Теми статей
Обрати теми

Декларація платника єдиного податку — юрособи за 2023 рік

Казанова Марина, податковий експерт
Наближаються строки подання декларації з єдиного податку (ЄП) за підсумками роботи 2023 року для підприємств-єдиноподатників. Звітують такі єдиноподатники у квартальні строки. У статті нагадаємо особливості подання та заповнення декларації платника ЄП — юрособи.

Строки подання/сплати

Звітним періодом для єдиноподатників-юросіб групи 3 є квартал (п. 294.1 ПКУ). Тому подати декларацію за звітний період «рік» треба у квартальний строк — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу (п.п. 49.18.2, п.. 49.19, п. 296.3 ПКУ).

А це означає, що єдиноподатники-юрособи мають

подати декларацію за 2023 рік не пізніше 9 лютого 2024 року

А сплатити ЄП за цією декларацією (за місцем своєї податкової адреси, п. 295.4 ПКУ) потрібно у 10-денний строк за граничним днем подання, тобто не пізніше 19 лютого 2024 року. У цей же строк, якщо за підсумками 2023 року відбулося перевищення ЄП-ліміту доходу, сплачується ЄП за підвищеною (подвійною) ставкою із суми перевищення (п. 295.7, п.п. 3 п. 293.8 ПКУ).

Якщо змінили місцезнаходження. Єдиноподатники подають ЄП-декларацію контролюючому органу за місцем своєї податкової адреси, тобто за своїм місцезнаходженням (пп. 296.4, 45.2 ПКУ). А що коли змінили місцезнаходження, наприклад, з тимчасово окупованої території / території бойових дій? Куди подавати декларацію з ЄП і сплачувати ЄП?

У такому разі виник спірний момент. У п. 294.7 ПКУ говориться, що останнім звітним періодом за старим місцезнаходженням є період, у якому подана заява про зміну адреси (а отже, після зміни адреси потрібно звітувати і сплачувати ЄП за новою адресою). Проте податківці (посилаючись на п. 10.2 та п. 10.13 Порядку № 1588* та з урахуванням положень ч. 8 ст. 45 і ч. 5 ст. 78 БКУ) говорять про те, що єдиноподатникам — юрособам групи 3 потрібно

до кінця бюджетного року звітувати і сплачувати ЄП за попереднім (старим) місцезнаходженням

* Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 № 1588.

У зв’язку з цим у рядку 5 «Найменування контролюючого органу, до якого подається податкова декларація» ЄП-декларації слід зазначати найменування контролюючого органу за попереднім місцезнаходженням платника.

І тільки починаючи з 1 січня наступного року слід подавати податкові декларації та сплачувати ЄП за новою податковою адресою платника (див., зокрема, лист ГУ ДПС у Харківській обл. від 11.08.2023 № 2438/ІПК/20-40-04-03-10).

Якщо не велася діяльність (був відсутній ЄП-дохід)

Узагалі-то, відповідно до абз. 1 п. 49.2 ПКУ платник може не подавати звітність за відсутності у звітному періоді одночасно: (1) об’єкта оподаткування та (2) показників, які потрібно задекларувати.

Тому юрособам на звичайному ЄП групи 3 подавати декларацію за звітний період «рік» 2023 року потрібно, якщо вони:

1) отримували дохід хоча б у одному кварталі 2023 року, адже

ЄП-декларація заповнюється наростаючим підсумком з початку року

При цьому пам’ятаємо, що дохід, отриманий на спецЄП, — це окремий дохід. Він не є доходом від класичного ЄП;

2) мають нараховувати мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ), тобто володіли чи користувалися сільгоспугіддями, навіть якщо за 2023 рік дохід вони не отримували.

Також п. 49.21 ПКУ у будь-якому разі зобов’язує звітувати тих, хто реалізує пальне або спирт етиловий; має діючі (в т. ч. призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством.

Склад декларації

Форму податкової декларації платника ЄП групи 3 (юридичної особи) затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578у редакції наказу Мінфіну від 24.11.2022 № 394 та з урахуванням змін від 15.12.2022 № 438*.

* В Електронному кабінеті вона має «шапку» «ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства фінансів України 19 червня 2015 року № 578 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15 грудня 2022 року № 438)».

За допомогою цієї форми звітують усі єдиноподатники-юрособи групи 3: і платники ПДВ (на ставці ЄП 3 %), і неплатники ПДВ (на ставці ЄП 5 %).

