Темы статей
Выбрать темы

Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 2)

Децюра Сергей, налоговый эксперт
Продолжаем наш разговор о заполнении строк разничного приложения РІ к прибыльной декларации. Начало см. в статье «Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 1)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7.

Заполнение приложения РІ

3.2.1

Сума процентів, зменшена щорічно на 5 відсотків, яка збільшила фінансовий результат до оподаткування минулих періодів (пункт 140.3 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Здесь указывают проценты по долговым обязательствам от нерезидента, которые не «сыграли» в налоговом учете прошлых периодов, увеличив финрезультат согласно п. 140.2 НКУ (см. строку 3.1.1 приложения РІ). Напомним: такие проценты разрешено переносить «на будущее» до полного погашения, уменьшая их сумму ежегодно на 5 % (п. 140.3 НКУ). При этом должно соблюдаться ограничение, предусмотренное п. 140.2 НКУ (см. БЗ 102.12).

Причем в составе уменьшающих сумм учитываются и «старые» непогашенные проценты, которые не попали до 01.01.2015 в расходы в налоговом учете из-за ограничения «старой» ст. 141 НКУ (п. 20 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Обратите внимание: налоговики подтверждают возможность ежеквартального уменьшения финансового результата на сумму неучтенных процентных расходов прошлых лет (см. БЗ 102.12).

Но имейте в виду: если при расчете ограничений, установленных п. 140.2 НКУ, суммарное значение объекта обложения налогом на прибыль, финансовых расходов и сумма налоговых амортизационных отчислений имеет отрицательное значение, то уменьшающая разница на сумму не списанных на начало отчетного периода процентов не применяется (см. письма ГНСУ от 10.06.2021 № 2348/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 18.10.2021 № 3872/ІПК/99-00-21— 02-02-06).

Тем плательщикам налога на прибыль, которые в 2023 году до 1 августа работали на спецЕН, забывать об этой разнице не нужно. Дело в том, что проценты, превышающие сумму ограничения, определенного п. 140.2 НКУ, которые увеличили финрезультат до налогообложения, оставшиеся не учтенными в уменьшение финрезультата до налогообложения на дату перехода на уплату спецЕН, они имеют право уменьшить финрезультат до налогообложения с учетом ограничений, установленных п. 140.2 НКУ, после возвращения на общую систему (п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ и БЗ 102.11).

А в соответствии с п.п. 91.3.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ для целей применения в 2023 году п. 140.2 НКУ:

— не учитывают начисленные в бухучете во время пребывания на спецЕН проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, которые возникли по операциям с нерезидентами;

— не учитывают суммы финансовых расходов по данным финотчетности и суммы амортизационных отчислений за период пребывания на спецЕН;

— сумму долговых обязательств, которые возникли по операциям с нерезидентами, и сумму собственного капитала определяют как среднее арифметическое значений таких долговых обязательств и соответственно собственного капитала на начало отчетного периода определения налоговых обязательств по налогу на прибыль и на конец соответствующего отчетного периода по этому налогу с учетом процентов, указанных в п. 140.3 НКУ

3.2.2

Сума уцінки, врахованої у фінансовому результаті до оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов’язання відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.4.6 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В строке 3.2.2 показывают сумму отраженной в бухгалтерских доходах отчетного периода уценки инструментов собственного капитала, переклассифицированных в финансовые обязательства, на которую необходимо уменьшить бухгалтерский финрезультат (п.п. 140.4.6 НКУ).

Поскольку НП(С)БУ не содержат специальных норм для таких операций, эту корректировку применяют исключительно предприятия, которые составляют финотчетность по МСФО. При этом руководствоваться им нужно МСБУ 32 «Финансовых инструменты: представление».

Также стоит учитывать, что когда в 2023 году предприятие было на спецЕН, то ему не следует учитывать суммы дооценки и уценки, учтенные в финансовом результате до налогообложения на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, за периоды пребывания на спецЕН (п.п. 91.3.8 подразд. 8 разд. ХХ НКУ)

3.2.3

Сума нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют предприятия, которые для учета финансовых инвестиций используют метод участия в капитале согласно НП(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» или МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» (п.п. 140.4.1 НКУ).

Здесь указывают сумму начисленных в бухучете доходов от участия в капитале:

— других плательщиков налога на прибыль;

— плательщиков единого налога.

Имейте в виду: в этой строке не отражают доход от участия в капитале нерезидентов. Место таким доходам — в строке 3.2.3.3 приложения РІ

3.2.3.1

Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника від інших платників податку на прибуток підприємств (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування) (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке показывают признанные в бухгалтерском учете доходы в виде дивидендов, которые относятся к получению от других предприятий — плательщиков налога на прибыль (п.п. 140.4.1 НКУ). Исключение — дивиденды от институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения согласно НКУ (в размере прибыли, освобожденной от налогообложения)

3.2.3.2

Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягає виплаті на користь платника від контрольованої іноземної компанії в межах, що не перевищує суму, на яку збільшувався об’єкт оподаткування відповідно до підпункту 134.1.7 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (підпункт 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

При подаче отчетности за 2023 год плательщики налога на прибыль, которые имеют контролируемые иностранные компании (КИК), будут впервые применять налоговую разницу из п.п. 140.4.2 НКУ.

А именно они имеют право уменьшить через эту строку свой финрезультат до налогообложения на сумму начисленных дивидендов, которые будет выплачивать КИК.

Причем в уменьшение финрезультата попадет не вся сумма начисленных дивидендов КИК, а только в размере, не больше откорректированной прибыли, определенной согласно ст. 392 НКУ.

Таким образом, контролирующее лицо КИК при расчете объекта обложения налогом на прибыль не учитывает доходы в виде дивидендов в пределах суммы откорректированной прибыли КИК. В случае, если сумма дивидендов от КИК превышает сумму откорректированной прибыли КИК, то сумма такого превышения подлежит обложению налогом на прибыль в составе дохода контролирующего лица после заполнения приложения КИК (см. письмо ГНСУ от 16.12.2021 № 4671/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Заметьте! Эта разница не применяется в ситуации, когда плательщик обязан уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, указанных в п.п. 140.4.2 НКУ, а также в соответствии с п.п. 140.4.3 НКУ. Тогда приоритет имеет корректировка из п.п. 140.4.3 НКУ, которую отражают в строке 3.2.3.3 приложения РІ

3.2.3.3

Сума нарахованих доходів від участі в капіталі нерезидентів (у тому числі контрольованих іноземних компаній), за умови, що доля участі в капіталі нерезидента становить щонайменше 10 відсотків протягом календарного року та такий нерезидент не входить до переліку держав (територій), визначених відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (крім держав (територій), з якими є чинні міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування доходів) (підпункт 140.4.3 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют предприятия, которые для учета финансовых инвестиций используют метод участия в капитале согласно НП(С)БУ 12 или МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». Они показывают здесь сумму начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов, в том числе тех, которые признаны КИК (п.п. 140.4.3 НКУ). Но такую уменьшающую корректировку можно осуществить только в случае одновременного выполнения следующих условий:

1) доля участия в капитале нерезидента в течение календарного года — не менее 10 %;

2) нерезидент не происходит из «низконалоговой» страны согласно Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2017 № 1045 (кроме государств (территорий), с которыми есть действующие международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения доходов)

3.2.3.4

Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника від нерезидента, за умови, що доля участі в капіталі нерезидента становить щонайменше 10 відсотків протягом календарного року та такий нерезидент не входить до переліку держав (територій), визначених відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (крім держав (територій), з якими є чинні міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування доходів) (підпункт 140.4.3 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму начисленных в пользу плательщика налога дивидендов от нерезидента (п.п. 140.4.3 НКУ). Как и в случае с предыдущей разницей (см. строку 3.2.3.3), для осуществления этой корректировки должны соблюдаться такие условия:

1) доля участия в капитале нерезидента в течение календарного года — не менее 10 %;

2) нерезидент не происходит из «низконалоговой» страны согласно Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2017 № 1045 (кроме государств (территорий), с которыми есть действующие международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения доходов).

