ФЛП — неплательщик НДС покупает IT-услуги у нерезидента: что с НДС и налогом на репатриацию

НДС

Где место поставки? Имеем дело с услугами (см. определение в пп. 14.1.185, 14.1.56⁵ НКУ). Для услуг большую роль играет место их поставки, поскольку объектом обложения НДС являются услуги по месту поставки в Украине (п.п. «б» п. 185.1 НКУ). При этом место поставки услуг определяют по особым правилам — по правилам, установленными ст. 186 НКУ.

В свою очередь, из положений этой статьи следует, что для любых IT-услуг место поставки определяют одинаково — по получателю услуг, в т. ч. электронных (пп. 186.3 и 186.3¹ НКУ). То есть в интересующем нас случае — по месту регистрации нашего ФЛП в Украине. Поэтому такие услуги являются объектом обложения НДС.

Действие IT-льготы окончилось. Следует обратить внимание, что IT-льгота из п. 26¹ подразд. 2 разд. XX НКУ с 01.01.2023 прекратила свое существование (больше деталей найдете, в частности, в статье «Прощания с IT-льготой по НДС: что нужно учесть?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99). Поэтому действовать должны по общим правилам — в этом случае предусмотренным ст. 208 и 208¹ НКУ.

Получатель — неплательщик НДС. Кто является лицом, ответственным за начисление и уплату НДС в случае поставки услуг нерезидентами, если место поставки услуг расположено в Украине? Получатель услуг (п. 180.2 НКУ).

Исключением здесь являются случаи, предусмотренные ст. 208¹ НКУ. Это когда сам нерезидент, который поставляет электронные услуги в Украине физлицам, в том числе ФЛП — неплательщикам НДС, зарегистрирован плательщиком НДС (см. по этому поводу, в частности, статью «Google-НДС: факты и мифы» // «Налоги & бухучет», 2021, № 53). Впрочем это исключение нашего случая касается вряд ли. Потому что речь здесь должна идти именно об электронных услугах. А электронными НДС-объектными услугами нерезидентов законодатель называет услуги, которые поставляются через Интернет, автоматизировано, с помощью информационных технологий и преимущественно без вмешательства человека, в том числе путем установки специального приложения (п.п. 14.1.56⁵ НКУ). И опять же принципиально, что нерезидент должен быть зарегистрирован плательщиком НДС в Украине в соответствии с п. 208¹.2 НКУ.

Поэтому