Годовая инвентаризация и подача финотчетности с привкусом войны

Задача инвентаризации

Все без исключения предприятия обязаны провести годовую инвентаризацию перед составлением годовой финансовой отчетности — даже во время действия ВП (ч. 1 ст. 10 Закона о бухучете*, п. 7 разд. I Положения № 879**). То есть касается эта процедура всех юрлиц независимо от их организационно-правовых форм, форм собственности, системы налогообложения или категорий — микро-, малое, среднее или крупное предприятие (п. 2 разд. I Положения № 879).

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

** Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 № 879.

Более того,

Цель годовой инвентаризации активов и обязательств — обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия (ч. 1 ст. 10 Закона о бухучете, п. 5 разд. I Положения № 879). Достигается она путем проверки и документального подтверждения наличия объектов инвентаризации, их состояния, соответствия критериям признания и оценки.

Годовая инвентаризация должна быть сплошной. То есть инвентаризацией охватывают все виды активов и обязательств предприятия независимо от их местонахождения, технического состояния и особенностей использования, в том числе переданные в прокат или сданные в аренду (п. 6 разд. I Положения № 879).

Сроки проведения инвентаризации

Общие сроки. В общем случае годовую инвентаризацию следует провести до даты баланса, то есть до 31 декабря (п. 10 разд. I Положения № 879). Однако конкретные сроки начала и окончания инвентаризации, ее продолжительность, а также объекты, которые подлежат инвентаризации, устанавливает руководитель предприятия в приказе о проведении инвентаризации. Главное — провести инвентаризацию в течение периода, установленного п. 10 разд. I Положения № 879 для разных групп активов и обязательств, и успеть завершить ее до конца отчетного года (см. табл. 1).

Таблица 1. Общие сроки проведения годовой инвентаризации

Особые сроки. При определении сроков проведения инвентаризации п. 10 разд. I Положения № 879 устанавливает определенные особенности для отдельных активов. А именно он позволяет проводить инвентаризацию:

1) земельных участков, зданий, сооружений и других недвижимых объектов — один раз в три года. Все остальные ОС следует инвентаризировать ежегодно;

2) инструментов, приборов, инвентаря (мебели) — ежегодно в объеме не менее 30 % всех указанных объектов с обязательным охватом всех этих активов в течение 3 лет;

3) библиотечных фондов по решению руководителя — в течение года по графику. При наличии объема библиотечных фондов от 100 до 500 тыс. единиц инвентаризацию можно проводить в течение 5 лет с охватом ежегодно не менее 20 % единиц, а свыше 500 тыс. единиц — в течение 10 лет с охватом ежегодно не менее 10 % единиц;

4) драгоценных металлов и камней, которые содержатся в приборах, оборудовании и других изделиях, — одновременно с инвентаризацией этих активов.

А если имущество предприятия находится на ВОТ и/или в районах проведения боевых действий? В какие сроки тогда проводить годовую инвентаризацию?

Сроки инвентаризации недоступного имущества

Конечно, проинвентаризировать имущество, которое фактически находится на ВОТ или в зонах проведения военных (боевых) действий и к которому нет безопасного и беспрепятственного доступа, у предприятия не получится. Однако такое имущество должно и в дальнейшем учитываться в составе активов предприятия — списать его с баланса без инвентаризации нет оснований (см. письма Минфина от 19.01.2015 № 31-11420-08-10/1373 и от 12.01.2015 № 31-11420-08-10/558, ГНСУ от 16.06.2023 № 1410/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 05.05.2022 № 3781/7/99-00-04-01-03-07, БЗ 101.15). При этом, напомним, районы проведения военных (боевых) действий определяют на основании Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденного приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309. Поэтому

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

Касается это:

— активов, к которым невозможно обеспечить безопасный и беспрепятственный доступ, и

— обязательств и собственного капитала, которые не могут быть документально подтверждены в связи с отсутствием доступа к соответствующим первичным документам и регистрам бухучета.

