину чистого прибутку, пропорційну держчастці згідно з базовим нормативом, але не менше 90 % (ст. 20 Закону України «Про Державний бюджет України на 2022 рік» від 02.12.2021 № 1928-IX). Тож у госптовариств усе залежить від того, прийнято рішення до 1 травня чи ні. Причому відмітку про таке рішення госптовариства повинні проставляти в полі 11 Розрахунку держдивідендів (затвердженого наказом Мінфіну від 12.01.2021 № 4) |
| Звітний період | Госптовариства з держчасткою розраховують держдивіденди за підсумками року. Тобто для них звітним (податковим) періодом є календарний рік (ч. 5 ст. 11 Закону № 185, п. 46.2 ПКУ). Тому госптовариства з держчасткою звітують про держдивіденди щорічно і подають Розрахунок держдивідендів (затверджений наказом Мінфіну від 12.01.2021 № 4) у відведений на це строк — до 1 липня року, наступного за звітним (п.п. 49.18.7 і п. 49.19 ПКУ). Причому не важливо, є госптовариство платником дивідендів на держчастку чи частини чистого прибутку (доходу) (лист ДПСУ від 09.06.2020 № 9109/7/99-00-05-05-01-07) — для всіх госптовариств граничний строк подання Розрахунку держдивідендів за 2022 рік — 30.06.2023 |
| Строк сплати | Госптовариства з держчасткою платять держдивіденди щорічно. При цьому на сплату держдивідендів для всіх госптовариств відведений єдиний строк (той же, що і на подання Розрахунку держдивідендів) — до 1 липня року, наступного за звітним (ч. 5 ст. 11 Закону № 185, ст. 20 Закону України «Про Державний бюджет України на 2022 рік» від 02.12.2021 № 1928-IX, лист ДПСУ від 09.06.2020 № 9109/7/99-00-05-05-01-07). Тому граничний строк сплати і дивідендів на держчастку, і частини чистого прибутку (доходу) за підсумками 2022 року для госптовариств — 30.06.2023 (тобто такий же, як і строк, щоб подати Розрахунок держдивідендів) |
| Авансовий внесок | Якщо до 1 липня 2023 року здана річна прибуткова декларація, а відображений у ній податок — сплачений, то якщо не виникло суми перевищення, дивідендний авансовий внесок зі сплачуваних держдивідендів госптовариствам можна не платити. Проте при цьому не оподатковувану авансовим внеском суму держдивідендів усе одно треба довідково показати в рядку 1 додатка АВ. А ось в «унітарному» рядку 1.4 її відображати не треба, оскільки цей рядок відведений тільки для держдивідендів у ДП |
| (3) Комунальні підприємства (КП) | |
| Розмір держдивідендів | Для комунальних підприємств розмір (норматив відрахувань), порядок і строки сплати держдивідендів установлюють органи місцевого самоврядування своїми рішеннями (п. 29 ч. 1 ст. 26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» від 21.05.97 № 280/97-ВР; БЗ 102.09). Врахуйте! Якщо органами місцевого самоврядування для КП не встановлено нормативів і порядку сплати держдивідендів, то КП держдивіденди не сплачують. Причому в такому разі штрафні санкції за неподання Розрахунку держдивідендів і несплату держдивідендів до КП не застосовуються (БЗ 102.22) |
| Звітний період | КП розраховують держдивіденди щоквартально або щорічно (у порядку, встановленому місцевою владою) або взагалі не платять (якщо місцевою владою нормативи і порядок сплати держдивідендів для КП не визначені, БЗ 102.22). Залежно від установленого для КП звітного періоду (квартал/рік) КП подають Розрахунок держдивідендів (затверджений наказом Мінфіну від 12.01.2021 № 4): — за квартальні періоди (квартал, півріччя, три квартали) — у 40-денний строк (п.п. 49.18.2 ПКУ); — за рік — у 60-денний строк (п.п. 49.18.6 ПКУ) |
| Строк сплати | КП платять держдивіденди щоквартально або щорічно (залежно від рішень, установлених місцевою владою) — протягом 10 календарних днів, що настають за граничним строком подання Розрахунку держдивідендів (п. 57.1 ПКУ, БЗ 102.09) |
| Авансовий внесок | З держдивідендів КП у загальному порядку повинні сплачувати дивідендний авансовий внесок (п.п. 57.11.2 ПКУ, лист ДПСУ від 16.08.2021 № 3023/ІПК/99-00-21-02-02-06). При цьому суму сплачених держдивідендів КП показують у рядку 1 додатка АВ. А ось в «унітарному» рядку 1.4 їх не відображають (оскільки цей рядок відведено тільки для держдивідендів у ДП) |
Звітність — Розрахунок держдивідендів
Зверніть увагу! Платники держдивідендів подають Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку (за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 12.01.2021 № 4).
Форма Розрахунку держдивідендів є уніфікованою для всіх платників держдивідендів (лист ДПСУ від 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07)*
Тому за допомогою цього Розрахунку про держдивіденди звітують:
— державні підприємства (проставляють, зокрема, відмітку в полі 9);
— госптовариства з держчасткою (проставляють відмітку в полі 10 і відмітку про рішення в полі 11);
— комунальні підприємства (КП) (проставляють відмітку «Інші» в полі 9) — якщо для них обов’язок сплати держдивідендів установлений місцевою владою. При цьому КП разом з Розрахунком подають доповнення і пояснення щодо прийнятих місцевими радами рішень про відрахування КП держдивідендів до місцевого бюджету. У такому разі інформацію про подані доповнення і пояснення наводять у поле «Наявність доповнення» Розрахунку (лист ДПСУ від 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07, БЗ 102.09).
* Щоправда, зважаючи на різний звітний період (квартал — для ДП і рік — для госптовариств) ідентифікатори форм Розрахунку відрізняються і для ДП — ідентифікатор форми J0108208, а для госптовариств — ідентифікатор форми J0108408.
Подавати Розрахунок треба й у тому випадку, якщо за звітний період зобов’язання зі сплати держдивідендів не виникли — наприклад, через збитки (лист ДПСУ від 09.06.2020 № 9109/7/99-00-05-05-01-07).
Додаток до Розрахунку — фінзвітність. Врахуйте, Розрахунок держдивідендів прирівнюється до податкової декларації (п. 46.1 ПКУ). Його додатком і невід’ємною частиною є фінансова звітність (п. 46.2 ПКУ). У завершальній частині Розрахунку про неї проставляються відмітки.
Причому якщо фінзвітність уже була подана з декларацією з податку на прибуток, то повторно з Розрахунком держдивідендів подавати її не треба. А достатньо, щоб у завершальній частині Розрахунку держдивідендів про подану фінзвітність були проставлені відмітки (БЗ 102.09).
Держдивіденди і спецЄП
Врахуйте! Обов’язок платити держдивіденди не залежить від системи оподаткування. Тому, як пояснили податківці (БЗ 102.09):
— сплачувати держдивіденди повинні й підприємства (у статутному капіталі в яких є частка держави), що перейшли під час воєнного стану на особливий режим оподаткування (за п.п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ), — спецЄП групи 3 зі ставкою 2 %. А також спецЄПешники повинні подавати Розрахунок держдивідендів,
— проте спецЄПешники при цьому звільняються від сплати дивідендного авансового внеску із сум держдивідендів (оскільки єдиноподатники цей внесок не платять, пп. 57.11.2 ПКУ).
Детальніше про це див. «Держдивіденди у платників єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2022, № 71. Хоча вже є законопроєкт № 8401 про скасування режиму спецЄП з 01.07.2023 року (детальніше див. «Скасування спецЄП, відновлення перевірок та штрафів: законопроєкт від Уряду» // «Податки & бухоблік», 2023, № 4).
Воєнні особливості
Також врахуйте, що на воєнному стані (ВС) строки подання Розрахунку держдивідендів (є податковою звітністю з п. 46.2 ПКУ) і строки сплати держдивідендів ніяк не продовжуються (п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Хіба що якщо платник протягом ВП не може своєчасно виконувати податкові обов’язки (й у тому числі платити держдивіденди та подавати Розрахунок держдивідендів), то він звільняється від відповідальності за умови, що виконає свої податкові обов’язки протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, що настає за місяцем відновлення таких можливостей (чи протягом 6 місяців після ВС — якщо така можливість з’явиться тільки після закінчення ВП) (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Детальніше про те, як підтвердити таку неможливість, див. «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98.
Відповідальність
Розрахунок держдивідендів вважається податковою декларацією (п. 46.1 ПКУ), а зобов’язання зі сплати держдивідендів — грошовим зобов’язанням (п.п. 14.1.39 ПКУ). Тому за держдивідендні порушення можливі такі штрафи (лист ДПСУ від 21.10.2022 № 12714/7/99-00-04-03-02-07):
— за неподання (несвоєчасне подання) Розрахунку — штраф у розмірі 340 грн (п. 120.1 ПКУ);
— за заниження держдивідендів — штраф у розмірі 10 % донарахованої суми (п. 123.1 ПКУ);
— за несвоєчасну сплату суми держдивідендів (узгодженої в Розрахунку) — штраф у розмірі 5 (10) % суми погашеного боргу — залежно від часу прострочення сплати: до (понад) 30 днів (п. 124.1 ПКУ).
Щоправда, нагадаємо, що доки податківці мають право застосовувати штрафи за порушення, виявлені в ході дозволених під час ВП перевірок. Хоча повернути по повній проведення можуть уже з 01.07.2023 (детальніше див. «Скасування спецЄП, відновлення перевірок та штрафів: законопроєкт від Уряду» // «Податки & бухоблік», 2023, № 4).
А ось щодо пені при несвоєчасній сплаті в листі ДПСУ від 21.10.2022 № 12714/7/99-00-04-03-02-07 зверталася увага на те, що доки продовжує діяти карантинне звільнення і пеня не нараховується (останній абзац п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Ну і врахуйте: якщо виявлено держдивідендні помилки, то самостійно виправити помилки воєнних періодів можна без самоштрафу і пені (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Детальніше про це див. «Уточнення воєнних періодів без штрафів і пені» // «Податки & бухоблік», 2023, № 4.
Висновки
- Платити держдивіденди і подавати Розрахунок держдивідендів повинні: ДП — щоквартально; госптовариства з держчасткою — щорічно (до 1 липня); КП — щоквартально або щорічно — у порядку, встановленому місцевою владою (інакше якщо таке рішення не прийняте, КП держдивіденди не сплачують).
- Сплачувати держдивіденди повинні й підприємства з держчасткою, що перейшли на спецЄП зі ставкою 2 %.