Обратите внимание: если дивиденды выплачивались резиденту нерезидентом в период до достижения этим резидентом календарного года непрерывного обладания долей в капитале нерезидента и указанный доход подлежал налогообложению, эту разницу можно применить после того, как такой год истечет. Конечно, если будут выполнены все условия, установленные п.п. 140.4.3 НКУ. При этом плательщик налога должен подать уточняющую налоговую декларацию за периоды, когда доходы в виде дивидендов от нерезидентов облагались налогом на прибыль

3.2.4

Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (підпункт 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку при наличии убытков прошлых лет заполняют все плательщик налога на прибыль, то есть как высокодоходники, так и малодоходники, независимо от того, стоит ли у них в декларации отметка о неприменении корректировок финрезультата на налоговоприбыльные разницы из разд. ІІІ НКУ. Здесь (кроме крупных налогоплательщиков) приводят сумму убытка, задекларированного в строке 04 декларации за прошлый отчетный год (п.п. 140.4.4 НКУ).

Напомним: налоговые убытки прошлых лет уменьшают объект налогообложения текущего года. А если они не «сыграли», их переносят на следующие налоговые периоды до полного погашения такого отрицательного значения.

Важно! Для крупных налогоплательщиков (п.п. 14.1.24 НКУ) с 2022 года установлено ограничение на перенос налоговых убытков прошлых лет. Так, начиная с 2022 года крупные плательщики, внесенные в Реестр крупных налогоплательщиков, могут уменьшать финрезультат (прибыль, убыток или нулевое значение) только на 50 % суммы отрицательного значения прошлых лет.

То есть в строке 3.2.4 приложения РІ крупные плательщики могут показывать не более чем 50 % непогашенных прошлогодних убытков.

Если же непогашенная сумма убытков прошлых лет будет составлять не более 10 % положительного значения объекта налогообложения, то такие убытки можно учесть сразу в полной сумме (п.п. 140.4.4 НКУ).

Убытки прошлых лет, которые остались непогашенными по состоянию на 01.01.2022, учитываются в уменьшение финрезультата по тем же правилам, что и текущие убытки, которые возникнут начиная с 2023 года, до полного погашения (п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Порядок переноса прошлогодних налоговых убытков крупными плательщиками на примерах объяснялся в информационном письме ГНСУ № 1/2022.

А вот остальные (мелкие) плательщики переносят налоговые прошлогодние убытки, как и раньше, без ограничений. Детали см. в статье «Убытки и налог на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66.

Имейте в виду! По общему правилу, если предприятие изменяло систему налогообложения, то убытки, понесенные в период пребывания на едином налоге, учесть в этой строке не получится (см. письмо ГНСУ от 19.05.2021 № 1910/ІПК/99-00-21-02-02-06). Не выйдет также после возвращения на общую систему реанимировать «прибыльные» убытки, которые учитывались у предприятия до перехода на обычный единый налог.

Однако это общее правило не касается тех, кто был на спецЕН и вернулся на общую систему с 01.08.2023. Такой плательщик налога на прибыль имеет право зачесть прошлогодние убытки, которые существовали на дату перехода на спецЕН, в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль, который возникает после возвращения на общую систему, в порядке, определенном п. 140.4 НКУ (п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Причем уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму отрицательного значения, которая учитывалась у плательщика до перехода на спецЕН, можно, даже если возвращение состоялось в будущем году (БЗ 102.10). То есть когда на спецЕН перешли в 2022 году, а вернулись в прибыльщики с 01.08.2023.

Обратите внимание: перенос прошлогодних налоговых убытков расценивают как льготу (код — «11020301»). Но только в том случае, если убытки частично или полностью «сыграли» (!) в уменьшение текущего налога

3.2.4.1

Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, що реорганізується (підпункт 140.4.5 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Здесь предприятие-правопреемник показывает сумму отрицательного значения реорганизованного предшественника (п.п. 140.4.5 НКУ). При этом упомянутая норма НКУ позволяет учесть убытки реорганизованного предприятия:

1) в периоде утверждения передаточного акта — при реорганизации путем присоединения, слияния или преобразования;

2) в периоде утверждения распределительного баланса пропорционально к полученной части имущества — при реорганизации путем деления или выдела.

Но при этом нужно, чтобы правопреемник и предшественник были связанными лицами не менее 18 последовательных месяцев до даты завершения присоединения (слияния). И учесть убытки можно только в сумме, которая не превышает сумму собственного капитала прекращающегося предприятия по состоянию на конец предыдущего налогового (отчетного) года

3.2.5

Сума субсидій, отриманих платником податку — суб’єктом кінематографії України для повернення частини кваліфікованих витрат відповідно до Закону України «Про державну підтримку кінематографії в Україні», здійснених при виробництві (створенні) фільму та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.4.7 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Через эту строку плательщики-кинематографисты отражают уменьшение финрезультата на сумму полученных государственных субсидий, включенных в состав бухгалтерских доходов отчетного периода (п.п. 140.4.7 НКУ)

3.2.6

Сума бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.4.8 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке указывают сумму бюджетных грантов, полученных плательщиком налога и включенных в состав доходов отчетного периода в бухгалтерском учете (п.п. 140.4.8 НКУ). Определение таких грантов приведено в п.п. 14.1.2771 НКУ. На сегодня их предоставляет только одна институция — Украинский культурный фонд (см. Перечень предоставителей бюджетных грантов, утвержденный постановлением КМУ от 18.08.2021 № 867). Подробнее об учете грантов см. в статье «Получили грант: как учитывать?» // «Налоги & бухучет» 2021, № 9.

Важно! Эту строку при наличии соответствующих показателей заполняют как высокодоходники, так и малодоходники, независимо от того, стоит ли у них в декларации отметка о неприменении корректировок финрезультата на налоговоприбыльные разницы из разд. ІІІ НКУ (п.п. 134.1.1 НКУ).

В ходе выполнения условий договора о предоставлении бюджетного гранта сумма расходов, понесенных за счет такого гранта (но не больше его суммы), увеличит объект обложения налогом на прибыль (см. разницу, которая отражается в строке 3.1.14 приложения РІ, в статье «Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 1)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7). В итоге одна и та же сумма бюджетного гранта из-за разниц будет исключена как из доходов, так и из расходов получателя гранта

4. Інші різниці (стаття 141 розділу III, стаття 39 розділу I, стаття 1231 розділу II, підрозділ 4 розділу XX Податкового кодексу України)

4.1.1, 4.2.1

Страхові резерви страховиків

Эти строки заполняют только страховщики. Остальные предприятия проставляют здесь прочерк (в электронной форме строку оставляют пустой)

Різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів

4.1.2

Сума від’ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Здесь отражают отрицательный финансовый результат (убыток) от операций по отчуждению ценных бумаг (ЦБ), полученный по правилам НП(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.1 НКУ). То есть в общем случае строку заполняют, когда оборот Дт 793 — Кт 971 превышает оборот Дт 741 — Кт 793 (профессиональные торговцы ЦБ сравнивают обороты: Дт 791 — Кт 902 и Дт 702 — Кт 791). Таким образом, эта разница предназначена для «очистки» финрезультата от бухгалтерских ценнобумажных убытков.

Обратите внимание: ценнобумажные разницы не распространяются на операции, перечисленные в п.п. 141.2.6 НКУ (о них см. в статье «Приложение ЦП — ценные бумаги» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7).

Кроме того, эти разницы не определяют по операциям с корпоративными правами, выраженными в другой, чем ЦБ, форме (см. БЗ 102.15). Такие операции отражают по правилам бухучета

4.1.3 ЦП

Сума від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за звітний період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

В этой строке показывают сумму отрицательного общего результата переоценки ЦБ (общая сумма уценок ЦБ превышает общую сумму их дооценок за отчетный период), кроме государственных ЦБ и облигаций местных займов, отраженного в составе бухгалтерского финрезультата отчетного периода (абзац третий п.п. 141.2.1 НКУ). Таким образом, здесь указывают отрицательный результат переоценок из строки 4.1.3 РІ приложения ЦП.