Тот факт, что информация в финотчетности приведена без проведения инвентаризации из-за отсутствия доступа к активам и первичным документам предприятия, указывают в примечаниях к финотчетности (см. письмо Минфина от 10.10.2022 № 41010-06-62/23254). Однако

Как только станет возможно обеспечить безопасный и беспрепятственный доступ к имуществу, первичке и регистрам бухучета, предприятия из ВОТ и районов боевых действий обязаны (п. 8 разд. I Положения № 879):

— провести по общему порядку сплошную инвентаризацию по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором появилась возможность доступа к активам, первичным документам и регистрам бухучета;

— отразить результаты инвентаризации в бухучете соответствующего отчетного периода.

И если дата осуществления такой инвентаризации вписывается в рамки периодов для проведения годовой инвентаризации из п. 10 разд. I Положения № 879, тогда повторно инвентаризировать такое имущество перед составлением годовой финотчетности предприятию не следует.

В то же время, когда установлены факты хищения (разворовывания), недостачи, уничтожения (порчи) имущества, руководители пострадавших от войны предприятий могут принять решение провести инвентаризацию этого отдельно определенного имущества на день установки таких фактов (п. 8 разд. I Положения № 879). Поэтому в таком случае не нужно ожидать 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором появилась возможность доступа к активам, а можно действовать оперативно. При таких обстоятельствах инвентаризацию проводят в объеме, определенном руководителем предприятия (п. 7 разд. I Положения № 879). Соответственно такая выборочная инвентаризация не заменяет годовую инвентаризацию. Последнюю тогда придется провести в полном объеме до 31 декабря отчетного года.

Кстати, до наступления условий доступа к неподконтрольным активам и проведению инвентаризации, Минфин советует прибегнуть к процедуре обесценивания таких объектов (то есть определить уменьшение полезности недоступных активов по правилам НП(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов») — чтобы в финотчетности их отразить по объективной стоимости (см. письмо Минфина от 10.10.2022 № 41010-06-62/23254 и статью «Активы на оккупированной территории: показывать ли в финотчетности?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11). А в отношении «оккупированных» основных средств фискалы признают право на их налоговую амортизацию (см. БЗ 102.05 и статью «Налоговую амортизацию «оккупированных» основных средств не прекращают» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68).

Сроки подачи финотчетности во время войны

Общие сроки. Порядок и сроки подачи годовой финансовой отчетности определяет Порядок № 419. Если есть во время ВП возможность, то финотчетность за 2023 год подаем в обычные сроки (см. табл. 2).

Заметьте! Юрлица — единоналожники групп 3 и 4 финансовую отчетность налоговикам не подают. Это обязанность исключительно плательщиков налога на прибыль (п. 46.2 НКУ).

Таблица 2. Общие сроки подачи финотчетности за 2023 год

Возможность подать во время ВП отсутствует. В отношении подачи финотчетности в статистику ситуацию регулирует п. 2 Порядка № 419. По его требованиям предприятия, которые не подали в период действия ВП или состояния войны промежуточную, годовую финансовую отчетность и консолидированную финотчетность в определенные сроки, должны ее подать в течение 3 месяцев после прекращения или отмены ВП или состояния войны (то есть до истечения этого 3-месячного срока). Сделать это следует за весь период неподачи. Тогда ответственности за несвоевременную подачу финотчетности не будет (п.п. 2 п. 1 Закона № 2115). Доказывать факт невозможности подачи финансовой отчетности Закон Украины от 03.03.2020 № 2115-IX не требует.

А вот подать без штрафов налоговикам финотчетность в составе декларации по налогу на прибыль в случае отсутствия у плательщика возможности своевременно исполнить свою налоговую обязанность можно будет (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

— в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления такой возможности. Это если возможности отчитаться не было, а впоследствии в течение ВП она восстановилась;

— в течение 6 месяцев после прекращения или отмены ВП, если до окончания ВП так и не восстановится возможность исполнять налоговую обязанность.