При цьому звітність з ЄП складається:

— власне з декларації з єдиного податку і

— додатка «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік». При цьому оскільки МПЗ розраховують за підсумками року (п.п. 381.1.4 ПКУ), то цей додаток заповнюють саме при поданні декларації за звітний період «рік». Подають його ті юрособи — платники ЄП, які володіють або користуються (орендують) сільгоспугіддями.

Способи подання

Єдиноподатники-юрособи можуть подавати декларацію з ЄП будь-яким зручним способом (п. 49.3 ПКУ):

— особисто або через уповноважену особу;

— поштою з повідомленням про вручення й описом вкладення. У такому разі відправити декларацію поштою треба не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку її подання (п. 49.5 ПКУ);

— в електронній формі (з використання КЕП або УЕП*).

* Цікаві деталі з цього приводу знайде у статті «З 31.12.2023 — жирна крапка по токенах» // «Податки & бухоблік», 2023, № 98.

Для звітування в електронній формі юрособа — платник ЄП групи 3 має використовувати ідентифікатор форми J0103508

Особливості заповнення

Декларацію з єдиного податку

заповнюють у гривнях з копійками

Форма декларації складається із шапки (він же розд. І декларації) і трьох розділів. При цьому при заповненні декларації за 2023 рік, крім шапки (розд. І), всі юрособи мають точно заповнити розділи ІІ та ІІІ.

Що стосується заповнення розділу IV декларації, то його у звітній декларації заповнюють тільки тоді, коли хочуть виправити допущену помилку у минулих періодах.

Розглянемо особливості заповнення ЄП-декларації детальніше (а на нюансах заповнення декларації після залишення з 01.08.2023 спецЄП потім зупинимося окремо).

Заповнення декларації з ЄП юрособи (група 3)

Розділ/рядок

ЄП-декларації

Пояснення

Порядковий № за рік

У правому верхньому кутку проставляють порядковий номер декларації, що подається в поточному році. Таку нумерацію ведуть послідовно, наростаючим підсумком з початку року. Тобто ведуть загальну наскрізну нумерацію всіх декларацій (незалежно від типу: «звітна», «звітна нова», «уточнююча», «довідково»), що подаються у звітному році

Розділ I

«Загальні відомості»

У розділі І (шапці декларації) наводять дані про:

тип декларації та податковий (звітний) період (шляхом проставляння відмітки «Х»). При поданні декларації з єдиного податку за 2023 рік зазначають відповідно:

— тип «звітна» і звітний період «рік» 2023 року. А якщо у складі поточної декларації також вирішено виправити помилки, допущені в минулих звітних періодах, то в полі 3 зазначають той помилковий період, помилки якого виправляють.

Також у розділі I зазначають:

— реєстраційні дані платника податку. При цьому в полі 4 «код виду економічної діяльності (КВЕД)» зазначають код основного виду економічної діяльності підприємства, відповідно до реєстраційних документів (108.01.05 БЗ);

найменування податкового органу, до якого подається декларація.

Врахуйте: відомості, що відображаються в службових полях 1 — 5 шапки, є обов’язковими реквізитами декларації (п. 48.3 ПКУ). За їх відсутності звітність, що подається, втрачає статус податкової декларації (пп. 48.1, 48.2 ПКУ)

Розділ II

«Дохід, що підлягає оподаткуванню»

У цьому розділі єдиноподатники-юрособи узагальнюють інформацію про дохід, отриманий у звітному періоді. Дані наводять наростаючим підсумком з початку року в гривнях з копійками. При цьому відповідно в графі 3 свої доходи відображають єдиноподатники — платники ПДВ (зі ставкою ЄП 3 %), а в графі 4 єдиноподатники — неплатники ПДВ (зі ставкою ЄП 5 %)

1

у ряд. 1 зазначають дохід, отриманий за звітний період (рік), який оподатковується за ставкою 3 % або 5 %, тобто дохід, отриманий без порушення умов перебування на ЄП.

При цьому єдиноподатники — платники ПДВ (на ставці ЄП 3 %) в графі 3 зазначають суму доходу без ПДВ (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ).

Розмір доходу, зазначений в рядку 1, не може бути більшим за граничну межу. У 2023 році це межа — 7 818 900 грн (п.п. 3 п. 291.4 ПКУ). Але не для тих, хто у 2023 році був на спецЄП (див. нижче). Суму перевищення межі наводимо в ряд. 2.

