Налоговая отчетность
Основы. По общему правилу каждый плательщик налога обязан составлять декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, и подавать их в контролирующие органы (пп. 16.1.2 и 16.1.3 НКУ).
Но в соответствии с абзацем первым п. 49.2 НКУ налогоплательщик может не подавать пустые декларации, при условии, что в отчетном периоде:
— отсутствует объект налогообложения;
— нет других показателей, которые подлежат декларированию.
Это правило распространяется на всех плательщиков (как юрлиц, так и ФЛП) независимо от системы налогообложения, то есть и на тех, кто избрал упрощенную систему налогообложения. Хотя в отношении ФЛП — упрощенцев групп 1 и 2 есть свои нюансы (о них в таблице ниже).
Исключение из этого правила составляют только (п. 49.21 НКУ):
— плательщики, определенные п.п. 212.1.15 НКУ, то есть речь идет о лицах, которые реализуют горючее или спирт этиловый;
— плательщики, имеющие действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией*, которая подлежит лицензированию.
* Перечень такой продукции ищите в п. 215.1 НКУ.
Эти две категории плательщиков обязаны за каждый установленный НКУ отчетный период подавать налоговые декларации, даже если они в течение определенного времени не осуществляли хозяйственную деятельность.
Причем из самого п. 49.21 НКУ не понятно, касается вышеупомянутое правило только подачи акцизной декларации или всех видов деклараций. Из разъяснений фискалов можно сделать вывод, что требование из п. 49.21 НКУ касается только безусловной подачи декларации по акцизному налогу. И это правило не следует распространять на все декларации таких субъектов.
Судите сами, в письмах ГНСУ от 02.08.2023 № 2250/ІПК/99-00-09-04-03-06, от 28.07.2023 № 2182/ІПК/99-00-09-04-03-06 и категории БЗ 114.07 фискалы четко говорят, что нормы п. 49.21 НКУ касаются плательщиков акцизного налога, а не всех, кто имеет лицензию на обращение с подакцизными товарами. Поэтому если лицо не подпадает под определение плательщика акцизного налога, но имеет лицензии на право хранения собственного горючего, то безусловное правило подачи отчетности из п. 49.21 НКУ на него не распространяется.
Также хотелось бы заметить, что, по мнению фискалов (БЗ 114.07), когда лицо имеет действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления хозяйственной деятельности с подакцизными товарами, но не зарегистрировано плательщиком акцизного налога и еще не начало осуществлять такую хозяйственную деятельность, то работает право не подавать декларацию. Аргументируется это тем, что в таком случае у субъекта хозяйствования не будет возникать обязанности по регистрации плательщиком акцизного налога, а следовательно и не возникает обязанности по подаче декларации акцизного налога, поскольку п. 49.21 НКУ предусмотрена подача декларации только для зарегистрированных плательщиков.
Военное послабление. На время действия ВП тотального освобождения от подачи налоговой отчетности не предусмотрено. То есть если предприятию на время приостановки деятельности все-таки нужно подать определенную налоговую отчетность, то делать это придется. Какую же отчетность следует подавать даже после приостановки деятельности, ищите в таблице ниже.
Если после приостановки деятельности предприятие не подаст нужную отчетность своевременно, то на него наложат штраф по ст. 120.1 НКУ за неподачу декларации — 340 грн за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу (за повторное нарушение в течение года — 1020 грн).
В то же время если у плательщика налога отсутствует возможность исполнить налоговую обязанность и это подтверждено должным образом, тогда налоговую декларацию можно подать (п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):
— в течение 6 месяцев после ВП, если возможности не будет до конца ВП;
— в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей во время ВП.
Подробно об этом читайте в «Подтверждение невозможности — разбираемся с деталями» // «Налоги & бухучет», 2022, № 67 и «Невозможность выполнения налоговых обязательств: вопросы-ответы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 73.
