Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 2)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Здесь указывают проценты по долговым обязательствам от нерезидента, которые не «сыграли» в налоговом учете прошлых периодов, увеличив финрезультат согласно п. 140.2 НКУ (см. строку 3.1.1 приложения РІ). Напомним: такие проценты разрешено переносить «на будущее» до полного погашения, уменьшая их сумму ежегодно на 5 % (п. 140.3 НКУ). При этом должно соблюдаться ограничение, предусмотренное п. 140.2 НКУ (см. БЗ 102.12).

Причем в составе уменьшающих сумм учитываются и «старые» непогашенные проценты, которые не попали до 01.01.2015 в расходы в налоговом учете из-за ограничения «старой» ст. 141 НКУ (п. 20 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Обратите внимание: налоговики подтверждают возможность ежеквартального уменьшения финансового результата на сумму неучтенных процентных расходов прошлых лет (см. БЗ 102.12).

Но имейте в виду: если при расчете ограничений, установленных п. 140.2 НКУ, суммарное значение объекта обложения налогом на прибыль, финансовых расходов и сумма налоговых амортизационных отчислений имеет отрицательное значение, то уменьшающая разница на сумму не списанных на начало отчетного периода процентов не применяется (см. письма ГНСУ от 10.06.2021 № 2348/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 18.10.2021 № 3872/ІПК/99-00-21— 02-02-06).

Тем плательщикам налога на прибыль, которые в 2023 году до 1 августа работали на спецЕН, забывать об этой разнице не нужно. Дело в том, что проценты, превышающие сумму ограничения, определенного п. 140.2 НКУ, которые увеличили финрезультат до налогообложения, оставшиеся не учтенными в уменьшение финрезультата до налогообложения на дату перехода на уплату спецЕН, они имеют право уменьшить финрезультат до налогообложения с учетом ограничений, установленных п. 140.2 НКУ, после возвращения на общую систему (п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ и БЗ 102.11).

А в соответствии с п.п. 9¹.3.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ для целей применения в 2023 году п. 140.2 НКУ:

— не учитывают начисленные в бухучете во время пребывания на спецЕН проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, которые возникли по операциям с нерезидентами;

— не учитывают суммы финансовых расходов по данным финотчетности и суммы амортизационных отчислений за период пребывания на спецЕН;

— сумму долговых обязательств, которые возникли по операциям с нерезидентами, и сумму собственного капитала определяют как среднее арифметическое значений таких долговых обязательств и соответственно собственного капитала на начало отчетного периода определения налоговых обязательств по налогу на прибыль и на конец соответствующего отчетного периода по этому налогу с учетом процентов, указанных в п. 140.3 НКУ