Якщо підприємство частину 2023 року працювало на спецЄП. У цьому випадку:

— в рядку 1 дохід, зароблений на спецЄП, не відображається;

— річний граничний ліміт ЄП-доходу за 2023 рік, який дає право перебувати на спрощенці, і відповідно максимальна сума доходу, яка може відображатися в рядку 1, визначається пропорційно відпрацьованим місяцям роботи на звичайному ЄП (детальніше про це дивіться в окремому підрозділі далі).

Якщо змінювали ставку. А що коли протягом року юрособа змінювала ставку ЄП? Наприклад, у І — II кварталах 2023 року юрособа-єдиноподатник працювала на ставці 3 %, а з ІIІ кварталу перейшла на ставку 5 %. У такому разі в графі 3 розділу II декларації відображають суму доходів за І і II квартали (отриманих на ставці 3 %), а в графі 4 цього розділу наводять суму доходів починаючи з ІІI кварталу 2023 року (отриманих на ставці 5 %).

Врахуйте: якщо єдиноподатник-юрособа жодних ЄП-умов не порушив, то далі дані з ряд. 1 ЄП-декларації переносять до ряд. 5 (а ряд. 2 — 4 декларації не заповнюють)

ряд. 2 — 4

ці рядки заповнюють єдиноподатники-порушники при порушенні ЄП-умов (перевищенні ЄП-доходу / негрошових розрахунках / заборонених видах діяльності). Доходи від цих порушень оподатковують ЄП за подвійною ставкою (пп. 1, 2, 3 п. 293.5 ПКУ)

2

ряд. 2 заповнюють, якщо у звітному періоді перевищено встановлений річний ліміт ЄП-доходу. Тобто в декларації за 2023 рік цей рядок буде заповнений, якщо ЄП-дохід перевищив 7818900 грн. Тоді до ряд. 2 заносять суму перевищення. Про заповнення цього рядка ексспецЄПешниками скажемо далі

3

у ряд. 3 зазначають дохід, отриманий від негрошових форм розрахунків (бартер, взаємозалік, вексель тощо, п. 291.6 ПКУ)

4

у ряд. 4 зазначають дохід, отриманий від заборонених для єдиноподатників видів діяльності (перелічених у п. 291.5 ПКУ).

Вважаємо, що дозволені ЄП-доходи від діяльності, не зазначеної в Реєстрі платників ЄП, у ряд. 4 зазначати не треба (а такі доходи слід показувати в ряд. 1). Адже такі доходи хоча і «викидають» єдиноподатника зі спрощеної системи оподаткування (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ), проте оподатковуються за звичайною (а не подвійною) ставкою ЄП

5

у ряд. 5 виводять загальну суму всіх доходів (як «дозволених», так і «заборонених»), отриманих юрособою з початку року на ЄП.

Якщо юрособа за рік не порушувала правила перебування на ЄП, то для заповнення ряд. 5 слід перенести до нього дані ряд. 1, оскільки у цьому випадку всі інші рядки цього розділу будуть пусті

Розділ III

«Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку»

У цьому розділі розраховують суму ЄП, що підлягає сплаті за підсумками звітного періоду. Заповнюється цей розділ у гривнях з копійками наростаючим підсумком з початку року

6

у ряд. 6 зазначають суму ЄП, нарахованого на «дозволені» доходи, отримані з початку року (з ряд. 1 розд. II декларації).

Щоб заповнити цей рядок, слід знайти добуток суми отриманого доходу із ряд. 1 розд. ІІ і ставки ЄП, на якій працює єдиноподатник (3 % або 5 %)

7

у ряд. 7 зазначають суму ЄП, нарахованого на отримані з порушенням ЄП-доходи (з ряд. 2, 3, 4 розд. ІІ декларації). Такі доходи оподатковуються ЄП за подвійною ставкою (п. 293.5 ПКУ). Так, якщо юрособа була платником ПДВ, то до заборонених доходів вона застосовує ставку 6 % (3 % х 2), а якщо не була платником ПДВ — ставку 10 % (5 % х 2)

8

у ряд. 8 наводять загальну суму ЄП, нарахованого з початку року (як на «дозволені», так і на «заборонені» доходи — сума ряд. 6 і ряд. 7)

9

у ряд. 9 зазначають загальну суму ЄП, нараховану за підсумками попереднього звітного періоду поточного року (тобто показник ряд. 8 попередньої ЄП-декларації з урахуванням уточнень, проведених протягом звітного кварталу за минулі періоди поточного року, якщо вони мали місце). Позаяк ми заповнюємо декларацію за 2023 рік, то слід брати дані ряд. 8 декларації за три квартали 2023 (з урахуванням уточнень за їх наявності)

10

у ряд. 10 зазначають суму ЄП до сплати за звітний період (квартал).

Щоб заповнити цей рядок, слід від показника ряд. 8 відняти показник ряд. 9

11

ряд. 11 заповнюють тільки ті юрособи — платники звичайного ЄП, які володіли та користувалися у поточному році сільгоспугіддями. Щоб заповнити цей рядок, юрособа — платник ЄП має спочатку заповнити додаток до декларації («Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»).

У цьому додатку треба розрахувати розмір МПЗ і порівняти його із сумою податків і зборів, а також виплат орендної плати, які враховуються у виконання МПЗ, і визначити різницю. І якщо буде отримано позитивне значення такого порівняння, то саме його і слід відобразити у ряд. 11 ЄП-декларації. Отже, щоб заповнити ряд. 11, юрособа має взяти показник гр. 3 ряд. 4 розд. ІІ додатка

12

у ряд. 12 зазначають суму ЄП, яку за підсумками звітного періоду (кварталу) треба сплатити до бюджету. Щоб заповнити цей рядок, у загальному випадку слід підсумувати показники ряд. 10 та ряд. 11. Але так чинити слід тільки при заповненні декларації за звітний період «рік», і то лише коли юрособа рахує МПЗ.

При заповненні ряд. 12 у декларації за І — ІІІ квартали юрособою, яка рахує МПЗ, а також при заповненні цього рядка за будь-який період юрособою, яка не рахує МПЗ, до нього слід просто перенести дані із ряд. 10

Розділ IV

«IV. Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок»

Цей розділ заповнюють тільки в разі виправлення помилок, допущених у деклараціях за минулі звітні періоди. При цьому минулі ЄП-помилки можна виправити будь-яким зручним способом: у поточній декларації або за допомогою уточнюючої декларації (УД) (пп. «а», «б» п. 50.1 ПКУ). Щоправда, в поточній декларації або за допомогою УД можна виправити помилки тільки одного періоду. А якщо треба виправити помилки декількох періодів, то подають декілька УД. Тому якщо ЄП-помилки якогось періоду вирішили виправити в поточній декларації, то заповнюють розділ IV. Також нагадаємо, що з 01.08.2023 відновив свій перебіг 1095-денний строк, відведений на виправлення помилок (п. 50.1, ст. 102 ПКУ), перебіг якого з 18.03.2020 (через карантин), а потім воєнний стан призупинявся. Детальніше про це див., зокрема, у статті «Відновлення перебігу ПДВ-строків: розблокування ПН та інші ПДВ-строки» // «Податки & бухоблік», 2023, № 64 (ср. )

13 — 16

Щоб виправити минулі ЄП-помилки, зазначають помилкову суму зобов’язань з ЄП (у ряд. 13), правильну суму (в ряд. 14). Після цього виводять за ЄП суму недоплати (ряд. 15) або переплати (ряд. 16)

17 — 19

рядки 17 — 19 призначені для відображення 3 (5) % самоштрафу і пені при самовиправленнях. Проте починаючи з 01.08.2023 і до кінця воєнного стану (ВС) самостійно виправити помилки будь-яких періодів можна без самоштрафу та пені (п.п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). А до 01.08.2023 від самоштрафу та пені захищав п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ — але лише при виправленні помилок за воєнні періоди (більше деталей щодо цього знайдете у статті «Податкові перевірки та штрафи: між 2023 та 2024 роками» // «Податки & бухоблік», 2023, № 103).

Тож при виправленні ЄП-помилок протягом ВС ряд. 17 — 19 в ЄП-декларації не заповнюються

Важливо! Якщо виправлялися помилки поточного року, то при заповненні ряд. 9 слід врахувати результати виправлень. Тому якщо в декларації за 2023 рік (тобто способом «у поточній декларації») ви виправляєте помилки минулих періодів поточного року, то в розділах II і ІІІ декларації наводять правильні (виправлені) дані за звітний період наростаючим підсумком. А до ряд. 9 переносять дані з ряд. 8 попередньої декларації (за три квартали 2023 року) з урахуванням здійснених уточнень.

Заповнення ЄП-декларації єдиноподатником групи 3 (юрособою) покажемо на прикладі.

Приклад. Весь 2023 рік юрособа — платник ЄП групи 3 із ставкою 3 % працював на «звичайному» ЄП. За рік отримано дохід 7200000 грн (у тому числі ПДВ — 1200000 грн). За перші три квартали сума отриманого доходу склала 5400000 грн (у тому числі ПДВ — 900000 грн), а нарахованого ЄП —135000 грн. Заборонених доходів юрособа не отримувала і МПЗ не рахує.

Фрагмент декларації з ЄП юрособи групи 3 за 2023 рік

Показники

Код рядка

Ставка єдиного податку

3 %

5 %

1

2

3

4

II. Дохід, що підлягає оподаткуванню

Сума доходу за податковий (звітний) період

1

6000000,00

Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)

5

6000000,00

III. Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку

Сума єдиного податку (р. 1 х С1)

6

180000,00

Загальна сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 6 + р. 7)

8

180000,00

Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період

9

135000,00

Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 8 - р. 9)

10

45000,00

Загальна сума єдиного податку до сплати (р. 10 + р. 11)3

12

45000,00

Якщо у 2023 році були на спецЄП

ЄП-дохід (ряд. 1). Якщо юрособа у 2023 році була на спецЄП, то дохід, отриманий на спецЄП:

— до складу звичайного ЄП-доходу не включається і

в ЄП-декларації (у ряд. 1 розд. II) не відображається,

а також

не враховується при підрахунку граничного ЄП-доходу — річного ліміту ЄП-доходу, встановленого для звичайних єдиноподатників п. 291.4 ПКУ (п.п. 91.4.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Тому якщо з початку 2023 були на спецЄП, з якого пішли з 01.08.2023, то в ряд. 1 ЄП-декларації за 2023 рік покажемо ЄП-дохід, отриманий за серпень — грудень 2023 року (а якщо пішли зі спецЄП у 2023 році раніше 01.08.2023 — то за «довший» період).

Річний ліміт ЄП-доходу (і перевищення ліміту в ряд. 2). Також не слід забувати про тонкощі розрахунку річного ліміту ЄП-доходу до кінця 2023 року після залишення спецЄП.

Нагадаємо, що при переході зі спецЄП на звичайний ЄП граничний обсяг ЄП-доходу у 2023 році визначається пропорційно кількості календарних місяців, протягом яких платник не був на спецЄП (п.п. 91.4.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Тому якщо у 2023 році на спецЄП були, наприклад, 7 місяців (із січня по липень), а з 01.08.2023 перейшли в єдиноподатники групи 3, то ліміт ЄП-доходу за решту 5 місяців до кінця 2023 року становитиме: 3257875 грн (тобто 7818900 грн : 12 місяців х 5 місяців) (пп. 4, 6 розд. VI інформаційного листа ДПСУ № 4/2023, лист ДПСУ від 14.09.2023 № 3012/ІПК/99-00-04-03-03-06).

Якщо такий ліміт до кінця 2023 року виявиться перевищеним, то суму перевищення доведеться показати в ряд. 2 розд. II ЄП-декларації

Нюанси підрахунку «пропорційного» ліміту для 2023 року знайдете, зокрема, у статтях: «З 01.01.2023 — на спецЄП, з 01.08.2023 — на ЄП: ліміт доходу для 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93, «Всередині» 2023 року — на спецЄП, з 01.08.2023 — на ЄП: ліміт доходу для 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93.

Висновки

  • Подати декларацію з ЄП за 2023 рік юрособам-єдиноподатникам треба не пізніше 9 лютого, а сплатити ЄП — не пізніше 19 лютого 2024 року.
  • У декларації з ЄП наводять дані про всі отримані доходи (як «дозволені», так і «заборонені» на ЄП) і розраховують суму ЄП, що підлягає сплаті за звітний період (як з «дозволених» ЄП-доходів, так і з «заборонених»). При цьому «заборонені» доходи оподатковують ЄП за подвійною ставкою.
  • Якщо у 2023 році підприємство-єдиноподатник частину року працювало на спецЄП, то дохід, отриманий на спецЄП, до складу звичайного ЄП-доходу не включається і в ряд. 1 ЄП-декларації не відображається. Необхідно пам’ятати про свої особливості розрахунку річного ліміту ЄП-доходу до кінця 2023 року після залишення спецЄП.
  • Разом з декларацією з ЄП за 2023 рік юрособи — платники ЄП, які володіють або користуються (орендують) сільгоспугіддями, подають додаток з МЗП («Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»).
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 - 2025
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі