Сроки подачи/уплаты
Отчетным периодом для единоналожников-юрлиц группы 3 является квартал (п. 294.1 НКУ). Поэтому подать декларацию за отчетный период «год» нужно в квартальный срок — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. 49.18.2, п. 49.19, п. 296.3 НКУ).
А это значит, что единоналожники-юрлица должны
подать декларацию за 2023 год не позже 9 февраля 2024 года
А уплатить ЕН по этой декларации (по месту своего налогового адреса, п. 295.4 НКУ) нужно в 10-дневный срок за предельным днем подачи, то есть не позже 19 февраля 2024 года. В этот же срок, если по итогам 2023 года состоялось превышение ЕН-лимита дохода, уплачивается ЕН по повышенной (двойной) ставке с суммы превышения (п. 295.7, п.п. 3 п. 293.8 НКУ).
Если изменили местонахождение. Единоналожники подают ЕН-декларацию контролирующему органу по месту своего налогового адреса, то есть по своему местонахождению (пп. 296.4, 45.2 НКУ). А что если изменили местонахождение, например, с временно оккупированной территории / территории боевых действий? Куда подавать декларацию по ЕН и уплачивать ЕН?
В таком случае возник спорный момент. В п. 294.7 НКУ говорится, что последним отчетным периодом по старому местонахождению является период, в котором подано заявление об изменении адреса (а следовательно, после изменения адреса нужно отчитываться и уплачивать ЕН по новому адресу). Однако налоговики (ссылаясь на п. 10.2 и п. 10.13 Порядка № 1588* и с учетом положений ч. 8 ст. 45 и ч. 5 ст. 78 БКУ) говорят о том, что единоналожникам — юрлицам группы 3 нужно
до конца бюджетного года отчитываться и уплачивать ЕН по предыдущему (старому) местонахождению
* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588.
В связи с этим в строке 5 «Найменування контролюючого органу, до якого подається податкова декларація» ЕН-декларации следует указывать наименование контролирующего органа по предыдущему местонахождению плательщика.
И только начиная с 1 января следующего года следует подавать налоговые декларации и уплачивать ЕН по новому налоговому адресу плательщика (см., в частности, письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 11.08.2023 № 2438/ІПК/20-40-04-03-10).
Если не велась деятельность (отсутствовал ЕН-доход)
Вообще-то, в соответствии с абз. 1 п. 49.2 НКУ плательщик может не подавать отчетность при отсутствии в отчетном периоде одновременно: (1) объекта налогообложения и (2) показателей, которые нужно задекларировать.
Поэтому юрлицам на обычном ЕН группы 3 подавать декларацию за отчетный период «год» 2023 года нужно, если они:
1) получали доход хотя бы в одном квартале 2023 года, ведь
ЕН-декларация заполняется нарастающим итогом с начала года
При этом помним, что доход, полученный на спецЕН, — это отдельный доход. Он не является доходом от классического ЕН;
2) должны начислять минимальное налоговое обязательство (МНО), то есть владели или пользовались сельхозугодиями, даже если за 2023 год доход они не получали.
Также п. 49.21 НКУ в любом случае обязывает отчитываться тех, кто реализует горючее или спирт этиловый; имеет действующие (в т. ч. приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, которая подлежит лицензированию согласно законодательству.
Состав декларации
Форма налоговой декларации плательщика ЕН группы 3 (юридического лица) утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 — в редакции приказа Минфина от 24.11.2022 № 394 и с учетом изменений от 15.12.2022 № 438*.
* В Электронном кабинете она имеет «шапку» «ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства фінансів України 19 червня 2015 року № 578 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15 грудня 2022 року № 438)».
С помощью этой формы отчитываются все единоналожники-юрлица группы 3: и плательщики НДС (на ставке ЕН 3 %), и неплательщики НДС (на ставке ЕН 5 %).
При этом отчетность по ЕН состоит:
— собственно из декларации по единому налогу и
— приложения «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік». При этом поскольку МНО рассчитывают по итогам года (п.п. 381.1.4 НКУ), то это приложение заполняют именно при подаче декларации за отчетный период «год». Подают его те юрлица — плательщики ЕН, которые владеют или пользуются (арендуют) сельхозугодиями.
Способы подачи
Единоналожники-юрлица могут подавать декларацию по ЕН любым удобным способом (п. 49.3 НКУ):
— лично или через уполномоченное лицо;
— по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. В таком случае отправить декларацию по почте надо не позже чем за 5 дней до окончания предельного срока ее подачи (п. 49.5 НКУ);
— в электронной форме (с использованием КЭП или УЭП*).
* Интересные детали по этому поводу найдет в статье «С 31.12.2023 — жирная точка по токенам» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98.
Для подачи отчетности в электронной форме юрлицо — плательщик ЕН группы 3 должно использовать идентификатор формы J0103508
Особенности заполнения
Декларацию по единому налогу
заполняют в гривнях с копейками
Форма декларации состоит из шапки (он же разд. І декларации) и трех разделов. При этом при заполнении декларации за 2023 год, кроме шапки (разд. І), все юрлица должны точно заполнить разделы ІІ и ІІІ.
Что касается заполнения раздела IV декларации, то его в отчетной декларации заполняют только тогда, когда хотят исправить допущенную ошибку в прошлых периодах.
Рассмотрим особенности заполнения ЕН-декларации подробнее (а на нюансах заполнения декларации после оставления с 01.08.2023 спецЕН потом остановимся отдельно).
Заполнение декларации по ЕН юрлица (группа 3)
| Раздел/строка ЕН-декларации | Объяснение |
| Порядковий № за рік | В правом верхнем углу проставляют порядковый номер декларации, которая подается в текущем году. Такую нумерацию ведут последовательно, нарастающим итогом с начала года. То есть ведут общую сквозную нумерацию всех деклараций (независимо от типа: «звітна», «звітна нова», «уточнююча», «довідково»), которые подаются в отчетном году |
| Розділ I | «Загальні відомості» |
| В разделе I (шапке декларации) приводят данные о: — типе декларации и налоговом (отчетном) периоде (путем проставления отметки «Х»). При подаче декларации по единому налогу за 2023 год указывают соответственно: — тип «звітна» и отчетный период «рік» 2023 года. А если в составе текущей декларации также решено исправить ошибки, допущенные в прошлых отчетных периодах, то в поле 3 указывают тот ошибочный период, ошибки которого исправляют. Также в разделе I указывают: — регистрационные данные плательщика налога. При этом в поле 4 «код виду економічної діяльності (КВЕД)» указывают код основного вида экономической деятельности предприятия, в соответствии с регистрационными документами (108.01.05 БЗ); — наименовании налогового органа, в который подается декларация. Учтите: сведения, которые отражаются в служебных полях 1 — 5 шапки, являются обязательными реквизитами декларации (п. 48.3 НКУ). При их отсутствии отчетность, которая подается, теряет статус налоговой декларации (пп. 48.1, 48.2 НКУ) | |
| Розділ II | «Дохід, що підлягає оподаткуванню» |
| В этом разделе единоналожники-юрлица обобщают информацию о доходе, полученном в отчетном периоде. Данные приводят нарастающим итогом с начала года в гривнях с копейками. При этом соответственно в графе 3 свои доходы отражают единоналожники — плательщики НДС (со ставкой ЕН 3 %), а в графе 4 единоналожники — неплательщики НДС (со ставкой ЕН 5 %) | |
| 1 | в стр. 1 указывают доход, полученный за отчетный период (год), который облагается налогом за ставкой 3 % или 5 %, то есть доход, полученный без нарушения условий пребывания на ЕН. При этом единоналожники — плательщики НДС (на ставке ЕН 3 %) в графе 3 указывают сумму дохода без НДС (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Размер дохода, указанный в строке 1, не может быть больше предельного предела. В 2023 году это предел — 7818900 грн (п.п. 3 п. 291.4 НКУ). Но не для тех, кто в 2023 году был на спецЕН (см. ниже). Сумму превышения предела приводим в стр. 2. Если предприятие часть 2023 года работало на спецЕН. В этом случае: — в строке 1 доход, заработанный на спецЕН, не отражается; — годовой предельный лимит ЕН-дохода за 2023 год, который дает право находиться на упрощенке, и соответственно максимальная сумма дохода, которая может отражаться в строке 1, определяется пропорционально отработанным месяцам работы на обычном ЕН (подробнее об этом смотрите в отдельном подразделении дальше). Если изменяли ставку. А что если в течение года юрлицо изменяло ставку ЕН? Например, в I — II кварталах 2023 года юрлицо-единоналожник работало на ставке 3 %, а с ІIІ квартала перешло на ставку 5 %. В таком случае в графе 3 раздела II декларации отражают сумму доходов за I и II кварталы (полученных на ставке 3 %), а в графе 4 этого раздела приводят сумму доходов начиная с ІІI квартала 2023 года (полученных на ставке 5 %). Учтите: если единоналожник-юрлицо никаких ЕН-условий не нарушило, то дальше данные из стр. 1 ЕН-декларации переносят в стр. 5 (а стр. 2 — 4 декларации не заполняют)_ |
| стр. 2 — 4 | эти строки заполняют единоналожники-нарушители при нарушении ЕН-услоийв (превышении ЕН-дохода / неденежных расчетах / запрещенных видах деятельности). Доходы от этих нарушений облагают ЕН по двойной ставке (пп. 1, 2, 3 п. 293.5 НКУ) |
| 2 | стр. 2 заполняют, если в отчетном периоде превышен установленный годовой лимит ЕН-дохода. То есть в декларации за 2023 год эта строка будет заполнена, если ЕН-доход превысил 7818900 грн. Тогда в стр. 2 заносят сумму превышения. О заполнении этой строки экс-спецЕНщиками скажем дальше |
| 3 | в стр. 3 указывают доход, полученный от неденежных форм расчетов (бартер, взаимозачет, вексель и т. п., п. 291.6 НКУ) |
| 4 | в стр. 4 указывают доход, полученный от запрещенных для единоналожников видов деятельности (перечисленных в п. 291.5 НКУ). Считаем, что разрешенные ЕН-доходы от деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН, в стр. 4 указывать не надо (а такие доходы следует показывать в стр. 1). Ведь такие доходы хотя и «выбрасывают» единоналожника с упрощенной системы налогообложения (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ), однако облагаются налогом по обычной (а не двойной) ставке ЕН |
| 5 | в стр. 5 выводят общую сумму всех доходов (как «разрешенных», так и «запрещенных»), полученных юрлицом с начала года на ЕН. Если юрлицо за год не нарушало правила пребывания на ЕН, то для заполнения стр. 5 следует перенести в нее данные стр. 1, поскольку в этом случае все остальные строки этого раздела будут пустыми |
| Розділ III | «Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку» |
| В этом разделе рассчитывают сумму ЕН, которая подлежит уплате по итогам отчетного периода. Заполняется этот раздел в гривнях с копейками нарастающим итогом с начала года | |
| 6 | в стр. 6 указывают сумму ЕН, начисленного на «разрешенные» доходы, полученные с начала года (из стр. 1 разд. II декларации). Чтобы заполнить эту строку, следует найти произведение суммы полученного дохода из стр. 1 разд. ІІ и ставки ЕН, на которой работает единоналожник (3 % или 5 %) |
| 7 | в стр. 7 указывают сумму ЕН, начисленного на полученные с нарушением ЕН-доходы (из стр. 2, 3, 4 разд. ІІ декларации). Такие доходы облагаются ЕН по двойной ставке (п. 293.5 НКУ). Так, если юрлицо было плательщиком НДС, то к запрещенным доходам оно применяет ставку 6 % (3 % х 2), а если не было плательщиком НДС — ставку 10 % (5 % х 2) |
| 8 | в стр. 8 приводят общую сумму ЕН, начисленного с начала года (как на «разрешенные», так и на «запрещенные» доходы — сумма стр. 6 и стр. 7) |
| 9 | в стр. 9 указывают общую сумму ЕН, начисленную по итогам предыдущего отчетного периода текущего года (то есть показатель стр. 8 предыдущей ЕН-декларации с учетом уточнений, проведенных в течение отчетного квартала за прошлые периоды текущего года, если они имели место). Поскольку мы заполняем декларацию за 2023 год, то следует брать данные стр. 8 декларации за три квартала 2023 (с учетом уточнений при их наличии) |
| 10 | в стр. 10 указывают сумму ЕН к уплате за отчетный период (квартал). Чтобы заполнить эту строку, следует из показателя стр. 8 вычесть показатель стр. 9 |
