СельхозЕН и упрощенная финотчетность
Сельхозпредприятия — плательщики ЕН группы 4 ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность по общим правилам. Теперь Закон о бухучете* вообще не выделяет единоналожников в отдельную категорию предприятий и не позволяет им вести бухучет и подавать финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности (см. статью «Первичка, обнародование, консолидированная финотчетность, таксономия — с 10.08.2022 по-новому» // «Налоги & бухучет», 2022, № 61). Да и касалось это послабление исключительно юрлиц-единоналожников группы 3 по ставкам 3 % и 5 %.
* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.
Также теперь такие единоналожники группы 3 прямо не названы среди счастливчиков, которые все без исключения могут подавать упрощенную годовую финотчетность (п. 2 Порядка № 419*, см. статью «Единоналожники! Для финотчетности — ориентируйтесь на категорию предприятия» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93). Более того, из п.п. 2 п. 2 разд. I НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» исключена спецнорма, которая безусловно позволяла юрлицам — единоналожникам группы 3 по ставкам 3 % и 5 % составлять финотчетность микропредприятия в составе форм № 1-мс и № 2-мс.
* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.
В то же время аграрии, признанные в соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете микро- и малыми предприятиями, могут применять упрощенный План счетов, утвержденный приказом Минфина от 19.04.2001 № 186. Однако при условии, что составляют финотчетность по НП(С)БУ 25.
По каким формам, куда и когда отчитываться на сельхозЕН?
Итак, на сегодня все единоналожники-юрлица (группы 3 по ставкам 3 % и 5 %, а также сельхозники группы 4) отчитываются в зависимости от своей бухгалтерской категории, а не по факту пребывания в рядах упрощенцев. Поскольку Закон о бухучете не выделяет единоналожников в отдельную классификационную группу предприятий. Следовательно,
аграрии-юрлица, которые находятся на сельхозЕН, должны вести бухучет и подавать финотчетность в обычном порядке — в зависимости от того, к какой категории предприятий они относятся: микро-, малым, средним или крупным
Критерии для разграничения предприятий определены ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете (см. статью «Первичка, обнародование, консолидированная финотчетность, таксономия — с 10.08.2022 по-новому» // «Налоги & бухучет», 2022, № 61).
А следовательно, микро- и малые сельхозники (кроме МСФО-обязанных) могут составлять и подавать сокращенную финотчетность согласно НП(С)БУ 25 (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, п. 2 Порядка № 419, п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»):
— микропредприятия — финотчетность микропредприятия в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс);
— малые предприятия — финотчетность малого предприятия в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м).
При этом, отчитываясь по НП(С)БУ 25, микросельхозники могут воспользоваться учетными послаблениями, предусмотренными п. 7 разд. I НП(С)БУ 25, и подавать упрощенную финансовую отчетность исключительно за год (п. 2 Порядка № 419).
Однако по желанию и микро-, и малые предприятия могут составлять полную финотчетность (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1). Но тогда им во всем придется подчиняться требованиям НП(С)БУ 1. То есть при таких обстоятельствах они теряют все привилегии, предусмотренные п. 7 разд. I НП(С)БУ 25, и не могут применять упрощенный План счетов. Свой выбор такие предприятия обязательно закрепляют в приказе об учетной политике (см. статью «Учетная политика предприятия — 2024: определяем, пересматриваем, изменяем» // «Налоги & бухучет», 2024, № 4).
Средние сельхозпредприятия, которые применяют НП(С)БУ, составляют и подают ежеквартально полную финотчетность и ведут бухучет, используя общий План счетов (утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 № 291). А вот сельхозники — крупные предприятия составляют финотчетность и ведут учет по МСФО.
Аграрии-юрлица, которые находятся на сельхозЕН группы 4, подают финансовую отчетность только органам статистики
Подавать финотчетность в налоговую сельхозпредприятиям — плательщикам ЕН не нужно. Ведь — это обязанность только плательщиков налога на прибыль.
В то же время крупные сельхозпредприятия, которые отчитываются по МСФО, обязаны подавать еще и в центр сбора финотчетности (ЦСФО) финотчетность по таксономии: промежуточную — не позже 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовую — в сроки, предусмотренные для обнародования годовой финотчетности. Подробнее о сроках и порядке обнародования финотчетности см. в статьях «Исправили бухошибку за 2022 год: переобнародовать ли финотчетность?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 44, «Обнародование финансовой отчетности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11 и «Финотчетность с аудитотчетом фискалам — в течение 3 месяцев после ВП» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97).
Для наглядности сроки подачи финотчетности сельхозниками группы 4 в органы статистики обобщим в таблице ниже.
Сроки подачи финотчетности аграриями на сельхозЕН в 2024 году
| Вид сельхозпредприятия | Отчетный период | Форма отчетности | Сроки подачи в статистику |
| Микро- | год | микроФО (ф. № 1-мс, ф. № 2-мс) | не позже 28 февраля |
| Малое | год | малая ФО (ф. № 1-м, ф. № 2-м) | не позже 28 февраля |
| квартал | не позже 30-го числа | ||
| Среднее | год | полная ФО (ф. № 1, ф. № 2) | не позже 28 февраля |
| квартал | не позже 30-го числа | ||
| год (повторно) | в полном объеме с аудитотчетом | не позже 1 июня | |
| Крупное | год | полная ФО (ф. № 1, ф. № 2) | не позже 28 февраля |
| квартал | не позже 30-го числа | ||
| год (повторно) | в полном объеме с аудитотчетом | в срок обнародования годовой финотчетности |
Выводы
- Аграрии, признанные микро- и малыми предприятиями, могут применять упрощенный План счетов при условии, что составляют финотчетность по НП(С)БУ 25.
- На сегодня все единоналожники-юрлица (группы 3 по ставкам 3 % и 5 %, а также сельхозники группы 4) подают финансовую отчетность в зависимости от своей бухгалтерской категории, а не по факту пребывания в рядах упрощенцев.
- Отчитываясь по НП(С)БУ 25, микросельхозники могут воспользоваться учетными послаблениями, предусмотренными п. 7 разд. I НП(С)БУ 25, а также подавать упрощенную финансовую отчетность исключительно за год (п. 2 Порядка № 419).
- Подавать финотчетность в налоговую сельхозпредприятиям — плательщикам ЕН не нужно. Ведь — это обязанность сугубо плательщиков налога на прибыль. Отчитываются сельхозЕНщики только перед статистикой.