Подробно читайте в статьях «Невозможность выполнения налоговых обязанностей + потеря первички из-за войны: что говорят суды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51 и «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98.

Также учтите! Проверенную аудитором годовую финотчетность можно будет подать налоговикам без штрафов в течение 3 месяцев после прекращения или отмены ВП (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Подробности см. в статье «Финотчетность с аудитотчетом фискалам — в течение 3 месяцев после ВП» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97.

Базовые аспекты инвентаризации

Инвентаризационные комиссии. Для проведения инвентаризации создают инвентаризационную комиссию (п. 1 разд. ІІ Положения № 879). Ее персональный состав, функции и задачи утверждают распорядительным документом руководителя предприятия. В общем случае инвентаризационную комиссию возглавляет руководитель предприятия. Такая инвентаризационная комиссия работает круглогодично.

На предприятии, где из-за большого объема работ надлежащее проведение инвентаризации одна комиссия обеспечить не может, для непосредственного проведения инвентаризации в местах хранения и производства создают рабочие инвентаризационные комиссии. В состав рабочей инвентаризационной комиссии нельзя включать материально ответственные лица.

Инвентаризацию проводят полным составом инвентаризационной комиссии в присутствии материально ответственного лица (п. 1 разд. ІІ Положения № 879). Все материалы инвентаризации должны подписать все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица (п. 18 разд. ІІ Положения № 879).

Отсутствующего длительный период времени из-за болезни, командировки или отпуска члена комиссии нужно заменить (см. письмо Минфина от 15.12.2003 № 31-04200-30-23/191). Для замены издают приказ руководителя, которым отсутствующего работника исключают из состава инвентаризационной комиссии, а вместо него вводят другого.

А если на предприятии в штате работает только одно лицо — директор. Как тогда провести годовую инвентаризацию? Минфин предлагает два варианта выхода из этой ситуации (см. письмо от 27.05.2014 № 31-08410-07-29/12918):

— первый — утвердить состав инвентаризационной комиссии из одного лица (из директора) или

— второй — включить в состав комиссии специалистов, привлеченных по гражданско-правовому договору.

Подробно об этом читайте в статье «Проводим инвентаризацию, когда некому участвовать в ней» // «Налоги & бухучет», 2023, № 91.

Документальное оформление. Чтобы дать старт инвентаризации, руководитель должен издать приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации. В нем, в частности, указывают: дату, на которую проводят инвентаризацию, сроки ее проведения, виды активов и обязательств, которые инвентаризируются.

Во время проведения инвентаризации инвентаризационная комиссия составляет (п. 15 разд. II Положения № 879):

— инвентаризационные описи, в которых фиксирует наличие, состояние и оценку активов предприятия и активов, которые принадлежат другим предприятиям и учитываются вне баланса;

— акты инвентаризации, в которых показывает наличие наличности, денежных документов, бланков документов строгой отчетности, финансовых инвестиций, а также полноту отражения денежных средств на счетах в банке, дебиторской и кредиторской задолженностей, обязательств, средств целевого финансирования, расходов и доходов будущих периодов, обеспечений (резервов), которые создаются в соответствии с требованиями НП(С)БУ, МСФО и других актов законодательства.

В нем приводят (п. 1 разд. IV Положения № 879):

— причины недостач, потерь, излишков;

— предложения в отношении зачета вследствие пересортицы, списания недостач в пределах норм естественной убыли, а также сверхнормативных недостач и потерь от порчи ценностей с указанием причин и принятых мер в отношении предотвращения таких потерь и недостач.

Протокол инвентаризационной комиссии должен рассмотреть и утвердить руководитель предприятия в течение 5 рабочих дней после завершения инвентаризации (п. 2 разд. IV Положения № 879).

Результаты годовой инвентаризации на основании утвержденного протокола инвентаризационной комиссии отражают в бухгалтерском учете и финансовой отчетности не позже чем в декабре отчетного года (п. 3 разд. IV Положения № 879).