| 11 | стр. 11 заполняют только те юрлица — плательщики обычного ЕН, которые владели и пользовались в текущем году сельхозугодиями. Чтобы заполнить эту строку, юрлицо — плательщик ЕН должно сначала заполнить приложение к декларации («Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»). В этом приложении надо рассчитать размер МНО и сравнить его с суммой налогов и сборов, а также выплат арендной платы, которые учитываются в выполнение МНО, и определить разницу. И если будет получено положительное значение такого сравнения, то именно его и следует отразить в стр. 11 ЕН-декларации. Следовательно, чтобы заполнить стр. 11, юрлицо должно взять показатель гр. 3 стр. 4 разд. ІІ приложения |
| 12 | в стр. 12 указывают сумму ЕН, которую по итогам отчетного периода (квартала) надо уплатить в бюджет. Чтобы заполнить эту строку, в общем случае следует подытожить показатели стр. 10 и стр. 11. Но так делать следует только при заполнении декларации за отчетный период «год», и то лишь когда юрлицо считает МНО. При заполнении стр. 12 в декларации за І — ІІІ кварталы юрлицом, которое считает МНО, а также при заполнении этой строки за любой период юрлицом, которое не считает МНО, в нее следует просто перенести данные из стр. 10 |
| Розділ IV | «IV. Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» |
| Этот раздел заполняют только в случае исправления ошибок, допущенных в декларациях за прошлые отчетные периоды. При этом прошлые ЕН-ошибки можно исправить любым удобным способом: в текущей декларации или с помощью уточняющей декларации (УД) (пп. «а», «б» п. 50.1 НКУ). Правда, в текущей декларации или с помощью УД можно исправить ошибки только одного периода. А если надо исправить ошибки нескольких периодов, то подают несколько УД. Поэтому если ЕН-ошибки какого-то периода решили исправить в текущей декларации, то заполняют раздел IV. Также напомним, что с 01.08.2023 возобновил свое течение 1095-дневный срок, отведенный на исправление ошибок (п. 50.1, ст. 102 НКУ), течение которого с 18.03.2020 (из-за карантина), а потом военного положения приостанавливалось. Подробнее об этом см., в частности, в статье «Возобновление течения НДС-сроков: разблокировка НН и другие НДС-сроки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64 (ср. ) | |
| 13 — 16 | Чтобы исправить прошлые ЕН-ошибки, указывают ошибочную сумму обязательств по ЕН (в стр. 13), правильную сумму (в стр. 14). После этого выводят по ЕН сумму недоплаты (стр. 15) или переплаты (стр. 16) |
| 17 — 19 | строки 17 — 19 предназначены для отражения 3 (5) % самоштрафа и пени при самоисправлениях. Однако начиная с 01.08.2023 и до конца военного положения (ВП) самостоятельно исправить ошибки любых периодов можно без самоштрафа и пени (п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А до 01.08.2023 от самоштрафа и пени защищал п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ — но только при исправлении ошибок за военные периоды (больше деталей об этом найдете в статье «Налоговые проверки и штрафы: между 2023 и 2024 годами» // «Налоги & бухучет», 2023, № 103). Поэтому при исправлении ЕН-ошибок в течение ВП стр. 17 — 19 в ЕН-декларации не заполняются |
| Важно! Если исправлялись ошибки текущего года, то при заполнении стр. 9 следует учесть результаты исправлений. Поэтому если в декларации за 2023 год (то есть способом «в текущей декларации») вы исправляете ошибки прошлых периодов текущего года, то в разделах II и ІІІ декларации приводят правильные (исправленные) данные за отчетный период нарастающим итогом. А в стр. 9 переносят данные из стр. 8 предыдущей декларации (за три квартала 2023 года) с учетом осуществленных уточнений. | |
Заполнение ЕН-декларации единоналожником группы 3 (юрлицом) покажем на примере.
Пример. Весь 2023 год юрлицо — плательщик ЕН группы 3 со ставкой 3 % работало на «обычном» ЕН. За год получен доход 7200000 грн (в том числе НДС — 1200000 грн). За первые три квартала сумма полученного дохода составила 5400000 грн (в том числе НДС — 900000 грн), а начисленного ЕН — 135000 грн. Запрещенных доходов юрлицо не получало и МНО не считает.