Полученную по итогам отчетного 2023 года сумму отрицательного значения ЦБ-переоценок переносят в строку 04 приложения ЦП следующего 2024 года

4.1.4 ЦП

Сума позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума прибутків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів перевищує загальну суму збитків від таких операцій з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах) (підпункт 141.2.5 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Здесь наводят сумму налоговой ценнобумажной прибыли, рассчитанной в приложении ЦП (п.п. 141.2.5 НКУ). То есть в эту строку переносят положительный показатель строки 4.1.4 РІ приложения ЦП.

А вот отрицательный налоговый ценнобумажный финрезультат (убыток) за отчетный 2023 год в приложении РІ не отражают. Его учитывают в следующем отчетном 2024 году в строке 03 приложения ЦП (п.п. 141.2.4 НКУ)

4.2.2

Сума позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.2 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Здесь указывают сумму прибыли от продажи или другого отчуждения ценных бумаг, полученную по правилам НП(С)БУ или МСФО (п.п. 141.2.2 НКУ). То есть эта разница «очищает» финрезультат от бухгалтерских ценнобумажных прибылей. Эту строку заполняют, если оборот Дт 741 — Кт 793 превышает оборот Дт 793 — Кт 971 (профессиональные торговцы ЦБ сравнивают обороты: Дт 702 — Кт 791 и Дт 791 — Кт 902)

Інші різниці

4.1.4.1 и 4.2.3 и 4.1.4.2 4.1.4.3, и 4.2.3.1 4.2.3.2

Інші різниці

Строки 4.1.4.1 и 4.2.3 заполняют только страховщики. Обычные предприятия здесь ставят прочерк (в электронной форме оставляют эту строку пустой).

Строки 4.1.4.2, 4.1.4.3 и 4.2.3.1, 4.2.3.2 используют только те субъекты, которые добровольно решили применять разницы в отношении первой продажи будущей жилой недвижимости заказчиками и девелоперами строительства (п. 141.12 НКУ, см. статью «Первая поставка будущего жилья: налог на прибыль и НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 77). Причем подчеркнем: применение разниц при первой продаже будущей жилой недвижимости — дело добровольное (см. БЗ 102.12, информационный письмо ГНСУ № 5/2022)

Різниці, передбачені розділом I Податкового кодексу України

4.2.4

Сума пропорційного коригування доходів з метою трансфертного ціноутворення (підпункт 39.5.5 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эта строка предназначена для «трансфертной» корректировки. В ней показывают сумму пропорциональной корректировки доходов по контролируемым операциям согласно п.п. 39.5.5 НКУ. Обратите внимание: при наличии соответствующих данных указанную строку заполняют и малодоходники (постоянные представительства нерезидента), которые имеют «антиразничную» отметку в декларации

4.2.5

Сума пропорційного коригування витрат з метою трансфертного ціноутворення (підпункт 39.5.5 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эта строка предназначена для «трансфертной» корректировки. В ней показывают сумму пропорциональной корректировки расходов по контролируемым операциям согласно п.п. 39.5.5 НКУ. При наличии соответствующих данных указанную строку заполняют и малодоходники (постоянные представительства нерезидента), которые имеют «антиразничную» отметку в декларации

Різниці, передбачені розділом II Податкового кодексу України

4.1.5

Сума сплачених платежів, внесків, премій за договором довгострокового страхування життя чи договором страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення (стаття 1231 розділу II Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют предприятия-страхователи, которые вносили за своих работников платежи по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного медицинского страхования и досрочно расторгают такие договоры, вследствие чего происходит частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика. Признаки указанных договоров названы в пп. 14.1.52, 14.1.521 и 14.1.522 НКУ.

Важно! Эту разницу рассчитывают (а следовательно, и заполняют эту строку) как высокодоходники, так и малодоходники (независимо от того, стоит ли у них в декларации отметка, которая указывает на принятие решения о неприменении корректировок финрезультата на налоговоприбыльные разницы из разд. ІІІ НКУ).

При наличии вышеупомянутых обстоятельств в этой строке отражают сумму признанных в бухучете расходов на уплату страховых платежей (взносов, премий), увеличенную на сумму пени в размере 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на конец отчетного периода, в котором состоялось расторжение договора или договор прекратил отвечать требованиям пп. 14.1.52, 14.1.521 и 14.1.522 НКУ.

Если при увольнении работника срок действия вышеупомянутых договоров не изменяется и такие договоры не прекращаются до завершения своего минимального срока действия, то корректировка, предусмотренная ст. 1231 НКУ, не применяется. Другими словами, собственно факт прекращения трудовых отношений между работником и страхователем не обязывает плательщика-страхователя осуществлять эту корректировку (см. письмо ГНСУ от 26.09.2019 № 382/6/99-00-07-02-02-15/ІПК)

Різниці, передбачені підрозділом 4 розділу XX Податкового кодексу України

Строки 4.1.5.1 — 4.1.24 и 4.2.5.1 — 4.2.28 при наличии соответствующих данных заполняют и малодоходники, которые имеют «антиразничную» отметку в декларации

4.1.5.1

Сума доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування, вартість яких згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності визнано у складі доходу під час перебування на такій системі (пункт 41 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

В этой строке плательщик отражает сумму дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Обратите внимание: указанная разница не затрагивает налогоплательщиков, которые перешли на общую систему из единоналожной группы 4. А вот в отношении бывших упрощенцев группы 3, в том числе и тех, кто находился в 2023 году на спецЕН, она работает.

Напомним: единоналожники группы 3 отражают доходы по кассовому методу. Соответственно при отгрузке товаров (выполнении работ, предоставлении услуг) в период пребывания на упрощенной системе единоналожный доход у юрлица не возник. Чтобы неучтенный доход попал под налогообложение, и предусмотрена эта разница.

Также с 01.08.2023 плательщики налога на прибыль, которые изменили систему налогообложения и получили оплату за товар, который будет отгружен на общей системе, могут уменьшить свой доход (см. стр. 4.2.5.1).

Детали ищите в статье «Информписьмо № 4/2023: возврат к довоенным правилам с 1 августа 2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62

4.1.5.2

Сума собівартості товарів (робіт, послуг), відвантажених (наданих) у податковому (звітному) періоді, що врахована у такому періоді у складі витрат згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 41 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

До 01.08.2023, если оплата за товары (работы, услуги) поступала во время пребывания на ЕН, а отгрузка/предоставление товаров/работ/услуг происходила после возвращения в ряды прибыльщиков, тогда такая операция подпадала под двойное налогообложение — один раз с суммы полученного аванса сначала уплачивался ЕН, а потом результат такой операции подпадал под обложение налогом на прибыль по правилам бухучета. С этим соглашались фискалы. Хотя, в действительности, такой подход противоречил нормам ч. 2 ст. 17 ХКУ, которая требует устранять двойное налогообложение. С 01.08.2023 в этой части произошли изменения. Так, в п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ появилась норма, которая дает право корректировать финрезультат до налогообложения в случае получения во время применения ЕН предварительной (авансовой) оплаты части стоимости товаров (работ, услуг), отгрузка (предоставление) которых состоится на общей системе.

Через стр. 4.1.5.2 все предприятия (как малодоходники, так и высокодоходники) имеют право подкорректировать (увеличить) свой финрезультат на сумму себестоимости таких отгруженных товаров (работ, услуг), учтенной в налоговых расходах по бухучетным правилам.

Одновременно с этим плательщик налога на прибыль должен исключить из своего финрезультата авансовую оплату, которая была осуществлена в периоде пребывания на ЕН (см. стр. 4.2.5.2).

Подробно о том, как определять разницы при частичной авансовой оплате на ЕН и отгрузке на общей системе, читайте в статье «Информписьмо № 4/2023: возврат к довоенным правилам с 1 августа 2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62.

