СільгоспЄП і спрощена фінзвітність
Сільгосппідприємства — платники ЄП групи 4 ведуть бухгалтерський облік та складають фінансову звітність за загальними правилами. Наразі Закон про бухоблік* взагалі не виділяє єдиноподатників в окрему категорію підприємств і не дозволяє їм вести бухоблік та подавати фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством про спрощену систему обліку і звітності (див. статтю «Первинка, оприлюднення, консолідована фінзвітність, таксономія — з 10.08.2022 по-новому» // «Податки & бухоблік», 2022, № 61). Та й стосувалося це послаблення виключно юросіб-єдиноподатників групи 3 за ставками 3 % і 5 %.
* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.
Також наразі такі єдиноподатники групи 3 прямо не названі серед щасливчиків, які всі без винятку можуть подавати спрощену річну фінзвітність (п. 2 Порядку № 419*, див. статтю «Єдиноподатники! Для фінзвітності — орієнтуйтеся на категорію підприємства» // «Податки & бухоблік», 2022, № 93). Ба більше, з п.п. 2 п. 2 розд. І НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» виключена спецнорма, яка безумовно дозволяла юрособам — єдиноподатникам групи 3 за ставками 3 % і 5 % складати фінзвітність мікропідприємства у складі форм № 1-мс і № 2-мс.
* Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабміну від 28.02.2000 № 419.
Водночас аграрії, визнані відповідно до ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік мікро- та малими підприємствами, можуть застосовувати спрощений План рахунків, затверджений наказом Мінфіну від 19.04.2001 № 186. Однак за умови, що складають фінзвітність за НП(С)БО 25.
За якими формами, куди і коли звітувати на сільгоспЄП?
Отже, на сьогодні усі єдиноподатники-юрособи (групи 3 за ставками 3 % і 5 %, а також сільгоспники групи 4) звітують залежно від своєї бухгалтерської категорії, а не за фактом перебування в лавах спрощенців. Позаяк Закон про бухоблік не виділяє єдиноподатників в окрему класифікаційну групу підприємств. Відтак,
аграрії-юрособи, які перебувають на сільгоспЄП, мають вести бухоблік і подавати фінзвітність у звичайному порядку — залежно від того, до якої категорії підприємств вони належать: мікро-, малих, середніх чи великих
Критерії для розмежування підприємств визначені ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік (див. статтю «Первинка, оприлюднення, консолідована фінзвітність, таксономія — з 10.08.2022 по-новому» // «Податки & бухоблік», 2022, № 61).
А отже, мікро- і малі сільгоспники (крім МСФЗ-зобов’язаних) можуть складати та подавати скорочену фінзвітність згідно з НП(С)БО 25 (ч. 3 ст. 11 Закону про бухоблік, п. 2 Порядку № 419, п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»):
— мікропідприємства — фінзвітність мікропідприємства в складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс);
— малі підприємства — фінзвітність малого підприємства в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м).
При цьому, звітуючи за НП(С)БО 25, мікросільгоспники можуть скористатися обліковими послабленнями, передбаченими п. 7 розд. I НП(С)БО 25, та подавати спрощену фінансову звітність виключно за рік (п. 2 Порядку № 419).
Однак за бажання і мікро-, і малі підприємства можуть складати повну фінзвітність (п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1). Але тоді їм в усьому доведеться підпорядковуватися вимогам НП(С)БО 1. Тобто за таких обставин вони втрачають всі привілеї, передбачені п. 7 розд. I НП(С)БО 25, і не можуть застосовувати спрощений План рахунків. Свій вибір такі підприємства обов’язково закріплюють у наказі про облікову політику (див. статтю «Облікова політика підприємства — 2024: визначаємо, переглядаємо, змінюємо» // «Податки & бухоблік», 2024, № 4).
Середні сільгосппідприємства, які застосовують НП(С)БО, складають та подають щоквартально повну фінзвітність і ведуть бухоблік, використовуючи загальний План рахунків (затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99 № 291). А от сільгоспники — великі підприємства складають фінзвітність і ведуть облік за МСФЗ.
Аграрії-юрособи, які перебувають на сільгоспЄП групи 4, подають фінансову звітність тільки органам статистики
Подавати фінзвітність у податкову сільгосппідприємствам — платникам ЄП не потрібно. Адже — це обов’язок лише платників податку на прибуток.
Водночас великі сільгосппідприємства, які звітують за МСФЗ, зобов’язані подавати ще й до центру збору фінзвітності (ЦЗФЗ) фінзвітність за таксономією: проміжну — не пізніше 30-го числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річну — у строки, передбачені для оприлюднення річної фінзвітності. Детальніше про строки і порядок оприлюднення фінзвітності див. у статтях «Виправили бухпомилку за 2022 рік: чи переоприлюднювати фінзвітність?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 44, «Оприлюднення фінансової звітності» // «Податки & бухоблік», 2023, № 11 і «Фінзвітність з аудитзвітом фіскалам — протягом 3 місяців після ВС» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97).
Для наочності строки подання фінзвітності сільгоспниками групи 4 до органів статистики узагальнимо у таблиці нижче.
Строки подання фінзвітності аграріями на сільгоспЄП у 2024 році
| Вид сільгосппідприємства | Звітний період | Форма звітності | Строки подання до статистики |
| Мікро- | рік | мікроФЗ (ф. № 1-мс, ф. № 2-мс) | не пізніше 28 лютого |
| Мале | рік | мала ФЗ (ф. № 1-м, ф. № 2-м) | не пізніше 28 лютого |
| квартал | не пізніше 30-го числа | ||
| Середнє | рік | повна ФЗ (ф. № 1, ф. № 2) | не пізніше 28 лютого |
| квартал | не пізніше 30-го числа | ||
| рік (повторно) | у повному обсязі з аудитзвітом | не пізніше 1 червня | |
| Велике | рік | повна ФЗ (ф. № 1, ф. № 2) | не пізніше 28 лютого |
| квартал | не пізніше 30-го числа | ||
| рік (повторно) | у повному обсязі з аудитзвітом | у строк оприлюднення річної фінзвітності |
Висновки
- Аграрії, визнані мікро- та малими підприємствами, можуть застосовувати спрощений План рахунків за умови, що складають фінзвітність за НП(С)БО 25.
- Натепер усі єдиноподатники-юрособи (групи 3 за ставками 3 % і 5 %, а також сільгоспники групи 4) подають фінансову звітність залежно від своєї бухгалтерської категорії, а не за фактом перебування в лавах спрощенців.
- Звітуючи за НП(С)БО 25, мікросільгоспники можуть скористатися обліковими послабленнями, передбаченими п. 7 розд. I НП(С)БО 25, а також подавати спрощену фінансову звітність виключно за рік (п. 2 Порядку № 419).
- Подавати фінзвітність у податкову сільгосппідприємствам — платникам ЄП не потрібно. Адже — це обов’язок суто платників податку на прибуток. Звітують сільгоспЄПешники тільки перед статистикою.
