Строк сплати МПЗ від податківців: увага для ФОП-сільгоспЄП і не тільки!

* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41213

МПЗ-основи

Вже йде другий рік, як власники та користувачі сільгоспугідь мають розраховувати мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ). Про те, як це зробити різним категоріям платників, можна довідатися:

— платникам сільгоспЄП — у «Аграрій — платник сільгоспЄП і мінімальне податкове зобов’язання» // «Податки & бухоблік», 2024, № 9;

— платникам податку на прибуток — у «Додатки МПЗ та МПЗ-З — розрахунок загального МПЗ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 7;

— платникам ЄП груп 1 — 3 (як юрособам, так і ФОП), а також ФОП-загальносистемникам — у «Як ФОП порахувати МПЗ за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5.

Причому слід пам’ятати, що коли в результаті розрахунку МПЗ буде отримано:

— від’ємне значення, то суб’єкт господарювання виконав МПЗ (сплатив податків, зборів і орендної плати більше, ніж розмір МПЗ). А тому жодних додаткових платежів йому сплачувати не слід;

— позитивне значення МПЗ, то суб’єкт господарювання не виконав МПЗ (сплатив податків, зборів і орендної плати менше, ніж розмір МПЗ). А тому йому потрібно доплатити в бюджет розраховане позитивне значення МПЗ.

Із норм ПКУ (а саме п.п. 141.9.5, п. 177.18 та п. 297¹.8 ПКУ) випливає, що позитивне значення МПЗ слід уключити до суми податку, який сплачується за декларацією, де рахується МПЗ, і сплатити таку збільшену суму податку в порядку та строки, визначені ПКУ для «основного» податку, до якого приліпили МПЗ.

Загальносистемники і ЄП групи 3: орієнтація на останню декларацію року

Правила звітування і сплати різних податків передбачають, що:

— юрособа — платник податку на прибуток рахує МПЗ у річній декларації з податку на прибуток, тому суму позитивного МПЗ вона сплачує у строк для сплати річного податку на прибуток — протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації (п. 57.1 ПКУ). Враховуючи, що

Адже 10 березня припадає на вихідний день — неділю (див. «Декларація з податку на прибуток за 2023 рік: ключові аспекти складання та подання» // «Податки & бухоблік», 2024, № 7;

— ФОП-загальносистемник рахує також МПЗ у річній декларації про майновий стан. Тому суму позитивного МПЗ він сплачує у строк для сплати річного ПДФО — протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації (п. 57.1 ПКУ). Таку декларацію за 2023 рік подають не пізніше 30.04.2024, а тому позитивне МПЗ слід сплатити не пізніше 10.05.2024 (див. «Як заповнити декларацію ФОП-загальносистемника за 2023 рік» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5;

— ФОП та юрособа — платник ЄП групи 3 рахують МПЗ у декларації, яку подають за IV квартал 2023 року. Тому суму позитивного МПЗ вони сплачують у строк для сплати ЄП за IV квартал — протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації.

За іншими правила слід діяти ФОП на ЄП групи 2 та платникам сільгоспЄП. Про них далі.

ФОП на ЄП групи 2: податківці дали 10 днів після річної декларації

Спрощенці групи 2 рахують МПЗ у річній декларації з ЄП і тому включають розрахований позитивний МПЗ у суму нарахованого ЄП за рік. Водночас такі ФОП сплачують ЄП не за результатами роботи за минулий рік, а здійснюючи щомісяця авансові внески не пізніше 20-го числа місяця.

Для ФОП — платників ЄП групи 2 взагалі-то не передбачено сплати ЄП за результатами подання річної декларації (виняток становить тільки випадок порушення ними правил перебування на ЄП — але це не наш випадок). Тому виникає запитання: коли ФОП — платникам ЄП групи 2 слід сплатити позитивне МПЗ?

Податківці ще в минулому році пояснили цей нюанс (БЗ 107.01.05). Вони вирішили, що

Чому саме слід орієнтуватися на цей строк, не зрозуміло. Адже норми ПКУ окремого строку для сплати позитивного МПЗ такими ФОП не містять. Але оскільки сплатити позитивне значення слід після подання річної декларації (тобто за 2023 рік — не пізніше 11.03.2024), то з цим ніхто не сперечається. Детально про це читайте у «МПЗ єдинника гр. 2: сплата та штраф» // «Податки & бухоблік», 2023, № 27 (ср. ).

Юрособи — платники сільгоспЄП: разом із зобов’язанням І кварталу

Якщо ж говорити про платників сільгоспЄП, то тут проблема із сплатою виникає через алгоритм подання звітності. Адже такі платники подають декларацію на рік уперед — не пізніше 20 лютого — з розрахунком податку наперед. І в цій же річній декларації відображають нарахування МПЗ за минулий рік. Тобто у декларації на 2024 рік нараховують МПЗ за минулий 2023 рік.

Як відомо, нарахований наперед податок аграрій сплачує щоквартально, пропорційно до встановленого п.п. 295.9.2 ПКУ відсотка. Логічно було б так само діяти і з МПЗ.

Але податківці вигадали свій строк сплати (БЗ 108.02.04). Вони вимагають перерахувати позитивний минулорічний МПЗ у строки для сплати сільгоспЄП за І квартал поточного року.

Оскільки сільгоспЄП сплачують протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, то

Аргументували вони свій підхід формою декларації. Адже у формі декларації позитивний МПЗ потрапляє у колонку, куди включають нарахований податок за І квартал. З цим підходом можна було сперечатися, але навряд чи хтось це робив (див. «Мінімальне податкове зобов’язання: відповіді на актуальні запитання» // «Податки & бухоблік», 2023, № 16).

ФОП — платник сільгоспЄП: покарані 20-м лютого

Враховуючи вищезгаданий підхід до визначення строку сплати позитивного МПЗ юрособами — платниками сільгоспЄП, здавалося логічним, щоб у цей строк сплачували позитивне МПЗ і ФОП — платники сільгоспЄП. Адже і форма звітування, і правила звітування, і строки сплати сільгоспЄП для них однакові.

Тільки податок розраховують вони трішки в інших рядках.

Через відсутність інших згадок про строк сплати позитивного МПЗ ФОП на сільгоспЄП за 2022 рік таке позитивне значення платили, саме орієнтуючись на строк сплати сільгоспЄП за І квартал.

Але на сьогодні у податківців з цього приводу з’явилася інша думка. Вони чомусь почали вважати, що ФОП — платники сільгоспЄП мають сплачувати позитивне МПЗ не так, як це роблять юрособи чи будь-які інші суб’єкти, які рахують МПЗ.

Так, у роз’ясненні, що коментується, фіскали чомусь заявили, що

тобто не пізніше дати подання звітності на поточний рік.

Чому фіскали обрали саме цю дату, а не дату сплати сільгоспЄП за І квартал поточного року (як у випадку із юрособами — платниками сільгоспЄП), не зрозуміло. Цієї дати немає ні в ПКУ, ні в тих нормах, на які посилаються у консультації фіскали.

Водночас тим, хто не бажає з ними сперечатися, краще орієнтуватися на цю дату — 20 лютого.

Адже якщо фіскали налаштують своє програмне забезпечення таким чином, що граничною датою сплати суми, вказаної у к. 6 ряд. 15.2 декларації з сільгоспЄП на 2024 рік, є 20.02.2024, то відсутність сплати цієї суми на 21.02.2024 вважатиметься податковим боргом. І при її погашенні ФОП — платника сільгоспЄП каратимуть по повній програмі. Щоб відбитися від штрафів і пені, напевно доведеться йти до суду.

Щоб було наочніше, наведемо таблицю зі строками сплати позитивного МПЗ різними платниками.

Строки сплати у бюджет позитивного МПЗ