Обратите внимание: указанная разница не затрагивает налогоплательщиков, которые перешли на общую систему из единоналожной группы 4. А вот в отношении бывших упрощенцев группы 3, в том числе и тех, кто находился в 2023 году на спецЕН, она работает

4.1.6

Сума амортизації, нарахована в бухгалтерському обліку на необоротні активи, що залишилися невведеними в експлуатацію станом на 01 січня 2015 року, вартість яких у бухгалтерському обліку збільшена на суму витрат, що враховані при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток відповідно до підпункту «з» підпункту 138.8.5 пункту 138.8 статті 138 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (пункт 19 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Здесь приводят сумму бухгалтерской амортизации необоротных активов, связанных с добычей полезных ископаемых, если (абзац первый п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ):

1) они не были введены в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2015 года и

2) их стоимость в бухучете увеличена на сумму налоговых расходов, которые уменьшили объект налогообложения в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ в редакции, которая действовала до 01.01.2015

4.1.7

Сума визнаних втрат від зменшення корисності тих необоротних активів, що залишилися невведеними в експлуатацію станом на 01 січня 2015 року, вартість яких в бухгалтерському обліку збільшена на суму витрат, що враховані при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток відповідно до підпункту «з» підпункту 138.8.5 пункту 138.8 статті 138 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (пункт 19 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

В эту строку заносят сумму потерь от уменьшения полезности необоротных активов, связанных с добычей полезных ископаемых, если (абзац второй п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ):

1) они не были введены в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2015 года и

2) их стоимость в бухучете увеличена на сумму налоговых расходов, которые уменьшили объект налогообложения в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ в редакции, которая действовала до 01.01.2015

4.1.8

Сума витрат з розвідки/дорозвідки та облаштування нафтових та газових родовищ, які визнані в бухгалтерському обліку витратами звітного періоду у зв’язку з технічною неможливістю та/або економічною недоцільністю подальшого видобутку корисних копалин та були враховані при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток відповідно до підпункту «з» підпункту 138.8.5 пункту 138.8 статті 138 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (пункт 19 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

В строке 4.1.8 приложения РІ отражают сумму расходов по разведке/доразведке и обустройству нефтяных и газовых месторождений, которые (абзац третий п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ):

1) признаны в бухучете расходами отчетного периода в связи с технической невозможностью и/или экономической нецелесообразностью дальнейшей добычи полезных ископаемых и

2) были учтены при определении объекта обложения налогом на прибыль в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ в редакции, которая действовала до 01.01.2015

4.1.9

Сума заборгованості (її частини), попередньо віднесеної платником до зменшення доходу згідно з підпунктом 159.1.1 пункту 159.1 статті 159 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (підпункт 1.1 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняет продавец товаров, работ, услуг при завершении начатой до 01.01.2015 процедуры урегулирования его сомнительной дебиторки согласно «старой» редакции п.п. 159.1.1 НКУ, чтобы нивелировать ранее уменьшенный доход (п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Увеличить бухфинрезультат продавец обязан, если в отчетном периоде суд (1) не удовлетворил иск (заявление) продавца, или (2) удовлетворил его частично, или (3) не принял такой иск (заявление) к производству (рассмотрению), или (4) удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению его задолженности перед продавцом или ее части.

Исключение — прекращение судом производства по делу полностью или частично в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления)

4.1.10

Сума заборгованості, визнана судом чи за виконавчим написом нотаріуса (підпункт 1.1 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Здесь покупатель товаров, работ, услуг отражает стоимость признанной судом или по исполнительной надписи нотариуса задолженности, мероприятия по взысканию которой начаты до 01.01.2015 (п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

4.1.11

Сума заборгованості (її частина), погашена покупцем (абзац другий підпункту 1.2 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняет продавец, который начал до 01.01.2015 процедуру урегулирования сомнительной дебиторской задолженности. Чтобы нивелировать уменьшение ранее (до 01.01.2015) дохода (на величину поставленных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг) согласно «старой» редакции п.п. 159.1.1 НКУ, здесь показывают сумму задолженности, погашенной покупателем полностью или частично (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания) (п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

4.1.12

Сума коштів, що надійшла на банківський рахунок або в касу платника податку після 01 січня 2015 року (абзац перший пункту 18 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Здесь показывают сумму денежных средств, которая поступила на банковский счет или в кассу предприятия в течение отчетного года на погашение дебиторской задолженности, которая возникла до 01.01.2015, по операциям, налоговый доход по которым определялся до 2015 года по дате поступления денежных средств (абзац первый п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

4.1.13

Сума частки позитивної різниці між резервом, розрахованим банком відповідно до розділу III Податкового кодексу України на кінець 2014 року, та резервом на 01 січня 2015 року, визнаним для оподаткування згідно з пунктом 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (пункт 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Эта строка предназначена исключительно для банков. Остальные предприятия здесь проставляют прочерк (если заполняют в электронном виде, строку оставляют пустой)

4.1.14

Сума витрат платника податку, який є боржником (позичальником) за зовнішніми кредитами (позиками), залученими під державні гарантії, обслуговування та погашення яких здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України, за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, внаслідок здійснення правочинів, зазначених у пункті 14 розділу «Прикінцеві положення» Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік», що виникають за правилами бухгалтерського обліку при списанні безнадійної дебіторської заборгованості за поставлені товари (роботи, послуги), що підлягали оплаті за рахунок коштів Державного бюджету України — в розмірі, що не перевищує суму доходів, визначену у рядку 4.2.12 розділу 4 «Інші різниці» цього додатка (пункт 36 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Эта разница распространяется на тех немногочисленных плательщиков, которые получили внешние кредиты (займы) под государственные гарантии, обслуживание и погашение которых осуществляются за счет средств госбюджета, по перечню, определенному КМУ, вследствие заключения сделок, указанных в п. 14 разд. «Заключительные положения» Закона о госбюджете-2015».

В этой строке отражают расходы, которые возникают по правилам бухучета при списании безнадежной дебиторской задолженности за поставленные товары (работы, услуги), которые подлежали оплате за счет средств госбюджета, — в размере, который не превышает сумму доходов, приведенную в строке 4.2.12 приложения РІ (абзац второй п. 36 подразд. 4 разд. XX НКУ)

4.1.15

Одна третя частина суми доходів, визнаних у зв’язку із зменшенням (розформуванням) резервів, на яку зменшувався фінансовий результат до оподаткування згідно з підпунктом 1 пункту 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, в кожному з трьох років, наступних за роком, у якому було погоджено план реструктуризації згідно із законом щодо фінансової реструктуризації або затверджено план санації згідно із статтею 6 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» з урахуванням особливостей, встановлених законом щодо фінансової реструктуризації (підпункт 2 пункту 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Эту строку заполняют только банки и небанковские финучреждения. Остальные предприятия проставляют здесь прочерк (если заполняют в электронном виде — оставляют строку пустой)

4.1.16

Сума витрат, що врахована під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток до 01 січня 2015 року та врахована у складі витрат відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час визначення фінансового результату до оподаткування після 01 січня 2015 року (пункт 42 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

В строке 4.1.16 указывают сумму расходов, учтенную при определении объекта обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года и включенную в состав бухгалтерских расходов в отчетном периоде. То есть эту разницу определяют с целью избежания повторного учета расходов при определении объекта налогообложения. Корректировку финрезультата осуществляют на основании «переходного» п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ

4.1.17

Сума нарахованої амортизації основних засобів четвертої групи відповідно до пункту 43 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України протягом податкових (звітних) періодів, у яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації (пункт 43 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму начисленной ускоренной амортизации ОС группы 4 за весь налоговый (отчетный) период ее начисления в случае несоблюдения требований, установленных п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. То есть через строку 4.1.17 «снимаем» начисленную ранее ускоренную налоговую амортизацию.

Напомним: согласно п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ с 01.01.2017 плательщики при расчете амортизации по прямолинейному методу в отношении ОС группы 4 могли использовать минимально допустимый срок налоговой амортизации 2 года. Однако для применения ускоренных сроков начисления амортизации должны были соблюдаться следующие условия:

— ОС не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;

— ОС введены в эксплуатацию с 01.01.2017 по 31.12.2019;

— ОС использовались в собственной хоздеятельности и не продавались или не предоставлялись в аренду другим лицам (за исключением плательщиков, у которых предоставление в аренду имущества — основной вид деятельности).