Фрагмент декларации по ЕН юрлица группы 3 за 2023 год
| Показники | Код рядка | Ставка єдиного податку | |
| 3 % | 5 % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| II. Дохід, що підлягає оподаткуванню | |||
| Сума доходу за податковий (звітний) період | 1 | 6000000,00 | |
| … | |||
| Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4) | 5 | 6000000,00 | |
| III. Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку | |||
| Сума єдиного податку (р. 1 х С1) | 6 | 180000,00 | |
| … | … | ||
| Загальна сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 6 + р. 7) | 8 | 180000,00 | |
| Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період | 9 | 135000,00 | |
| Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 8 - р. 9) | 10 | 45000,00 | |
| … | … | ||
| Загальна сума єдиного податку до сплати (р. 10 + р. 11)3 | 12 | 45000,00 | |
Если в 2023 году были на спецЕН
ЕН-доход (стр. 1). Если юрлицо в 2023 году было на спецЕН, то доход, полученный на спецЕН:
— в состав обычного ЕН-дохода не включается и
в ЕН-декларации (в стр. 1 разд. II) не отражается,
а также
— не учитывается при подсчете предельного ЕН-дохода — годового лимита ЕН-дохода, установленного для обычных единоналожников п. 291.4 НКУ (п.п. 91.4.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Поэтому если с начала 2023 были на спецЕН, с которого ушли с 01.08.2023, то в стр. 1 ЕН-декларации за 2023 год покажем ЕН-доход, полученный за август — декабрь 2023 года (а если ушли со спецЕН в 2023 году раньше 01.08.2023 — то за более «длинный» период).
Годовой лимит ЕН-дохода (и превышение лимита в стр. 2). Также не следует забывать о тонкостях расчета годового лимита ЕН-дохода до конца 2023 года после оставления спецЕН.
Напомним, что при переходе со спецЕН на обычный ЕН предельный объем ЕН-дохода в 2023 году определяется пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых плательщик не был на спецЕН (п.п. 91.4.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Поэтому если в 2023 году на спецЕН были, например, 7 месяцев (с января по июль), а с 01.08.2023 перешли в единоналожники группы 3, то лимит ЕН-дохода за остальные 5 месяцев до конца 2023 года будет составлять: 3257875 грн (то есть 7818900 грн : 12 месяцев х 5 месяцев) (пп. 4, 6 разд. VI информационного письма ГНСУ № 4/2023, письмо ГНСУ от 14.09.2023 № 3012/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Если такой лимит до конца 2023 года окажется превышенным, то сумму превышения придется показать в стр. 2 разд. II ЕН-декларации
Нюансы подсчета «пропорционального» лимита для 2023 года найдете, в частности, в статьях: «С 01.01.2023 — на спецЕН, с 01.08.2023 — на ЕН: лимит дохода для 2023 года» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93, «Внутри» 2023 года — на спецЕН, с 01.08.2023 — на ЕН: лимит дохода для 2023 года» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93.
Выводы
- Подать декларацию по ЕН за 2023 год юрлицам-единоналожникам надо не позже 9 февраля, а уплатить ЕН — не позже 19 февраля 2024 года.
- В декларации по ЕН приводят данные обо всех полученных доходах (как «разрешенных», так и «запрещенных» на ЕН) и рассчитывают сумму ЕН, которая подлежит уплате за отчетный период (как с «разрешенных» ЕН-доходов, так и с «запрещенных»). При этом «запрещенные» доходы облагают ЕН по двойной ставке.
- Если в 2023 году предприятие-единоналожник часть года работало на спецЕН, то доход, полученный на спецЕН, в состав обычного ЕН-дохода не включается и в стр. 1 ЕН-декларации не отражается. Необходимо помнить о своих особенностях расчета годового лимита ЕН-дохода до конца 2023 года после оставления спецЕН.
- Вместе с декларацией по ЕН за 2023 год юрлица — плательщики ЕН, которые владеют или пользуются (арендуют) сельхозугодиями, подают приложение с МНО («Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»).