Другие виды отчетности
Финансовая отчетность. Законодательного освобождения от подачи финансовой отчетности (Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, примечания к отчетам) не предусмотрено. Тем более что даже вновь созданному предприятию есть что отразить в финансовой отчетности. Поэтому составлять и подавать ее необходимо в любом случае.
Статистическая отчетность. По общему правилу юрлица обязаны безвозмездно в полном объеме по форме, предусмотренной отчетно-статистической документацией, в определенные сроки подавать органам государственной статистики достоверную информацию, в том числе с ограниченным доступом, и данные бухгалтерского учета (ст. 18 Закона № 2614*).
* Закон Украины «О государственной статистике» от 17.09.92 № 2614-XII.
При этом в Законе № 2614 не предусмотрена возможность не подавать статистическую отчетность в том случае, когда юрлицо приостановило осуществление своей деятельности.
Поэтому не удивительно, что Госстат (см. письмо от 06.06.2008 № 14/2-35/81) отмечает, что
если информация для заполнения статистического отчета отсутствует (например, предприятие приостановило деятельность), то отчет с прочерками все равно следует подавать
Перечень форм, по которым необходимо отчитываться в органы государственной статистики, можно получить через чат-бот «Поиск по ЕГРПОУ» (@derzhstat_bot), работающем в бесплатном мессенджере Telegram, который позволяет получить информацию о формах статистической отчетности, по которым респондент привлечен к отчетности.
Ответственность за неподачу. Вообще за неподачу / несвоевременную подачу органам статистики отчетности, в том числе и финотчетности, угрожает админштраф. Его налагают на должностные лица предприятия по ст. 1863 КУоАП. Размер штрафа — от 170 до 255 грн. При повторном нарушении в течение года — штраф в размере от 255 до 425 грн.
Причем, чтобы наложить админштраф на виновное лицо, органам статистики не нужно обращаться к судебным органам. Карать виновных они уполномочены самостоятельно (ст. 2443 КУоАП).
Другое дело, что сейчас действует ВП. А потому если юрлицо, которое приостановило деятельность, не подавало органам статистики отчетность, то его за это не накажут (не привлекут к админответственности согласно ст. 1863 КУоАП). Ведь Законом № 2115* установлено, что:
1) подавать финотчетность можно в течение 3 месяцев после прекращения или отмены ВП за весь период неподачи финотчетности;
2) в период действия ВП, а также в течение 3 месяцев после его завершения не применяется административная и/или уголовная ответственность за неподачу или несвоевременную подачу отчетности.
Причем доказывать факт невозможности подачи отчетности Закон № 2115 не требует.
Подобная норма (о том, что финотчетность можно подавать в течение 3 месяцев после окончания военного положения за весь период неподачи) прописана и в Порядке № 419*.
* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419.
Детали ищите в «Ответственность за неподачу финотчетности: как сейчас?» // «Налоги & бухучет» 2023, № 11.
Перечень отчетности в период бездеятельности
А теперь покажем в таблице, какую отчетность нужно / не нужно подавать при отсутствии деятельности.