Если эти требования были нарушены до окончания периода начисления амортизации (2 года), плательщик в налоговом (отчетном) периоде, в котором состоялся факт такого нарушения, обязан применить «санкционные» разницы. То есть увеличить финрезультат на сумму ускоренной налоговой амортизации, начисленной за весь период эксплуатации соответствующего объекта ОС.

Обратите внимание! По мнению налоговиков, эту корректировку необходимо проводить также в случаях, когда ОС группы 4, к которым применялась ускоренная налоговая амортизация (см. письмо ОКН ГФСУ от 20.06.2017 № 732/ІПК/28- 10-01-03-11):

— ликвидированы (прекращено их использование в собственной хозяйственной деятельности);

— безвозмездно переданы другому лицу;

— похищены;

— внесены в уставной капитал другого лица.

В то же время в том же письме налоговики говорят, что при временном выведении ОС из эксплуатации в связи с их ремонтом или консервацией переамортизировать такие ОС в налоговом учете не нужно.

Одновременно со строкой 4.1.17 заполняют строку 4.2.16 приложения РІ

4.1.17.1

Сума нарахованої амортизації основних засобів відповідно до пункту 431 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України протягом податкових (звітних) періодів, в яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів (пункт 431 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Здесь показывают сумму начисленной ускоренной амортизации ОС за весь налоговый (отчетный) период ее начисления в случае несоблюдения требований, установленных п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Напомним, что указанная норма позволяет в период с 01.01.2020 до 31.12.2030 ускоренно амортизировать ОС групп 4, 5, 9 и передаточные устройства (группа 3), используя минимально допустимый срок амортизации:

2 года — в отношении ОС групп 4 «Машины и оборудование» и 5 «Транспортные средства»;

5 лет — в отношении передаточных устройств (группа 3) и ОС группы 9 «Прочие основные средства».

Но только при соблюдении следующих требований:

— ОС введены в эксплуатацию с 01.01.2020 по 31.12.2030;

— ОС не были в использовании.

Такие ОС должны использоваться в собственной хозяйственной деятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме плательщиков, для которых предоставление в аренду имущества — основной вид деятельности).

Если эти требования нарушаются до окончания периода начисления ускоренной амортизации, плательщик в налоговом (отчетном) периоде, в котором состоялся факт такого нарушения, обязан увеличить финрезультат на сумму ускоренной налоговой амортизации, начисленной с даты введения таких ОС в эксплуатацию.

Считаем, что по аналогии с разницей, которая отражается в строке 4.1.17, эту корректировку придется применять и в случаях, когда ОС, к которым применялась ускоренная налоговая амортизация, ликвидировано (прекращено их использование в собственной хозяйственной деятельности), безвозмездно передано другому лицу, похищено или внесено в уставный капитал другого лица.

Одновременно со строкой 4.1.17.1 заполняют строку 4.2.16.1 приложения РІ

4.1.18

Сума доходу, отриманого від реалізації газу (метану) вугільних родовищ, на який було зменшено фінансовий результат до оподаткування відповідно до абзацу другого пункту 16 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, за результатами податкового року, що настає за податковим періодом застосування пільги — у разі відсутності цільового використання вивільнених від оподаткування коштів (пункт 16 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Эта разница была разработана под «метановую» льготу, которая действовала до 01.01.2020 (см. п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). В последний раз ее рассчитывали по результатам 2020 года. В 2023 году эта разница уже не действовала, потому строка 4.1.18 приложения РІ к налоговоприбыльной декларации за 2023 год не заполняется

4.1.19

Від’ємна різниця (яка буде відображена через рахунки обліку капіталу банку) між відкоригованим розміром резервів за активами (у тому числі групами активів), розрахованим станом на початок 2018 року відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, що застосовуватимуться з 2018 року, та розміром резервів, сформованих у зв’язку зі зменшенням корисності активів відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, які застосовувалися станом на кінець 2017 року (пункт 49 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Эта строка предназначалась для банков и небанковских финансовых учреждений. Остальные предприятия проставляют здесь прочерк (в электронной форме — оставляют строку незаполненной)

4.1.20

Сума витрат, визнаних за правилами бухгалтерського обліку, внаслідок використання закладом охорони здоров’я державної та/або комунальної власності та/або особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, що є платником податку на прибуток, коштів або товарів, визначених пунктом 512 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (пункт 512 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Эта строка предназначена для плательщиков налога на прибыль — государственных или коммунальных заведений здравоохранения и лиц, уполномоченных на осуществление закупок в сфере здравоохранения. Здесь увеличивают финрезультат на сумму расходов, признанных в бухучете в связи с использованием полученных ими ранее средств или товаров, предназначенных для борьбы с COVID-19.

При этом бухгалтерские доходы, отраженные вследствие получения таких средств и товаров, «снимают» по строке 4.2.20 приложения РІ.

Заметьте: п. 512 подразд. 4 разд. ХХ НКУ ограничивает действие этих разниц 2020 и 2021 годом.

В 2023 году эта разница уже не действовала. Поэтому эта строка в приложении РІ за 2023 год уже не будет заполнена

4.1.21

Сума витрат, визнаних за правилами бухгалтерського обліку, внаслідок використання закладом охорони здоров’я державної та/або комунальної власності, що є платником податку на прибуток, товарів (лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України (пункт 513 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют только государственные и коммунальные заведения здравоохранения, которые являются плательщиками налога на прибыль. Они увеличивают финрезультат на сумму расходов, признанных в бухучете вследствие использования товаров, направленных на борьбу с COVID-19, которые ранее были получены безвозмездно от лиц, уполномоченных на осуществление закупок в сфере здравоохранения. При этом бухгалтерские доходы, отраженные вследствие получения таких товаров, «снимают» по строке 4.2.21 приложения РІ.

Имейте в виду: п. 513 подразд. 4 разд. ХХ НКУ ограничивает действие этих разниц 2020 и 2021 годом. В 2023 году эта разница уже не действовала

4.1.22

Сума доходу у розмірі погашеної дебіторської заборгованості за продану електричну енергію за «зеленим» тарифом та/або за надані послуги із зменшення навантаження, на який у попередніх звітних періодах зменшувався фінансовий результат до оподаткування відповідно до пункту 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (підпункт 1 пункту 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

В этой строке производители электрической энергии по «зеленому» тарифу должны указывать сумму дохода в размере погашенной дебиторской задолженности за проданную электрическую энергию по «зеленому» тарифу и/или за предоставленные услуги по уменьшению нагрузки, на который в предыдущих отчетных периодах уменьшался финансовый результат до налогообложения из-за того, что производитель электрической энергии не получил оплату на конец отчетного периода.

Отражать такое увеличение следует до полного погашения дебиторской задолженности за электрическую энергию по «зеленому» тарифу и/или за услуги по уменьшению нагрузки в периоде с 1 января 2022 года до 1 января 2024 года

4.1.23

Сума нарахованих у бухгалтерському обліку і врахованих у фінансовому результаті до оподаткування витрат, що формують собівартість реалізованої електричної енергії за «зеленим» тарифом, та витрат на збут електричної енергії за «зеленим» тарифом та/або собівартість послуг із зменшення навантаження у періоді з 01 січня 2022 року до 01 січня 2024 року, за яку виробник не отримав оплату на кінець звітного періоду (підпункт 2 пункту 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

В этой строке производители электрической энергии по «зеленому» тарифу должны указывать сумму начисленных в бухгалтерском учете и учтенных в финансовом результате до налогообложения расходов, которые формируют себестоимость реализованной электрической энергии по «зеленому» тарифу, и расходов на сбыт электрической энергии по «зеленому» тарифу и/или себестоимость услуг по уменьшению нагрузки в периоде с 1 января 2022 года до 1 января 2024 года, за которую производитель не получил оплату на конец отчетного периода

4.1.24

Сума нарахованих витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності від операцій, пов’язаних з отриманням за рішенням Кабінету Міністрів України об’єктів права власності Російської Федерації та її резидентів відповідно до Закону України «Про основні засади примусового вилучення в Україні об’єктів права власності Російської Федерації та її резидентів», врахованих у фінансовому результаті до оподаткування у звітному періоді, в якому відбулася фактична передача таких об’єктів (пункт 67 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України)

Разница, которая увеличивает бухгалтерский финрезультат

Эту строку будут заполнять те плательщики налога на прибыль, у которых по решению Кабмина были принудительно изъяты объекты права собственности рф и ее резидентов в соответствии с Законом Украины «Об основных принципах принудительного изъятия в Украине объектов права собственности Российской Федерации и ее резидентов» от 03.03.2022 № 2116-IX и они такое изъятие отнесли в бухучете в расходы периода.

В этом случае плательщик налога на прибыль должен исключить стоимость принудительно изъятых активов рф из своих расходов через эту строку. Соответствующие доходы снимают через стр. 4.2.27

4.2.5.1

Сума собівартості товарів (робіт, послуг), що врахована у складі витрат згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування (пункт 41 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку будут заполнять все предприятия (как малодоходники, так и высокодоходники), которые в прошлом году изменяли систему налогообложения и у них есть переходная операция, а именно они отгрузили товар на ЕН группы 3, а средства за него получили уже на общей системе.

Так вот, чтобы учесть стоимость отгруженной на ЕН продукции при определении финрезультата, в этой строке плательщик налога на прибыль должен указать себестоимость товаров (работ и услуг), которые были отгружены на ЕН, а оплата за которые получена после возвращения на общую систему налогообложения.

К сведению! До 01.08.2023 налоговики были против того, чтобы в случае отгрузки товаров на ЕН и получения за них оплаты при переходе на общую систему предприятие относило себестоимость отгруженных товаров в налоговые расходы даже через налоговые разницы. А вот что в доходах должна осесть оплата стоимости отгруженной продукции на ЕН, они были не против. Дело в том, что до 01.08.2023 редакция п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ предусматривала только увеличивающую разницу (строка 4.1.5.1 приложения РІ) на сумму полученной оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные/предоставленные во время пребывания на упрощенной системе. Хотя мы с этим не соглашались.

С 01.08.2023 был изложен в новой редакции п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ и в соответствии с ним бывшие единоналожники (в частности, и экс-спецЕНщики), кроме плательщиков сельхозЕН, получили возможность учесть расходы в виде себестоимости отгруженных на упрощенке товаров (работ, услуг) в уменьшение финрезультата через стр. 4.2.5.1.

Строка 4.2.5.1 заполняют одновременно со строкой 4.1.5.1 приложения РІ.

Подробно об этом читайте в «Возвращаемся со спецЕН на прибыль — переходные операции» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59

4.2.5.2

Сума доходу, визнаного згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у вигляді вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених (наданих) у податковому (звітному) періоді, в частині суми їх попередньої (авансової) оплати, отриманої під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування, та оподаткованого єдиним податком (пункт 41 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

До 01.08.2023, если оплата за товары (работы, услуги) поступала во время пребывания на ЕН, а отгрузка/предоставление товаров/работ/услуг происходила после возвращения в ряды прибыльщиков, тогда такая операция подпадала под двойное налогообложение — один раз с суммы полученного аванса сначала уплачивался ЕН, а потом результат такой операции подпадал под обложение налогом на прибыль по правилам бухучета. С этим соглашались фискалы. Хотя, в действительности, такой подход противоречил нормам ч. 2 ст. 17 ХКУ, которая требует устранять двойное налогообложение.

С 01.08.2023 в этой части состоялись изменения. Так, в п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ появилась норма, которая дает право корректировать финрезультат до налогообложения в случае получения во время применения ЕН предварительной (авансовой) оплаты части стоимости товаров (работ, услуг), отгрузка (предоставление) которых состоится на общей системе.

Через стр. 4.2.5.2 все предприятия (как малодоходники, так и высокодоходники) имеют право исключить из своего финрезультата авансовую оплату, которая была осуществлена в периоде пребывания на ЕН.

Одновременно с этим плательщик налога на прибыль должен подкорректировать (увеличить) свой финрезультат на сумму себестоимости таких отгруженных товаров (работ, услуг), учтенной в налоговых расходах по бухучетным правилам (см. стр. 4.1.5.2).

Плательщики сельхозЕН эти разницы (увеличивающую и уменьшающую) не применяют.

Строку 4.2.5.2 заполняют одновременно со строкой 4.1.5.2 приложения РІ.

Подробно о том, как определять разницы при частичной авансовой оплате на ЕН и отгрузке на общей системе, читайте в статье «Информписьмо № 4/2023: возврат к довоенным правилам с 1 августа 2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62

4.2.6

Сума собівартості (її частини, визначеної пропорційно сумі заборгованості, включеної до доходу відповідно до пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) товарів, робіт, послуг, за якими виникла така заборгованість, попередньо віднесена платником до зменшення витрат відповідно до пункту 159.1 статті 159 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (підпункт 1.1 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют продавцы, которые начали до 01.01.2015 процедуру урегулирования сомнительной дебиторской задолженности. Здесь показывают сумму себестоимости (ее части) товаров, работ, услуг, на которую ранее (до 01.01.2015) на основании «старого» п.п. 159.1.1 НКУ были уменьшены налоговые расходы (п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Делают это, если суд (1) не удовлетворил иск (заявление) такого продавца, или (2) удовлетворил его частично, или (3) не принял такой иск (заявление) к производству (рассмотрению), или (4) удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении его задолженности перед продавцом или ее части.

Заметьте: эта разница не «работает», если суд прекращает производство по делу полностью или частично в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления).

Строка 4.2.6 заполняется одновременно со строкой 4.1.9 приложения РІ

4.2.7

Сума погашеної платником-покупцем заборгованості (її частини) (абзац перший підпункту 1.2 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке покупатель, который погасил долг перед продавцом (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), для нивелирования бывшего (до 01.01.2015) уменьшения своих расходов согласно «старому» п.п. 159.1.2 НКУ отражает сумму погашенной задолженности (п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

4.2.8

Сума собівартості (її частини, визначеної пропорційно сумі погашеної заборгованості) товарів, робіт, послуг (абзац другий підпункту 1.2 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняет продавец, который в связи с процедурой урегулирования сомнительной дебиторской задолженности раньше (до 01.01.2015) на основании «старого» п.п. 159.1.1 НКУ уменьшил налоговые расходы на себестоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг). При полном или частичном погашении долга покупателем (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания) здесь отражают сумму себестоимости или ее части, определенную пропорционально сумме погашенной покупателем задолженности (п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Строка 4.2.8 заполняется одновременно со строкой 4.1.11 приложения РІ

4.2.9

Сума коштів, що була перерахована на банківський рахунок або в касу контрагента платника податку після 01 січня 2015 року (абзац другий пункту 18 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке плательщики налога указывают сумму перечисленных (или внесенных в кассу) контрагентам в отчетном периоде денежных средств на погашение кредиторской задолженности, которая возникла до 01.01.2015, по операциям, налоговые расходы по которым до 2015 года определялись по дате перечисления денежных средств на банковский счет или внесения в кассу контрагента (абзац второй п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

4.2.10

Сума частки від’ємної різниці між резервом, розрахованим банком відповідно до розділу III Податкового кодексу України на кінець 2014 року, та резервом на 01 січня 2015 року, визнаним для оподаткування згідно з пунктом 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (пункт 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Эта строка была предназначена исключительно для банков. Остальные предприятия здесь проставляют прочерк (в электронной форме оставляют строку незаполненной)

