Метаморфози генераторної пільги

Початок дії пільг

Генераторно-ковідна пільга. Як тільки з’явився дефіцит електроенергії і збільшився попит на низку товарів енергетичного профілю, законодавці вирішили звільнити від ПДВ імпорт та реалізацію таких товарів на території України. Щоб не затягувати із впровадженням цієї ПДВ-пільги, вони вирішили присусідити її до вже діючої ковідної ПДВ-пільги. Остання була встановлена п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ і має діяти до останнього календарного дня місяця, в якому закінчиться оголошений КМУ коронавірусний карантин.

При цьому щоб почала діяти генераторна ПДВ-пільга в рамках ковідної, не потрібно було міняти норми ПКУ. Достатньо було просто включити товари енергетичного профілю до Переліку № 224*, тобто до переліку, в якому містилися звільнені від ПДВ товари. Щоб визначити, які товари потрапляють під дію генераторно-ковідної ПДВ-пільги, Кабмін декілька разів вносив зміни у Перелік № 224, доповнюючи його товарами енергетичного профілю. А саме мова йде про постанови Кабміну:

— від 09.11.2022 № 1260 — набрала чинності 11.11.2022 (див. статтю «Звільнення від ПДВ та ввізного мита: відтепер і для генераторів, деяких електротоварів тощо» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87);

— від 16.11.2022 № 1288 — набрала чинності 17.11.2022 (див. статтю «Кабмін спростив генераторну пільгу з ПДВ та ввізного мита» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89);

— від 29.11.2022 № 1340 — набрала чинності 02.12.2022 (див. статтю «Генераторна пільга з ПДВ та ввізного мита: чергові покращення» // «Податки & бухоблік», 2022, № 93).

* Перелік товарів… операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ та які звільняються від сплати ввізного мита, затверджений постановою КМУ від 20.03.2020 № 224.

У підсумку цих змін

Особливість застосування цієї пільги полягає в тому, що на постачання звільнених товарів правила п. 198.5 і ст. 199 ПКУ не поширюються, тобто компенсуючі та розподільчі податкові зобов’язання нараховувати не треба. А податковий кредит за вхідним ПДВ зберігався на загальних підставах.

Імпортно-генераторна пільга. Згодом законодавцям здалося, що для підтримки енергосистеми однієї ПДВ-пільги, що прив’язана до дії ковідної пільги, не достатньо. Тому вони прийняли закони України від 13.12.2022 № 2836-IX і № 2837-IX (див. «Генератори в законі: без імпортного ПДВ, екоподатку й пальної ліцензії» // «Податки & бухоблік», 2022, № 99). Відповідно до нього з 03.01.2023 на період дії ВС, але не довше ніж до 1 травня 2023 року, звільняється від ПДВ імпорт товарів енергетичного профілю (електрогенераторних установок, трансформаторів, інверторів, акумуляторів, двигунів внутрішнього згоряння, різноманітних електротоварів тощо), у тому числі в міжнародних поштових (МПВ) та експрес-відправленнях (МЕВ). Таке звільнення вони помістили у окремий п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Перелік товарів, на які поширюється це ПДВ-звільнення, слід шукати у п. 9²¹ розд. XXI МКУ. Цей перелік (із п. 9²¹ розд. XXI МКУ) багато в чому (за винятком певних винятків) перегукується із переліком товарів, на які поширюється генераторно-ковідна пільга із п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Отже, з 03.01.2023 на один і той самий товар поширювалося дві ПДВ-пільги:

— генераторно-ковідна пільга встановлена п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, яка стосується звільнення від сплати ПДВ як при імпорті, так і при постачанні в Україні;

— імпортно-генераторна пільга встановлена п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, яка стосується звільнення від ПДВ при ввезенні товару (тобто при імпорті). На операції поставки товарів на території України вона не поширюється.

А от наприкінці весни дія деяких із цих пільг була припинена і трішки змінена. Про те, що сталося, поговоримо далі.

Що сталося 01.04.2023

Перші питання щодо припинення дії генераторних пільг виникли на початку квітня: з 01.04.2023 припинила дію постанова Кабміну від 29.11.2022 № 1340.

Нагадаємо, що цією постановою було внесено зміни до Переліку № 224 і розширено перелік товарів, які підпадають під генераторно-ковідну пільгу згідно із п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Завдяки цим змінам серед пільгових товарів стали фігурувати фітинги, інвертори, запчастини та комплектуючі для виготовлення електрогенераторів і пристроїв очищення води, а також обладнання для супутникового доступу до Інтернету.

З 1 квітня постанова від 29.11.2022 № 1340 припинила свою дію, а отже, всі товари, які з її подання з’явилися у Переліку № 224 і на які поширювалася генераторно-ковідна ПДВ-пільга, втрачають свій пільговий статус.

Водночас сама генераторно-ковідна ПДВ-пільга із п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ продовжила діяти і після 1 квітня 2023. Адже сама пільга прив’язана до строку дії карантину. А Перелік № 224 залишається діючим до останнього календарного дня місяця, в якому закінчиться оголошений КМУ коронавірусний карантин. Тобто

Отже, з 1 квітня 2023 при внутрішніх постачаннях товарів, які перелічені у постанові Кабміну від 29.11.2022 № 1340, слід застосовувати звичайну ставку ПДВ — 20 %. Про це детально читайте у «Генераторна ПДВ-пільга після 1 квітня» // «Податки & бухоблік» 2023, № 28.

Що стосується імпортного ПДВ, то платити його за загальною ставкою 20 % потрібно було з 01.04.2023 не щодо всіх товарів, згаданих у постанові від 29.11.2022 № 1340. Адже деякі товари (наприклад, обладнання для супутникового доступу до Інтернету) було згадано і в п. 9²¹ розд. XXI МКУ, на які поширюється імпортно-генераторна пільга, встановлена п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Таким чином, і після 01.04.2023 такі товари (наприклад, вищезгадане інтернет-обладнання) при імпорті ще потрапляло під ПДВ-звільнення. Але вже не під генераторно-ковідну пільгу, а під імпортно-генераторну пільгу. Але таке пільгування продовжилося тільки місяць, до 30.04.2023 (про це далі).

Імпортний ПДВ по інших товарах із постанови Кабміну від 29.11.2022 № 1340, які не згадувалися у п. 9²¹ розд. XXI МКУ (а саме фітинги, інвертори, запчастини та комплектуючі для виготовлення електрогенераторів і пристроїв очищення води), починаючи з 01.04.2023 слід було сплачувати на загальних підставах за ставкою 20 %.

Травневі скасування

З початком 2023 року у генераторних пільгах відбулися чергові скасування. Але тепер ці скасування стосуються не генераторно-ковідної пільги, а імпортно-генераторної пільги із п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Справа в тому, що п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ діяв не на постійній основі, а протягом визначеного періоду: протягом дії воєнного стану на території України, але не довше ніж до 1 травня 2023 року. Тобто з цього випливає, що

Але цей факт не говорить про те, що при імпорті товарів, згаданих у п. 9²¹ розд. XXI МКУ, відтепер немає пільги.

Річ у тому, що припинення дії п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ ніяким чином не вплинуло на дію генераторно-ковідної ПДВ-пільги із п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Адже вона діє до кінця карантину. На сьогодні відомо, що карантин було продовжено до 30 червня 2023 (постанова Кабміну від 25.04.2023 № 383), отже, і сама генераторно-ковідна пільга буде діяти, як мінімум, до кінця червня 2023.

А отже, якщо товари згадані і в п. 9²¹ розд. XXI МКУ і в Переліку № 224, то й після 1 травня при їх ввезенні на територію України імпортний ПДВ платити не слід. При ввезенні товарів, що згадані у п. 9²¹ розд. XXI МКУ, але не згадані у Переліку № 224, з початку травня 2023 уже слід сплачувати імпортний ПДВ на загальних підставах, використовуючи ставку 20 %.

Ситуація на сьогодні

З початку травня 2023 і, як мінімум, до кінця червня 2023 буде діяти тільки одна генераторна ПДВ-пільга. А саме генераторно-ковідна пільга із п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

При цьому перелік товарів енергетичної сфери, на які в цей період поширюється ПДВ-звільнення, знаходяться, як і раніше, в підрозділі «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари…» Переліку № 224 (без урахування товарів, які там опинилися з подання постанови Кабміну від 29.11.2022 № 1340).

Щоб було чіткіше зрозуміло, на які саме товари енергетичного спрямування поширюватиметься з 01.04.2023 і до кінця карантину (тобто до 30.06.2023) дія генераторно-ковідної пільги, нижче у таблиці наведемо перелік таких товарів.

Перелік товарів, на які поширюється дія генераторно-ковідної ПДВ-пільги

Саме цей перелік товарів звільнено від ПДВ як при ввезенні, так і при постачанні в Україні. Хоча за наявною інформацією на практиці митники ігнорують той факт, що Перелік № 224 (а отже, і пільга із п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) діє і після 01.04.2023 (але у скороченому вигляді). На наш погляд, такі вимоги митників є неправомірними і погоджуватися з цим не варто. Про те, як визначити, чи поширюється дія генераторно-ковідної пільги саме на ваш товар, читайте у «Код чи назва? Що має значення для генераторної пільги?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 39.