| Форма отчетности | Необходимость подачи отчетности |
| Финансовая отчетность (приказы Минфина от 07.02.2013 № 73 и от 25.02.2000 № 39) | Освобождения от подачи финотчетности, даже при временном прекращении деятельности, не предусмотрено. Поэтому составлять и подавать финотчетность необходимо в любом случае, даже если предприятие не работает. Но штрафа за неподачу в период ВП не будет |
| Декларация по налогу на прибыль предприятий (приказ Минфина от 20.10.2015 № 897) | Даже если предприятие временно не осуществляет деятельность, то ему, скорее всего, придется подать пустую декларацию по налогу на прибыль. Причина тому — финотчетность, которая является обязательным приложением к такой декларации. Чтобы не подавать декларацию по налогу на прибыль, не только не должно быть показателей в самой декларации, но и не должно быть заполнено ни одно приложение к такой декларации. Напомним, что к декларации не следует прилагать только пустые приложения (БЗ 102.20.02). А поскольку подать абсолютно пустую финотчетность нельзя даже при приостановке деятельности, то получается, что нельзя обойтись и без подачи декларации. Это отмечают и налоговики (БЗ 102.20.02). Они прямо говорят, что если показатели финансовой отчетности не подлежат отражению в декларации по налогу на прибыль, то декларацию подавать нужно, ведь для учета объекта налогообложения используются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые берутся из промежуточной или годовой финотчетности, поданной вместе с декларацией. Заметьте! Подавать прибыльную декларацию, невзирая на временную бездеятельность, придется, если: — тянутся прошлогодние убытки (отражают в строке 3.2.4 приложения РІ к прибыльной декларации); — висят прошлогодние ЦБ-убытки и придется подавать приложение ЦП (см. «Приложение ЦП — ценные бумаги» // «Налоги & бухучет», 2023, № 5); — выплачиваются дивиденды и уплачивается дивидендный авансовый взнос (заполняют строку 20 декларации и приложение АВ к ней); — выплачиваются доходы нерезидентам и удерживается налог на репатриацию (суммы фиксируют в строке 23 декларации и приложении ПН к ней); — у предприятия есть на праве собственности или пользования сельхозугодия, которые не переданы в пользование другим лицам (в случае передачи в аренду земли МНО считает пользователь). Ведь в таком случае предприятие должно при подаче отчетности за год считать в их отношении МНО (то есть подать с декларацией приложения МПЗ и МПЗ-З). При этом тот факт, использует ли предприятие фактически такие земли в деятельности или они простаивают, значения не имеет. МНО считать все равно придется. Показателем прибыльной декларации считается и отметка, например, о принятом решении в отношении неприменения корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы |
| Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (приказ Минфина от 17.06.2016 № 553) | С подачей этой отчетности та же самая история, что и с подачей декларации по налогу на прибыль. Ее придется подавать даже в случае, когда деятельности нет. Дело в том, что обязательным приложением неприбыльного отчета является финансовая отчетность. А поскольку в финотчетности всегда имеются хоть какие-то минимальные данные, то и нельзя считать, что неприбыльный отчет является пустым и не содержит данных для декларирования. На этом акцентируют внимание и фискалы. Они отмечают, что неприбыльные организации в случае наличия любых показателей, которые подлежат декларированию (в том числе показателей, которые имеют нулевое значение или подлежат декларированию в составе финансовой отчетности, которая подается вместе с отчетом), обязаны подавать в налоговую сам Отчет и формы финансовой отчетности (см. письмо ГНСУ от 12.02.2020 № 553/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, БЗ 102.20.02) |
| Декларация по НДС (приказ Минфина от 28.01.2016 № 21) | По общему правилу плательщик НДС может не подавать пустые декларации по НДС, но при условии, что в отчетном периоде (п. 49.2 НКУ, п. 9 разд. III Порядка № 21*): — отсутствует объект обложения НДС; — нет других показателей, которые подлежат декларированию. Если в текущем периоде хозяйственную деятельность не осуществляли, но есть переходящий остаток отрицательного значения по НДС предыдущего/предыдущих периодов, то декларацию надо подавать. И только когда хозяйственная деятельность в течение отчетного периода не проводилась и отсутствуют показатели, которые подлежат декларированию (в том числе суммы отрицательного значения предыдущих периодов), то декларацию по НДС за такой отчетный период можно не подавать. Возможность не подавать пустые НДС-декларации подтверждают и налоговики (см. письмо ГНСУ от 23.07.2020 № 3014/ІПК/99-00-05-06-02-06, БЗ 101.23) |
| Декларация плательщика единого налога третьей группы — юрлица (приказ Минфина от 19.06.2015 № 578) | Чтобы понять, следует ли подавать отчетность юрлицу — плательщику ЕН в периоде приостановки деятельности, нужно вспомнить правила подачи отчетности по ЕН. Так, юрлица-ЕН — плательщики группы 3 уплачивают ЕН по ставкам в процентах от дохода (п. 293.3 НКУ) и составляют отчетность нарастающим итогом с начала года (п. 296.7 НКУ). Учитывая это, и следует принимать решение о необходимости подачи декларации. Так, если деятельность была прекращена в начале определенного года (с начала І квартала) или сразу после перехода на ЕН, тогда нет доходов и показателей, которые следует отражать в декларации по ЕН. А следовательно, и подавать налоговую декларацию не нужно. С этим соглашаются и налоговики (см. письмо ГНСУ от 06.08.2021 № 2977/ІПК/99-00-18-04-03-06, БЗ 108.01.05). Что касается права не подавать декларацию в остальных отчетных периодах определенного года, то здесь все зависит от того, получал ли плательщик ЕН доходы в предыдущих кварталах текущего года, которые прошли до прекращения деятельности. Так, если доход юрлицо — плательщик ЕН группы 3: — не получало ни за предыдущие периоды года перед прекращением деятельности, ни с начала квартала, в котором прекращена деятельность, то за соответствующий период декларацию подавать не нужно; — получало в предыдущих периодах отчетного года перед приостановкой деятельности, то декларацию подавать придется независимо от того, получен ли доход в квартале приостановки деятельности. На этом акцентируют внимание и фискалы (см. письмо ГНСУ от 29.07.2021 № 2927/ІПК/99-00-18-04-03-06, категория БЗ 108.01). Они считают, что в случае когда в предыдущих отчетных периодах этого же года был получен и задекларирован доход, то за текущий отчетный период плательщики должны опять задекларировать полученный ими ранее доход (без уплаты ЕН). Аргументация: декларация составляется нарастающим итогом с начала года. А потому если у плательщика ЕН в каком-то периоде года был объект налогообложения, то его декларировать нужно каждый период. Итак, из этого следует, что только когда у юрлица-упрощенца нет дохода ни в отчетном квартале, ни в предыдущих кварталах текущего года, такой единоналожник может декларацию не подавать. При этом если юрлицо получало доход на спецЕН, а потом, перейдя на обычный ЕН группы 3, прекратило осуществлять деятельность, то решать, подавать ли декларацию по ЕН группы 3, следует опираясь на доход, полученный на обычном ЕН группы 3. Полученный и задекларированный доход на спецЕН на подачу декларации на обычном ЕН здесь влияет. Исключением из правила является случай, когда юрлицо — плательщик ЕН имеет на праве собственности или пользования сельхозугодия, которые не переданы в пользование другим лицам, и потому вынуждено по результатам года считать МНО. Ведь в таком случае предприятие независимо от того, использовало ли оно фактически в своей деятельности такие земли, при подаче отчетности за год (IV квартал) должно считать в отношении них МНО, то есть должно подать с декларацией приложение 3 |
| Декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (приказ Минфина от 19.06.2015 № 578) | Если деятельность не осуществляет ФЛП — плательщик ЕН групп 1 — 2 (не получал доход), то можно не отчитываться, только если он: — пользовался в течение года освобождением от уплаты ЕН, ведь в этом случае ему не следует в декларации отражать уплату авансовых взносов по ЕН. Если речь идет о военном освобождении от уплаты ЕСВ, то для всех ФЛП на ЕН групп 1 и 2 оно существовало до 01.08.2023, а с этой даты его не уплачивать могут только те ФЛП, которые находятся на территории боевых действий и/или оккупации. Детали в «Уплата ЕН и ЕСВ «за себя» ФЛП групп 1 и 2: как с 01.08.2023?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61; — пользовался освобождением от уплаты ЕСВ «за себя». Речь идет о военном освобождении, которое действует в течение ВП + 12 месяцев после него, для тех ФЛП, которые получают пенсию по возрасту или за выслугу лет или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь. Тогда ему не следует подавать приложение 1 с расчетом ЕСВ «за себя»; — не имел в собственности или пользовании сельхозугодий, и потому не вынужден определять МНО и подавать с декларацией приложение 2. Наряду с этим, если речь идет о ФЛП — плательщике ЕН группы 3, то он, как юрлицо — плательщик ЕН группы 3, может не отчитываться, только если в течение І квартала, полугодия, трех кварталов текущего года не получал дохода и при этом воспользовался освобождением от уплаты ЕСВ «за себя» и не обязан рассчитывать МНО |
| Декларация акцизного налога (приказ Минфина от 23.01.2015 № 14) | Для некоторых категорий плательщиков акцизного налога, как было сказано выше, приостановка деятельность не освобождает от подачи декларации по акцизному налогу. Речь идет о тех плательщиках акцизного налога, которые: — реализуют горючее или спирт этиловый; — имеют действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией. Эти две категории плательщиков отчитываются независимо от того, есть ли у них объект налогообложения или показатели для декларирования (п. 49.21 НКУ, БЗ 114.07). Это подтверждает и п. 4 разд. ІІІ Порядка № 14*. При этом в клеточках соответствующих граф декларации акцизного налога проставляют нули (прочерки и другие знаки или символы не проставляют). Все остальные плательщики подают акцизную декларацию только в тех периодах, когда проводилась хозяйственная деятельность. Тогда заполняют разделы и приложения к декларации лишь в отношении тех операций, которые они осуществляют и по которым у них возникают налоговые обязательства по уплате акцизного налога |
| Декларация по налогу на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка (приказ Минфина от 10.04.2015 № 408) | Чтобы юрлицо было вынуждено отчитываться по налогу на недвижимость, у него в собственности должны быть объекты недвижимости. Используются они в деятельности юрлица или нет (простаивают), а также функционирует ли само предприятие (а не находится в простое), не освобождает юрлицо от подачи декларации по налогу на недвижимое имущество. Более того, в определенных случаях факт отсутствия деятельности может наоборот вызвать обязанность подавать декларацию. Речь идет, например, о субъектах хозяйствования, которые пользуются освобождением от налога на недвижимость согласно п.п. «є» п.п. 266.2.2 НКУ. Ведь, чтобы получить освобождение, юрлицо должно соответствующие объекты промышленной недвижимости непосредственно использовать по назначению в хозяйственной деятельности. Если же юрлицо деятельность не осуществляет, то оно не выполняет всех требований для получения освобождения в соответствии с п.п. «є» п.п. 266.2.2 НКУ. А потому за них следует отчитаться. На этом акцентируют внимание и фискалы в БЗ 106.02. Даже если во время войны собственник недвижимости имеет право на военное освобождение, то он должен подать декларацию по налогу на недвижимость и отразить получение освобождения от уплаты налога за определенные объекты. Подробно о военном освобождении от налога на недвижимость читайте в «Плата за землю и налог на недвижимость: военные льготы вот-вот заработают!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32 и «Новые военные льготы по налогу на недвижимость: ну-ка уточняться!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38 |
| Декларация по плате за землю (приказ Минфина от 16.06.2015 № 560) | С платой за землю аналогичная ситуация, как и с налогом на недвижимость. То есть юрлицо будет вынуждено отчитываться за земли, которые ему принадлежат на праве собственности или постоянного пользования, а также взяты в аренду у органов государственной или коммунальной власти. Используются они в деятельности юрлица или нет (простаивают), а также функционирует ли само предприятие (а не находится в простое), не освобождает юрлицо от подачи декларации по плате за землю. Также стоит помнить, что если у юрлица в собственности или постоянном пользовании есть земельные участки, с которых налог не взимается из-за применения налоговых льгот на основании ст. 282 НКУ, такой плательщик все равно не освобождается от обязанности подавать декларации за эти земельные участки. На этом настаивают налоговики (см. БЗ 111.05). То же касается и получения военного освобождения от уплаты платы за землю. Детали ищите в «Плата за землю и налог на недвижимость: военные льготы вот-вот заработают!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32 и «Новые военные льготы по налогу на недвижимость: ну-ка уточняться!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38. Отдельно следует сказать о юрлицах-упрощенцах. Так, юрлица — плательщики ЕН группы 3 освобождены от уплаты земналога за земельные участки, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности, а плательщики ЕН группы 4 — для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства (п.п. 4 п. 297.1 НКУ). Так вот, по мнению фискалов, чтобы такие юрлица имели право на освобождение от уплаты и декларирования земналога, они должны использовать земли в своей деятельности. Если же деятельность упрощенец не ведет, то и освобождение не получает. А потому должен считать земналог на общих основаниях (БЗ 111.01 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38769). Хотя, на наш взгляд, беспрекословно воспринимать такое наставление не стоит |
| Декларация экологического налога (приказ Минфина от 17.08.2015 № 715) | Если у юрлица, которое не было плательщиком эконалога в прошлом году и в текущем не имеет объекта обложения эконалогом (не будет загрязнять окружающую среду), то отчитываться после приостановки деятельности по эконалогу не нужно. А вот если речь идет о юрлице, у которого в прошлом году был объект обложения эконалогом, то здесь все зависит от того, имело ли предприятие с начала года объект налогообложения (осуществляло выбросы/сбросы/размещение отходов). Если не осуществляло загрязнения окружающей среды, потому что понятно, что будет прекращать деятельность, то, чтобы не подавать отчетность по эконалогу, предприятие должно было сообщить налоговикам по месту расположения источников загрязнения, составив заявление произвольной формы об отсутствии объекта исчисления экологического налога (п. 250.9 НКУ). Тогда обязанность по подаче декларации не будет возникать (см. БЗ 117.07). Если юрлицо до прекращения в текущем году деятельности (например, в первом или втором квартале) осуществляло загрязнение окружающей среды (имело объект обложения эконалогом), то подавать декларацию придется до конца такого года (п. 250.9 НКУ). При этом в тех кварталах, в которых у субъекта нет соответствующих объектов налогообложения, следует подать пустую декларацию без приложений, в которых рассчитывается эконалог за определенные виды выбросов/сбросов/размещения отходов. Если юрлицо получает военное освобождение от уплаты эконалога, то советуем подавать пустую декларацию по эконалогу за периоды освобождения. Ведь объект налогообложения у плательщика эконалога есть, просто начислять за него налог не нужно. Подробно о военном освобождении в «Отчетность по эконалогу за І квартал 2023 года: учитываем военное освобождение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32 |
| Декларация по рентной плате (приказ Минфина от 17.08.2015 № 719) | Приложение 5 — рентная плата за спецводопользование. Плательщиками рентной платы за спецводопользование являются первичные водопользователи. Причем обязанность подавать в контролирующий орган по основному или неосновному месту учета декларацию по рентной плате вместе с приложением(ями) 5 они имеют только при наличии разрешения на специальное водопользование. Учитывая это, делаем вывод, что даже когда субъект не осуществляет специальное водопользование, но имеет действующее разрешение на спецводопользование, то он должен все равно подавать декларацию по спецводопользованию. Ведь у него будут данные для декларирования в виде лимита на спецводопользование, который указан в разрешении. На этом акцентируют и фискалы (БЗ 118.05). Приложение 1 — рентная плата за добычу полезных ископаемых. Здесь действуют те же правила, что и в случае рентной платы за спецводопользование. То есть декларацию по рентной плате и приложение 1 субъекты хозяйствования подают до тех пор, пока действует спецразрешение на пользование недрами или разрешение на специспользование воды (если речь идет о добыче воды из скважины) и не прекращена деятельность по добыче полезных ископаемых, в том числе подземных вод (БЗ 122.04). Следовательно, те субъекты, которые прекратили добычу полезных ископаемых, но у которых на руках есть действующее разрешение, должны все равно подавать декларацию. Хотя единственными данными для декларирования будут данные о действующем разрешении. Ведь для расчета рентной платы лимитов не существует |
| Декларация по транспортному налогу (приказ Минфина от 10.04.2015 № 415) | Чтобы юрлицо было вынуждено отчитываться по транспортному налогу, у него должен быть объект налогообложения, то есть новый дорогой автомобиль (среднерыночная стоимость больше 375 минзарплат). Если у юрлица нет такого авто, то по транспортному налогу оно не отчитывается. Тот факт, функционирует само предприятие (а не находится в простое) или нет, для подачи отчетности значения не имеет. Есть объект обложения транспортным налогом — декларацию подавать следует, как и уплачивать налог |
| Декларация по туристическому сбору (приказ Минфина от 09.07.2015 № 636) | Для подачи отчетности по туристическому налогу важным является размещение у себя туристов. Если субъект в течение отчетного периода деятельности размещения туристов не осуществлял, то у него нет ни объекта налогообложения, ни данных для декларирования. А следовательно, здесь в чистом виде действует п. 49.2 НКУ. То есть если юрлицо в течение отчетного квартала хозяйственную деятельность не проводило, услуги по временному размещению в местах жительства (ночевки) не предоставляло, то у него отсутствуют показатели, которые подлежат декларированию, а следовательно декларацию за такой отчетный квартал подавать не нужно (БЗ 125.04) |
| Декларация сбора за места для парковки транспортных средств (приказ Минфина от 09.07.2015 № 636) | Для подачи отчетности по сбору для парковки важным является проведение хозяйственной деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках. Если такую хоздеятельность в течение отчетного периода юрлицо не осуществляло, то у него отсутствует показатель, который подлежит декларированию. Учитывая это и положения п. 49.2 НКУ, считаем, что когда деятельность по парковке не осуществляется, то и декларация не подается (БЗ 124.04) |
| Отчет об использовании КУРО/РК по форме № ЗВР-1 (приказ Минфина от 21.01.2016 № 13) | Отчет об использовании книг учета расчетных операций (расчетных книг) по ф. № ЗВР-1 подают только субъекты, которые вместо РРО/ПРРО использовали КУРО и РК. Этот отчет не является налоговым. А потому вариант не подавать из-за того, что нет деятельности, здесь не сыграет. На этом акцентируют внимание и фискалы в БЗ 109.12. На их взгляд, даже когда расчетных операций нет, то отчет по ф. № ЗВР-1 подавать следует, но в графах 3 — 8 нужно будет проставлять нули. Впрочем, на наш взгляд, здесь работает правило из п. 1 Закона № 2115. А оно предусматривает, что если нет возможности своевременно подать соответствующую отчетность, то главное — подать ее в течение трех месяцев после прекращения или отмены ВП или состояния войны за весь период неподачи отчетности |
Выводы
- По общему правилу налоговую отчетность можно не подавать, когда нет объекта налогообложения и данных для декларирования. В то же время и это правило действует не всегда.
- Декларацию по налогу на прибыль следует подавать даже тогда, когда деятельности нет и в декларации будут нулевые показатели. Ведь ее обязательным приложением является финансовая отчетность, которая вряд ли может быть полностью пустой.
- Декларацию по НДС можно не подавать только тогда, когда в отчетном году отсутствует объект обложения НДС и нет других показателей, которые подлежат декларированию (например, нет отрицательного значения из прошлых периодов).
- Декларацию по ЕН группы 3 можно не подавать только тогда, когда в отчетном и в предыдущих кварталах года отсутствуют данные для декларирования. Если же в каком-то периоде года данные для декларирования были, то ее следует подавать до конца года.