4.2.11

Витрати на оплату відпусток працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці, які відшкодовані після 01 січня 2015 року за рахунок резервів та забезпечень, сформованих до 01 січня 2015 року відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у випадку, якщо такі витрати не були враховані при визначенні об’єкта оподаткування до 01 січня 2015 року (пункт 24 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Здесь плательщики налога показывают уменьшение финрезультата на сумму расходов на оплату отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, которые возмещены после 01.01.2015 за счет резервов и обеспечений, сформированных до 01.01.2015 в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 01.01.2015 (п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ)

4.2.12

Сума доходу, що виникла у платника податку, який є боржником (позичальником) за зовнішніми кредитами (позиками), залученими під державні гарантії, обслуговування та погашення яких здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України, за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, внаслідок здійснення правочинів, зазначених у пункті 14 розділу «Прикінцеві положення» Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік» (пункт 36 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму дохода, возникшего у плательщика, который является должником (заемщиком) по внешним кредитам (займам), привлеченным под государственные гарантии, обслуживание и погашение которых осуществляются за счет средств госбюджета, по перечню, определенному КМУ, вследствие заключения сделок, указанных в п. 14 раздела «Заключительные положения» Закона о госбюджете-2015 (абзац первый п. 36 подразд. 4 разд. XX НКУ)

4.2.13

Сума доходів, визнаних відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у зв’язку з розформуванням резервів внаслідок реструктуризації зобов’язань відповідно до плану реструктуризації, погодженого згідно із законом щодо фінансової реструктуризації, або плану санації, затвердженого згідно зі статтею 6 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» з урахуванням особливостей, встановлених законом щодо фінансової реструктуризації, якщо оподаткування таких резервів регулюється нормами пункту 139.3 статті 139 Податкового кодексу України (підпункт 1 пункту 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Эту строку заполняют только банки и небанковские финучреждения. Остальные предприятия проставляют здесь прочерк (если заполняют в электронном виде — оставляют строку пустой)

4.2.14

Сума доходів, визнаних відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності внаслідок списання податкового боргу, анулювання (прощення) та/або розстрочення (відстрочення) зобов’язань платника відповідно до положень пункту 37 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України та закону щодо фінансової реструктуризації (підпункт 1 пункту 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму доходов, признанных в соответствии с НП(С)БУ или МСФО в результате списания налогового долга, аннулирования (прощения) и/или рассрочки (отсрочки) обязательств плательщика в соответствии с положениями п. 37 подразд. 10 разд. XX НКУ и Закона о финреструктуризации (абзац второй п.п. 1 п. 39 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

4.2.15

Сума доходів, що врахована під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток до 01 січня 2015 року та врахована у складі доходів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час визначення фінансового результату до оподаткування після 01 січня 2015 року (пункт 42 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Здесь указывают сумму доходов, учтенную в объекте налогообложения по налоговым правилам до 1 января 2015 года и отраженную в составе доходов согласно бухгалтерским правилам в отчетном периоде.

Например: ОС получено безвозмездно до 01.01.2015. Их стоимость была отражена в налоговых доходах сразу на всю сумму. При этом в бухучете после 01.01.2015 осуществляется постепенное признание доходов по мере начисления амортизации (Дт 424 — Кт 745). Чтобы такие доходы повторно не были обложены налогом на прибыль, от них нужно «очистить» объект налогообложения путем этой корректировки

4.2.16

Сума розрахованої амортизації основних засобів четвертої групи відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу III Податкового кодексу України за відповідні податкові (звітні) періоди (пункт 43 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке плательщик, который нарушил условия п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ для ускоренной амортизации ОС группы 4, указывает сумму их налоговой амортизации, рассчитанной по общим правилам п. 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды (см. также комментарий к строке 4.1.17 приложения РІ).

Обратите внимание: здесь указывают налоговую амортизацию только тех ОС группы 4, к которым плательщик раньше применял ускоренную налоговую амортизацию, а теперь переамортизирует в связи с нарушением требований, прописанных в п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ

4.2.16.1

Сума розрахованої амортизації основних засобів (визначених пунктом 431 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України) відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу III Податкового кодексу України за відповідні податкові (звітні) періоди (пункт 431 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Здесь плательщик, который нарушил условия п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НКУ для ускоренной амортизации ОС, установленные этим пунктом, указывает сумму их налоговой амортизации, рассчитанной по общим правилам п. 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды (см. также комментарий к строке 4.1.17.1 приложения РІ). Причем указывать в этой строке нужно налоговую амортизацию только тех ОС, к которым плательщик раньше применял ускоренную налоговую амортизацию, а теперь переамортизирует в связи с нарушением требований, прописанных в п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НКУ

4.2.16.2

Сума амортизації різниці, що виникає в результаті порівняння балансової вартості (без урахування переоцінки) основних засобів за даними бухгалтерського обліку, яка є меншою, ніж балансова (залишкова) вартість основних засобів, розрахована відповідно до вимог розділу ІІІ Податкового кодексу України, та амортизується як окремий об’єкт основних засобів із застосуванням «прямолінійного» методу нарахування амортизації протягом двадцяти податкових (звітних) кварталів (пункт 52 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Заполнение этой строки обусловлено тем, что с 23.05.2020 законодатели позволили применение производственного метода начисления амортизации ОС в налоговом учете. При этом согласно п. 52 подразд. 4 разд. ХХ НКУ плательщики налога могли принять решение об изменении с ІІ — IV кварталов 2020 года метода начисления амортизации ОС на производственный. Но для этого им нужно было осуществить инвентаризацию таких ОС по состоянию на 1-е число налогового (отчетного) периода 2020 года, в котором принято решение о применении производственного метода.

Если по результатам проведенной инвентаризации оказалось, что общая балансовая стоимость ОС (без учета переоценки) по данным бухучета меньше налоговой балансовой (остаточной) стоимости ОС, рассчитанной по нормам разд. III НКУ, разницу амортизируют как отдельный объект ОС по прямолинейному методу в течение 20 налоговых (отчетных) кварталов. Начисленную амортизацию такого объекта ОС показывают в строке 4.2.16.2 приложения РІ

4.2.17

Сума доходу, отриманого від операцій з газом (метаном) вугільних родовищ (реалізація, переробка, спалювання) та/або похідною сировиною газу (метану) вугільних родовищ, у тому числі газоповітряною сумішшю із вмістом газу (метану), яка не відповідає вимогам до якості природного газу, призначеного для транспортування, промислового та комунально-побутового споживання (пункт 16 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Согласно п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ до 1 января 2020 года освобождалась от налогообложения (путем уменьшения финрезультата) прибыль предприятий в размере дохода, полученного ими от хозяйственной деятельности с использованием газа (метана) угольных месторождений и/или производного сырья газа (метана) угольных месторождений. Но поскольку в 2023 году упомянутая льгота уже не работала, в строке 4.2.17 приложения РІ к налоговоприбыльной декларации — 2023 ничего не показывают

4.2.18

Позитивна різниця (яка буде відображена через рахунки обліку капіталу банку) між відкоригованим розміром резервів за активами (у тому числі групами активів), розрахованим станом на початок 2018 року відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, що застосовуватимуться з 2018 року, та розміром резервів, сформованих у зв’язку зі зменшенням корисності активів відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, які застосовувалися станом на кінець 2017 року (пункт 49 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Эта строка предназначалась для банков и небанковских финансовых учреждений. Остальные предприятия здесь проставляют прочерк (в электронной форме строку оставляют пустой)

4.2.19

Накопичена станом на кінець 2017 року сума перевищення розміру резерву, сформованого у зв’язку із знеціненням (зменшенням корисності) активів згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності, над лімітом, розрахованим відповідно до положень Податкового кодексу України, у тому числі відповідно до пункту 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (крім частини резерву (у межах перевищення над лімітом), що була використана або розформована у звітних (податкових) періодах до 01 січня 2018 року) (пункт 50 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Эта строка предназначалась для банков и небанковских финансовых учреждений. Остальные предприятия здесь проставляют прочерк (в электронной форме строку оставляют пустой)

4.2.20

Сума доходів, визнаних за правилами бухгалтерського обліку, внаслідок отримання закладом охорони здоров’я державної та/або комунальної власності та/або особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, що є платником податку на прибуток, коштів або товарів, визначених пунктом 512 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (пункт 512 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эта строка предназначена для плательщиков налога на прибыль — государственных или коммунальных заведений здравоохранения и лиц, уполномоченных на осуществление закупок в сфере здравоохранения. Здесь уменьшают финрезультат на сумму доходов, признанных в бухучете вследствие получения такими плательщиками средств или товаров, направленных на борьбу с COVID-19.

Заметьте: п. 512 подразд. 4 разд. ХХ НКУ ограничивает действие этой разницы 2020 и 2021 годом. Поэтому в 2023 году эту строку не заполняют

4.2.21

Сума доходів, визнаних за правилами бухгалтерського обліку, внаслідок отримання закладом охорони здоров’я державної та/або комунальної власності, що є платником податку на прибуток, товарів (лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України (пункт 513 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Строка 4.2.21 предназначена только для государственных или коммунальных заведений здравоохранения, которые являются плательщиками налога на прибыль. В ней отражают сумму бухгалтерских доходов, признанных вследствие безвозмездного получения от лиц, уполномоченных на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товаров, направленных на борьбу с COVID-19. Имейте в виду: п. 513 подразд. 4 разд. ХХ НКУ ограничивает действие этой разницы 2020 и 2021 годом. Поэтому в 2023 году эту строку не заполняют

4.2.22

Сума отриманої одноразової компенсації суб’єктам господарювання відповідно до Закону України «Про соціальну підтримку застрахованих осіб та суб’єктів господарювання на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» та включеної до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 54 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют в приложении РІ те плательщики налога, которые в 2023 году получили доход в виде одноразовой компенсации, которая выплачивалась субъектам хозяйствования как социальная поддержка на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение распространения COVID-19 (п. 2 ст. 1 Закона Украины от 04.12.2020 № 1071-IX). В соответствии с п. 54 подразд. 4 разд. ХХ НКУ сумму такого дохода, отраженную в бухучете, нужно исключить из бухгалтерского финрезультата до налогообложения путем осуществления уменьшающей корректировки. Такую уменьшающую сумму и показывают в рассматриваемой строке

4.2.23

Сума списаних штрафних санкцій і пені відповідно до пункту 23 та списаного податкового боргу відповідно до пункту 24 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 54 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают включенную в состав бухгалтерских доходов сумму (п. 54 подразд. 4 разд. ХХ НКУ):

— штрафов и пени, списанных в соответствии с п. 23 подразд. 10 разд. ХХ НКУ;

— налогового долга (в том числе штрафных санкций и пени), образовавшегося до 01.11.2020, совокупный размер которого по всем налогам и сборам не превышает 3060 грн (включительно), списанного в соответствии с п. 24 подразд. 10 разд. ХХ НКУ

4.2.24

Сума нарахованого у бухгалтерському обліку і врахованого у фінансовому результаті до оподаткування доходу від продажу електричної енергії за «зеленим» тарифом та/або надання послуг із зменшення навантаження у періоді з 01 січня 2022 року до 01 січня 2024 року, за яким виробник електричної енергії не отримав оплату на кінець звітного періоду (підпункт 1 пункту 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке производители электрической энергии по «зеленому» тарифу должны указывать сумму начисленного в бухгалтерском учете и учтенного в финрезультате до налогообложения дохода от продажи электрической энергии по «зеленому» тарифу и/или предоставления услуг по уменьшению нагрузки в периоде с 1 января 2022 года до 1 января 2024 года, по которому производитель электрической энергии не получил оплату на конец отчетного периода (п.п. 1 п. 58 подразд. 4 разд. XX НКУ)

4.2.25

Сума витрат, що формують собівартість реалізованої електричної енергії за «зеленим» тарифом, та витрат на збут електричної енергії за «зеленим» тарифом, та/або собівартість послуги із зменшення навантаження, за яку виробник отримав оплату в такому звітному періоді, та на які в попередніх звітних періодах збільшувався фінансовий результат відповідно до пункту 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (підпункт 2 пункту 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке производители электрической энергии по «зеленому» тарифу должны указывать сумму расходов, которая формирует себестоимость реализованной электрической энергии по «зеленому» тарифу, и расходов на сбыт электрической энергии по «зеленому» тарифу, и/или себестоимость услуги по уменьшению нагрузки, за которую производитель получил оплату в таком отчетном периоде, и на которые в предыдущих отчетных периодах увеличивался финансовый результат в соответствии с п.п. 2 п. 58 подразд. 4 разд. XX НКУ, поскольку производитель в прошлые периоды не получил оплату на конец отчетного периода.

Эти правила будут действовать до полного погашения дебиторской задолженности за электрическую энергию по «зеленому» тарифу, проданную в период с 1 января 2022 года до 1 января 2024 года

4.2.26

Сума коштів, отриманих безпосередньо з державного бюджету відповідно до Закону України «Про заходи, спрямовані на подолання кризових явищ та забезпечення фінансової стабільності на ринку природного газу», на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 64 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке указывают сумму средств, полученных в 2023 году непосредственно из госбюджета в пределах процедуры урегулирования задолженности на рынке природного газа в соответствии с Законом Украины от 14.07.2021 № 1639-IX, на которую был увеличен финрезультат по нормам НП(С)БУ или МСФО (п. 64 подразд. 4 разд. XX НКУ)

4.2.27

Сума нарахованих доходів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності від операцій, пов’язаних з отриманням за рішенням Кабінету Міністрів України об’єктів права власності Російської Федерації та її резидентів відповідно до Закону України «Про основні засади примусового вилучення в Україні об’єктів права власності Російської Федерації та її резидентів», врахованих у фінансовому результаті до оподаткування у звітному періоді, в якому відбулася фактична передача таких об’єктів (пункт 66 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке предприятия, которые списали кредиторскую задолженность перед контрагентом из РФ при наличии решения Кабмина о принудительном изъятии в Украине объектов права собственности РФ и ее резидентов.

Суть в том, что имущество изымается в пользу государства, и поскольку никакого «реального» дохода в таком случае субъект хозяйствования не получает, то и предусмотрели эту уменьшающую разницу.

Если же средства не изымались, а эта кредиторка (предварительная оплата или полученные товары/услуга) осталась (или пока что остается) в распоряжении предприятия, то эта уменьшающая разница (из п. 66 подразд. 4 разд. XX НКУ) не может применяться.

Детали в статье «Кредиторская задолженность перед контрагентом из РФ: когда списывать?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 94

4.2.28

Сума боргу, включеного до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, право вимоги за яким примусово вилучено як об’єкт права власності Російської Федерації та її резидентів відповідно до Закону України «Про основні засади примусового вилучення в Україні об’єктів права власності Російської Федерації та її резидентів» і який вважається погашеним з дня набрання чинності законом України, яким затверджено Указ Президента України про введення в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України про примусове вилучення відповідних об’єктів права власності Російської Федерації та її резидентів (пункт 66 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке предприятия, которые списали долг перед контрагентом из РФ, не ожидая истечения сроков исковой давности, при наличии решения СНБО о принудительном изъятии в Украине объектов права собственности РФ и ее резидентов.

Суть этой разницы та же самая, что и упомянутой выше.

Детали в статье «Кредиторская задолженность перед контрагентом из РФ: когда списывать?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 94

01

Усього різниць, на які збільшується фінансовий результат

В этой строке подводят общий итог всех разниц, которые увеличивают бухгалтерский финрезультат

02

Усього різниць, на які зменшується фінансовий результат

Здесь подводят общий итог разниц, которые уменьшают бухгалтерский финрезультат

03

Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (рядок 01 - рядок 02) (+, -)

В этой строке выводят окончательный результат для корректировки бухгалтерского финрезультата как разницу между строками 01 и 02 приложения РІ. Строка может иметь как положительное «+», так и отрицательное «-» значение. Показатель этой строки с соответствующим знаком («+» или

«-») переносят в строку 03 РІ основной части декларации

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше