На какую систему после спецЕН
Если ФЛП самостоятельно решит отказаться от спецЕН или если действие самого спецЕН будет прекращено (на сегодня спецЕН действует до конца ВП, но с подачи законопроекта от 31.01.2023 № 8401* его действие может окончиться и с 01.07.2023), то сразу возникает вопрос:
* «Отмена спецЕН, возобновление проверок и штрафов: законопроект от Правительства» // «Налоги & бухучет», 2023, № 4.
на какой системе налогообложение окажется ФЛП после работы на спецЕН?
Ответ на этот вопрос дает п.п. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. В нем говорится, что когда ФЛП:
1) будет работать до конца ВП на спецЕН, то после отмены ВП он вернется на ту систему налогообложения, на которой был до избрания спецЕН. Вернуться на старую систему налогообложения (обычный ЕН, сельхозЕН или общую систему) ФЛП должен с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены ВП;
2) откажется от спецЕН раньше, чем закончится ВП, то в этом случае он также вернется на свою старую систему налогообложения (обычный ЕН, сельхозЕН или общую систему) с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.
О тех, кто уже был ФЛП до избрания спецЕН, понятно. А что если ФЛП в момент государственной регистрации предпринимателем избрал спецЕН? Поскольку в этом случае ФЛП до избрания спецЕН не работал на ни одной другой системе налогообложения, возникает закономерный вопрос: куда вернуться такому ФЛП после отказа от спецЕН?
На наш взгляд, в этом случае ФЛП станет плательщиком на общей системе налогообложения. Здесь следует считать, что на спецЕН ФЛП перешел с общей системы налогообложения. Ведь по общему правилу вновь созданный субъект хозяйствования по умолчанию является плательщиком на общей системе налогообложения, даже не принимая во внимание то, что он на общей системе ни одного дня не работал. Детали ищите во «Вновь созданный ФЛП сразу перешел на спецЕН: что после отмены спецЕН?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12.
Также фискалы не против, чтобы ФЛП, который до перехода на спецЕН был на обычном ЕН, мог отказаться не только от спецЕН, но и от обычного ЕН и оказаться сразу на общей системе. Налоговики считают (БЗ 107.01.08), что для этого следует подать в течение календарного месяца до его окончания заявление о применении упрощенной системы налогообложения с отметкой «Відмова» и в поле 5.5 «Відмова від спрощеної системи оподаткування» Заявления указать дату (период) отказа от применения ЕН и причины отказа. После этого плательщик спецЕН переходит на общую систему налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором подано Заявление, а не возвращается на обычный ЕН.
В то же время тем ФЛП, которые до избрания спецЕН были на общей системе, права сразу заскочить со спецЕН на обычный ЕН фискалы не дают.
НДС после спецЕН
ФЛП групп 1 и 2. Если ФЛП до перехода на спецЕН был на ЕН групп 1 и 2, то после возвращения на свою старую группу ЕН у него проблем с НДС не будет, поскольку ФЛП, которые избрали группы 1 и 2 ЕН, не являются плательщиками НДС.
ФЛП группы 3. Здесь все будет зависеть от того, работал ФЛП (до перехода на спецЕН) на ЕН группы 3 с уплатой НДС или без уплаты НДС. Если он работал на ставке 5 % (то есть без уплаты НДС), то он после отказа от спецЕН, как и в случае с ФЛП групп 1 и 2, с НДС дела иметь не будет.
Если же ФЛП до избрания спецЕН работал на ставке 3 %, то есть с уплатой НДС, то для него с даты возвращения возобновляется регистрация плательщиком НДС. А это значит, что нужно:
1) составлять и регистрировать в ЕРНН НН/РК по операциям, когда первое событие состоялось после отказа от спецЕН.
Также стоит учитывать, что
после того как ФЛП вернулся на свою систему налогообложения и возобновилась его регистрация плательщиком НДС, ему следует зарегистрировать НН/РК, которые были составлены до перехода на спецЕН и не зарегистрированы из-за такого перехода
Напомним, что для плательщиков, которые перешли на спецЕН, в абзаце пятом п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ прописаны специальные сроки для регистрации таких НН/РК.
Так, в нем говорится, что плательщикам, которые перешли на спецЕН, дано право исполнить налоговую обязанность, предельный срок выполнения которой приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года и до дня их перехода на спецЕН, без штрафов в течение 60 календарных дней со дня перехода на систему налогообложения, на которой они находились до избрания спецЕН. Впрочем, на наш взгляд, установление спецсроков регистрации именно для НН, предельный срок которых истек до перехода на спецЕН, является логичным лишь по НН за периоды февраль — май 2022 и если плательщик перешел на спецЕН до 15 июля.
Если же до даты перехода на спецЕН предельный срок регистрации НН/РК не истек, то к ним применяются общие правила регистрации. Но, на наш взгляд, налоговики не могут штрафовать за «несвоевременную» регистрацию таких НН/РК после отказа от спецЕН. Ведь в этом случае отсутствует вина плательщика НДС. Он не смог своевременно зарегистрировать НН/РК, ведь его регистрация плательщиком НДС на время пребывания на спецЕН была остановлена (детали в «Предельный срок регистрации налоговой накладной истек до даты перехода на спецЕН: можно ли избежать штрафа?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 86);
2) сложить и зарегистрировать в ЕРНН компенсирующие НН по тем товарам/услугам, необоротным активам, которые были приобретены/изготовлены с НДС до перехода на спецЕН и их продали в период пребывания на спецЕН. Такие НН составляют не позже последнего дня отчетного периода, в котором плательщики вернулись на старую систему (п.п. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Так, если ФЛП подаст заявление об отказе от спецЕН в феврале, то он вернется на свою старую систему налогообложения с 1 марта. Следовательно, составить компенсирующую НН в отношении товаров/услуг/необоротных активов, приобретенных с НДС до избрания спецЕН и проданных во время пребывания на спецЕН, следует не позже 31 марта. А зарегистрировать ее нужно в сроки, установленные для регистрации таких компенсирующих НН в ЕРНН, то есть не позже 20 апреля (БЗ 101.13);
3) подавать декларации по НДС. Так, возобновляется и обязанность подачи декларации по НДС. То есть ФЛП должен начинать вливаться в НДС-семью. Проблемы с подачей деклараций по НДС за периоды до перехода на спецЕН те же, что и с регистрацией НН/РК, составленных до перехода на спецЕН (см. выше).
ФЛП-общесистемщик. Если со спецЕН возвращается ФЛП-общесистемщик, то в случае, когда он был до перехода на спецЕН плательщиком НДС, на него распространяются те же правила, что и на ФЛП — плательщиков ЕН группы 3, которые были плательщиками НДС до избрания спецЕН (см. выше).
Если же ФЛП не был плательщиком НДС до перехода на спецЕН, то после возвращения на общую систему возникает вопрос только с тем, не нужно ли ему стать таким плательщиком. Чтобы это выяснить, следует протестировать свои операции на необходимость в обязательном порядке становиться плательщиком НДС.
Напомним, что регистрироваться в обязательном порядке нужно тем ФЛП, у которых объем налогооблагаемых операций (без учета НДС) в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 1000000 грн (п. 181.1 НКУ).
Если, протестировав свои операции на факт превышения предела в 1 млн на момент возвращения на общую систему, ФЛП установит, что он достиг НДС-миллиона, то ему следует обязательно зарегистрироваться плательщиком НДС.
Какие доходы попадают в этот миллион, читайте в «1 млн для НДС-регистрации: как посчитать?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12. Мы перечислять их еще раз не будем, а только скажем об операциях, которые осуществил ФЛП на спецЕН.
Прямо эти операции не упомянуты среди операций, которые не включаются в расчет 1 миллиона. Ведь, с одной стороны, согласно п.п. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ плательщики спецЕН были освобождены на период пребывания на спецЕН от обязанности начисления и уплаты НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. А освобожденные операции в расчет 1-миллионного предела попадают.
Но с другой стороны, операции, осуществленные плательщиком спецЕН, считаются такими, которые не являются объектом налогообложения. А необъектные операции в 1-миллионный предел не попадают. Следовательно, можно сделать вывод, что
операции, осуществленные на спецЕН, не следует учитывать для учета НДС-миллиона
Предельный размер дохода
Также у многих ФЛП на ЕН, которые вернутся со спецЕН на свой обычный ЕН, возникает вопрос: включается ли доход, полученный за время пребывания на спецЕН, в предельны предел, который дает право работать на ЕН?
На наш взгляд, ответ на этот вопрос неоднозначен. Можно найти аргументы как в пользу фискального, так и в пользу либерального подхода. Поэтому, по большому счету, здесь все отдавалось на откуп фискалов.
Хорошо, что фискалы на сегодня по этому поводу заняли либеральную позицию (БЗ 108.01.02). На их взгляд, доход, полученный на спецЕН, не влияет на право пребывания ФЛП в следующем году на ЕН. Подробно об этом читайте в «Считаем предельный ЕН-доход после возвращения со спецЕН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 59.
Опять на ЕН
Если ФЛП до перехода на спецЕН был плательщиком обычного ЕН, то после отказа от спецЕН он (как было сказано выше) окажется на своем старом-добром ЕН. А оттуда он может мигрировать между группами (ставками) ЕН, если отвечает требованиям, установленным для группы (ставки), в которую он хочет перебраться, а также при условии выполнения требований, установленных для миграции между группами. Детали ищите в «Изменение группы или ставки плательщиком ЕН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 94 (ср. ).
В случае когда ФЛП со спецЕН вернулся на общую систему (в том числе и когда речь идет о вновь созданном ФЛП, который сразу избрал спецЕН), он не сможет до конца года опять стать плательщиком ЕН.
Причина кроется в ограничениях, прописанных в п.п. 298.1.4 НКУ. В нем говорится, что
субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения только один раз в течение календарного года
То есть если плательщик в 2023 году работал на спецЕН, а потом отказался от него и, соответственно, вернулся на общую систему налогообложения (ведь работал на ней до избрания спецЕН), то он, по мнению фискалов, уже один раз воспользовался своим правом в текущем году работать на упрощенной системе. Поэтому после такого отказа опять стать плательщиком ЕН в 2023 году не удастся. Перейти на ЕН он сможет только со следующего — в 2024 году. Это отмечают и налоговики (БЗ 107.01.01). Подробно об этом читайте во «Вновь созданный ФЛП сразу перешел на спецЕН: что после отмены спецЕН?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12).
Выводы
- По общему правилу после завершения ВП или в случае отказа от спецЕН до окончания ВП ФЛП окажется на своей системе налогообложения, на которой находился до избрания спецЕН.
- После возвращения на свою старую систему налогообложения у тех ФЛП, которые были до избрания спецЕН плательщиками НДС, возобновляется регистрация плательщиком НДС.
- ФЛП, который был до спецЕН на обычном ЕН, в свой предельный доход, дающий ему право быть обычным упрощенцем, доходы, полученные на спецЕН, не включает.
