Бюджетное возмещение: ответы на вопросы

БВ во время военного положения

В декларации по НДС за ноябрь возникло отрицательное значение. Можно ли его во время военного положения заявить к БВ? Существуют ли какие-то ограничения?

Бюджетное возмещение по НДС во время военного положения (ВП) не приостановлено. Однако следует учитывать некоторые военные ограничения.

Военные ограничения. Помните:

— нельзя заявлять к БВ суммы НК по уничтоженному войной имуществу. Так как такой НК может учитываться только как переходящий минус (до полного погашения) и уменьшать текущие НО по НДС (п.п. 69.29 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

— временно до окончания ВП запрещено подавать УР к довоенным периодам (т. е. к отчетным периодам до февраля 2022 года) с показателями на уменьшение НО и/или декларирование бюджетного возмещения. Поэтому уточнить отчетные периоды до февраля 2022 года, чтобы уменьшить в них налоговые обязательства и/или исправить показатели, связанные с БВ, плательщики не могут (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

БВ-условия. А в остальном, если соблюдаются БВ-условия из п. 200.4 НКУ, то отрицательное значение в общем порядке можно заявить к бюджетному возмещению. Напомним, что заявить к БВ можно:

— сумму в рамках лимита регистрации на момент подачи декларации;

— если есть налоговый долг по НДС — то только после погашения отрицательным значением налогового долга. Причем на сумму погашенного долга (из стр. 20.1 декларации) уменьшится лимит (БЗ 101.17);

— только при условии, что суммы входного НДС фактически оплачены (в отчетном и/или предыдущих налоговых периодах) поставщикам товаров/услуг или в бюджет (при импорте). При этом под «оплаченным» налоговики традиционно понимают НДС, уплаченный поставщикам или в бюджет исключительно денежными средствами.

Учтите: на сумму БВ, заявленную в стр. 20.2 декларации, сразу после подачи декларации (через показатель ∑Відшкод) уменьшится лимит!

Срок получения БВ

Заявили БВ (на счет в банке) в декларации за октябрь. Когда можно рассчитывать на получение возмещения? Сколько его ждать?

Если задекларировали возмещение в стр. 20.2 декларации, то получить БВ можно только после того, как оно станет согласованным (подтверждено контролирующим органом). Согласование БВ обычно проводится по результатам камеральной проверки декларации (п. 200.10 НКУ). Но может быть назначена также и документальная внеплановая проверка (п. 201.11 НКУ), так как такие проверки во время ВП не запрещены — при наличии безопасных условий для их проведения (п.п. 69.2¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Хотя, как правило, документальную БВ-проверку назначают, только если при камеральной проверке выявлены риски, требующие проведения документальной проверки. И

Подробнее об этом см. «Проверки бюджетного возмещения и НДС-минуса по п.п. 78.1.8 НКУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63.

Напомним, что:

— камеральная проверка проводится в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи декларации (п. 200.10 НКУ), а

— документальная — в течение 60 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи декларации (п. 200.11 НКУ) — т. е., фактически, в течение 30 дней после камералки (подробнее об этом см. «Сроки проверок возмещения НДС уменьшили» // «Налоги & бухучет», 2023, № 20).

После согласования БВ в течение 5 операционных дней Казначейство должно перечислить сумму БВ на текущий счет плательщика (п. 200.13 НКУ; БЗ 101.26). При этом возврат согласованных сумм БВ осуществляется в хронологическом порядке согласно очередности внесения заявлений о возврате сумм бюджетного возмещения в Реестр БВ (п.п. 200.7.2 НКУ).

А потому, если проведут только камеральную проверку, то получить БВ можно ориентировочно спустя 35 календарных дней после предельного срока подачи декларации, в которой было заявлено БВ. Поэтому в среднем ждать БВ более месяца. При этом всю историю БВ (заявление/согласование/получение) можно увидеть в Реестре БВ (п.п. 200.7.1 НКУ) — размещен на сайте Минфина (см. тут).

БВ «старше» 1095 дней

Можно ли заявить к бюджетному возмещению давний минус — оплаченное отрицательное значение «старше» 1095 дней?

Сразу скажем, что если до сих пор тянется давнее отрицательное значение, то минус «старше» 1095 дней показывать в декларации не запрещено. Поскольку никакого ограничивающего срока для декларирования отрицательного значения НКУ не установлено. А потому

С этим согласны и налоговики (БЗ 101.24). Хотя, бывает, контролеры на местах фискалят (подробнее см. «Убить НДС-минус! По настоянию фискалов» // «Налоги & бухучет», 2020, № 80).

Позиция налоговиков. Что же касается заявления «старого» минуса к БВ, то налоговики уже достаточно давно весьма лояльно разъясняют, что плательщик может заявить к бюджетному возмещению отрицательное значение (при условии, что оно является оплаченным), даже если оно «старше» 1095 (БЗ 101.26, письмо ГНСУ от 19.09.2023 № 3061/ІПК/99-00-04-02-03-06).

Позиция Верховного Суда. Однако примите к сведению позицию Верховного Суда! Верховный Суд стоит на том, что право на БВ ограничено сроком давности, установленным п. 102.5 НКУ, в 1095 дней. Поскольку этим пунктом установлен предельный 1095-дневный срок для подачи заявлений о возврате излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), а также для их возмещения, в том числе налога на добавленную стоимость (см. постановление ВС от 12.07.2023 по делу № 420/19290/21). Подробнее об этом см. «Бюджетное возмещение старше 1095 дней: Верховный Суд против!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 76).

А потому, если не хотите рисковать, то минус «старше» 1095 дней не стоит заявлять к БВ. Разве что так можно поступать только после получения аналогичной разрешающей ИНК от налоговиков в свой адрес.

Какой минус заявлять к БВ?

Можно ли к БВ заявить не все оплаченное отрицательное значение, а только его часть? Если в ноябре был импорт (однако есть и давний минус), можно ли такой свежий импортный НК заявить к БВ? Или сперва следует возместить старый минус?

Заявлять к БВ все возникшее отрицательное значение (если оно оплачено) совсем не обязательно — в НКУ такого требования нет. Поэтому какую сумму заявлять к БВ: весь оплаченный НК или только его часть, плательщик вправе решить самостоятельно. О том, что плательщик может задекларировать в стр. 20.2 часть суммы, подлежащей бюджетному возмещению, а остальную часть перенести в стр. 20.3 и, например, задекларировать к БВ в любом из следующих периодов, говорят и налоговики (БЗ 101.24).

К тому же плательщик сам решает, оплаченный НК каких периодов заявлять к БВ. Условия о том, что заявлять БВ следует исключительно по хронологии — и в первую очередь самый старый минус, в НКУ также не найти. Поэтому вы можете заявить к БВ оплаченный НК любых периодов — и, в частности, свежий ноябрьский импортный НК.

Причем, когда налоговики, порой цепляясь к хронологии, отказывали плательщикам в бюджетном возмещении (считая, что плательщик неправильно расшифровал минус по периодам и заявил к БВ минус не тех периодов), плательщикам удавалось добиться справедливости и отстоять БВ в ходе административного обжалования — когда жалоба плательщика была удовлетворена ГНСУ (см. «Аналіз причин, що слугували підставами для задоволення/залишення без задоволення скарг платників податків»). А также за плательщиков в таких случаях вступаются суды, подчеркивая, что ни НКУ, ни Порядком заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, каких-то правил расшифровки отрицательного значения по периодам в приложениях Д2 и Д3 не установлено. Поэтому каким способом расшифровывать БВ и минус по периодам, плательщик вправе решить самостоятельно (см. постановление ВС от 27.01.2022 по делу № 640/23180/19). Подробнее историю вопроса см. в статье «Возмещение НДС и хронология «минуса» // «Налоги & бухучет», 2021, № 31 (ср. ).

Заявляем возмещение

В ноябрьской декларации по НДС заявляем возмещение. Какое отрицательное значение расшифровывать в таблице 2 приложения Д3: всю сумму отрицательного значения (из стр. 1 таблицы 1 приложения Д3) или только его оплаченную часть (из стр. 2 таблицы 1 приложения Д3)?

Считаем, что в таблице 2 приложения Д3 (в графе 5) следует расшифровывать всю сумму отрицательного значения (как оплаченную, так и не оплаченную) — из стр. 1 таблицы 1 приложения Д3. А в графе 7 таблицы 2 приложения Д3 — выделить только его оплаченную часть. Иначе предназначение графы 7 таблицы 2 Д3 утрачивает смысл.

Хотя, думаем, не будет нарушением, если в таблице 2 приложения Д3 расшифровать только оплаченный НК (ведь задача таблицы 2 — расшифровка оплаченной части отрицательного значения, что в данном случае также будет выполняться). В таком случае значение графы 7 будет полностью дублировать значение графы 5 таблицы 2 приложения Д3.

Таблица 1. Заполнение таблицы 1 приложения Д3

Таблица 2. Заполнение таблицы 2 приложения Д3

Ошибочно завысили БВ: как уменьшить?

В декларации по НДС за октябрь ошибочно завысили БВ (повторно по НН поставили НК, который заявили к возмещению). Ошибку выявили и хотим БВ уменьшить. Как вместе с УР для уменьшения БВ заполнить уточняющие приложения Д3 и Д4?

Увеличение БВ. У налоговиков есть разъяснения, как вместе с УР заполнить приложения Д3 и Д4 в том случае, если, наоборот, в результате исправления ошибки сумма БВ увеличивается. В таком случае, как поясняют контролеры, вместе с УР подают уточняющие приложения Д3 и Д4, которые заполняют на БВ-прибавку (дельту) — т. е. сумму, соответствующую гр. 6 стр. 20.2 УР (БЗ 101.25).

Уменьшение БВ. А если сумму возмещения следует уменьшить? Можно ли поступать по аналогии — и, скажем, заполнить уточняющие Д3 и Д4 на ту сумму с минусом, на которую уменьшается БВ? Пройдет ли тогда такое Д4 с минусом? На этот счет разъяснений контролеров не найти. При этом в той же консультации в том случае, если при исправлении ошибок сумма БВ уменьшается, фискалы отмечают, что каждая конкретная ситуация требует детального анализа налоговой отчетности. Поэтому советуют плательщикам обращаться за получением в свой адрес ИНК. К тому же, полагаем,

Иногда местные налоговики (которые и будут принимать исправляющий УР от плательщика) для уменьшения БВ советуют, к примеру, подать УР с Д3 и Д4, заполненными не на дельту, а полностью переписанными правильно! То есть просто перезаполнить такие уточняющие приложения Д3 и Д4 с УР правильно — под правильную (уже уменьшенную) сумму возмещения (из гр. 5 стр. 20.2 УР). И после такого заполнения (согласованного с контролерами) возмещение плательщик получал!

И помните: если бюджетное возмещение ошибочно завышено, за завышение БВ предусмотрен штраф в размере 10 % от суммы завышения БВ (п. 123.1 НКУ). Поэтому исправить возмещение лучше самостоятельно, до выявления такой ошибки проверяющими.

БВ после ухода со спецЕН

Можно ли заявить к бюджетному возмещению отрицательное значение, которое после отмены спецЕН с 01.08.2023 и возобновления НДС-регистрации продолжаем учитывать как переходящий минус в декларации по НДС?

Да, если такое отрицательное значение является оплаченным, то его сумму (в рамках лимита регистрации на момент подачи к декларации) в общем порядке можно заявить к БВ.

Ведь за эксспецЕНщиками после ухода со спецЕН сохранялось переходящее отрицательное значение по НДС. Поэтому они могли учесть переходящий «минус» и перенести значение стр. 21 последней НДС-декларации до перехода на спецЕН в стр. 16.1 первой НДС-декларации после ухода со спецЕН (см. разъяснение налоговиков от 03.11.2022). Так что при соблюдении БВ-условий такой минус на общих основаниях может быть заявлен к возмещению.

Отказ в БВ по НУР «В3»

По результатам камералки налоговики частично отказали предприятию в бюджетном возмещении — сняли с БВ НК с услуг нерезидента (направив НУР «В3»). Можно ли такую сумму вернуть в декларацию в состав НК (без заявления в дальнейшем ее к БВ)?

Да, такой НК, по которому отказано в БВ, получится вернуть в декларацию. Но обо всем по очереди.

Налоговики против БВ с услуг нерезидентов. Прежде всего напомним, что вопреки форме приложения Д3 налоговики не признают возможности возмещения НДС с услуг, полученных от нерезидентов (см. БЗ 101.26, действовавшую до 01.04.2023, но выводы которой и сейчас остаются актуальными, и наш комментарий к ней «Возмещение НДС по услугам нерезидента невозможно?!» // «Налоги & бухучет», 2021, № 59).

Сумму из НУР «В3» — в стр. 16.3 декларации. Если по результатам камеральной или документальной проверки налоговики выявят отсутствие права на получение бюджетного возмещения, то плательщику откажут в бюджетном возмещении, направив НУР «В3» (п. 2 разд. II Порядка № 1204*, п.п. «в» п. 200.14 НКУ).

* Порядок направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений плательщикам налогов, утвержденный приказом Минфина от 28.12.2015 № 1204.

Однако если НК-нормы из ст. 197 — 199 НКУ не нарушались (нет права на БВ, но остается право на НК), то сумму, по которой отказано в БВ, можно вернуть в декларацию в состав НК — учесть со знаком «+» в стр. 16.3 НДС-декларации в периоде, на который приходится день согласования НУР «В3» (БЗ 101.24). Напомним, что в общем случае (если не начато обжалование) НУР станет согласованным на 11-й рабочий день после его получения (поскольку на подачу жалобы отведено 10 рабочих дней, п. 56.3 НКУ). По согласованному НУР «В3» налоговики уменьшат сумму БВ и в ИКП.

Откорректируют (вернут) лимит. При заявлении БВ на сумму из стр. 20.2 декларации (через показатель ∑Відшкод) уже уменьшился лимит. Однако на сумму из согласованного НУР «В3», по которой отказано в БВ, лимит плательщику должны вернуть (восстановить). Ведь показатель ∑Відшкод подлежит корректировке по результатам проверок контролирующих органов путем уменьшения показателя ∑Відшкод по НУР «В3» на дату его согласования. А значит, сумма лимита в итоге увеличится (БЗ 101.17).

Также заметим: в тех случаях, когда налоговики снимали БВ неправомерно, плательщикам удавалось его защитить в ходе админобжалования. Так, например, когда налоговики уменьшили БВ (считая, что плательщиком не были начислены компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ по бракованному товару, выявленному при проведении инвентаризации), при админобжаловании жалоба плательщика была удовлетворена. Ведь результаты инвентаризации учитывают в периоде проведения инвентаризации, поэтому они не имеют никакого отношения к периоду, в котором было заявлено БВ (подробнее см. «Аналіз причин, що слугували підставами для задоволення/залишення без задоволення скарг платників податків»).