За какие годы ФЛП уже может уничтожить документы

Базовые правила подсчета срока давности

Вообще, какие периоды имеют право проверять налоговики и за какой период они могут доначислить денежные обязательства, — определено в ст. 102 НКУ. А в ней сказано, что контролирующий орган имеет право провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в течение 1095 дней (2555 дней — по трансфертному ценообразованию).

Здесь есть еще куча разных нюансов — наподобие отсчета срока в случае подачи отчетности с опозданием, или если подавался уточняющий расчет к декларации / уточняющая декларация, или если отчетность вообще не была подана и т. п. Но мы на этом всем останавливаться не будем (все детали найдете в статье «Сроки налоговой давности и проверки во время войны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63).

Из нюансов нас будет интересовать лишь остановка течения указанного 1095-дневного срока.

Налоговики в своих разъяснениях как на основания для такой остановки (см., в частности, категорию 130.01 БЗ) ссылаются на:

— п. 52² подразд. 10 разд. XX НКУ, где сказано, что на период с 18.03.2020 по последний день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, течение сроков давности по ст. 102 НКУ останавливается;

— п.п. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ об остановке течения сроков во время военного положения. При этом налоговики считают, что с 27.05.2022 течение срока возобновился для разрешенных на то время камеральных, фактических и документальных внеплановых проверок (у нас по этому поводу несколько иное мнение);

— п.п. 102.3.2 НКУ, согласно которому отсчет срока давности останавливается на период, в течение которого контролирующему органу согласно закону запрещено проводить проверку (проверки) налогоплательщика. То есть для проверок, которые проводить не разрешено и до сих пор, течение срока остается остановленным.

Поэтому вырисовывается довольно-таки сложная картина,

В принципе, это подтверждается формулировкой п.п. 69.36 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, что для контролирующего органа и плательщиков останавливается отсчет срока давности в отношении не разрешенных во время военного положения проверок. То есть по разрешенным проверкам сроки давности истекают, по неразрешенным — нет.

Поэтому рассмотрим дальше две ситуации:

— работающий ФЛП. Такому ФЛП очевидно в документально-проверочном вопросе следует ориентироваться на сроки плановой документальной проверки;

— ФЛП, который регистрирует прекращение. Такому ФЛП очевидно в документально-проверочном вопросе следует ориентироваться на сроки внеплановой документальной проверки (которая проводится в случае регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП).

Работающий ФЛП

Какой период могут проверить. Поскольку речь о работающем ФЛП, то логично ориентироваться на сроки для плановой документальной проверки.

Фактически выходим на срок 1095 дней со дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации + период остановки течения этого срока (если 1095 не успели истечь до начала остановки течения).

Остановилось течение срока, как мы говорили выше, — с 18.03.2020.

А что с возобновлением течения? Смотрите, говорим сейчас о плановой документальной проверке ФЛП. В отношении них ситуация следующая:

— с 01.08.2023 начал истекать срок в рамках разрешенных на тот момент, в т. ч. плановых документальных проверок;

— с 08.12.2023 сроки давности так же истекают только для разрешенных, в т. ч. плановых документальных проверок (см. п.п. 69.36 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в редакции Закона Украины от 09.11.2023 № 3453-IX). Но таких разрешенных плановых проверок с 08.12.2023 стало больше (детали найдете в статье «Сроки налоговой и исковой давности + сроки хранения документов во время войны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99).

Поэтому дальше нам нужно выяснить, когда именно у налоговиков появилась возможность планово проверять конкретного ФЛП.

С 01.08.2023 у налоговиков восстановилась возможность проведения плановых документальных проверок в отношении хозсубъектов (в т. ч. ФЛП), которые:

— занимаются производством и реализацией подакцизных товаров;

— занимаются организацией и проведением азартных игр в Украине (игорный бизнес);

— предоставляют финансовые и платежные услуги.

Дополнительные детали найдете в статье «Разрешенные и запрещенные налоговые проверки во время войны: что после 1 августа» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63.

Поэтому

Для остальных ФЛП важными являются обновленные правила плановых проверок с 08.12.2023.

Так, кроме вышеназванных плательщиков, плановые документальные проверки с указанной даты стали возможными также, в частности, у ФЛП, которые по итогам 2021 года отвечают хотя бы одному из следующих критериев:

— уровень уплаты НДС на 50 и больше процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли;

— общая сумма расходов, отраженных в декларации об имущественном положении и доходах, составляет 75 % или больше суммы общего годового дохода, задекларированного в такой декларации. Будет работать этот критерий, если сумма общего годового дохода, полученного от предпринимательской деятельности, представляет 10 млн грн и больше.

Более подробную информацию найдете в статье «Налоговые проверки: что надо знать?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 100.

Поэтому если речь о ФЛП с соответствующими показателями за 2021 год, то для него проверочный срок давности останавливался с 18.03.2020 по 07.12.2023.

Что из этого следует?

Если ФЛП подана отчетность за 2016 год (крайний срок для ЕН-декларации был — 01.03.2017 для групп 1, 2, 09.02.2017 — для группы 3, для декларации об имущественном положении и доходах — 09.02.2017), то 1095 дней уже успели истечь до 18.03.2020.

Поэтому, получается,

Но здесь есть нюанс с ЕСВ (в т. ч. ЕСВ за себя) —

Поэтому в отношении ЕСВ налоговики спокойно могут проверять и 2016, и более ранние годы. Более подробно см. в статье «Прекращение ФЛП: почему не снимают с ЕСВ-учета?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 22.

А как насчет 2017 года и следующих лет?

Крайний срок для ЕН-декларации за 2017 год был — 01.03.2018 для групп 1, 2, 09.02.2018 — для группы 3, для декларации об имущественном положении и доходах — 09.02.2018.

Допустим, нас интересует ФЛП на ЕН группы 2.

Определим, сколько дней из 1095 прошло до 18.03.2020 (до начала карантина), то есть сколько дней приходится на период с 02.03.2018 (следующий день за предельным днем подачи декларации) по 17.03.2020. Это 746 дней.

Соответственно срок, который успел пройти до начала карантина, — 349 дней (1095 — 746).

Получается, что такого ФЛП налоговики не смогут проверять по ЕН за 2017 год после того, как истечет 349 дней после восстановления у налоговиков права планово проверять такого ФЛП (см. выше).

Если такой ФЛП не имеет дела с подакцизными товарами, то эти 349 дней еще даже не начинали истекать. И теоретически они начнут истекать в отношении плательщиков ЕН групп 1 и 2 только с 01.12.2024 (см. статью «Налоговые проверки: что надо знать?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 100).

Но даже по ФЛП, которые имеют дело с подакцизными товарами (по тем же общесистемщикам), с 01.08.2023 еще прошло недостаточно времени, чтобы 2017 год стал недоступным для проверки налоговиками. Еще следует немножко подождать. Например, по подакцизным ФЛП на общей системе начиная с 01.08.2023 должно пройти 329 дней (выходим на 24.06.2024).

Поэтому

За какой период можно уничтожить документы. Напомним, что ФЛП не подпадают под «общий» п.п. 44.3.2 НКУ, которым установлен срок хранения документов, связанных с исчислением налогов, в 1825 дней. Для ФЛП срабатывает норма п.п. 44.3.3 НКУ, в соответствии с которой срок хранения первички составляет 1095 дней.

Впрочем, в случае, если проверки не было, уничтожить документы можно при выполнении двух условий (одновременно):

1) закончились минимальные сроки хранения документов (1095 дней) с учетом их продления, которые фактически совпадают со сроком из п. 2 (см. ниже);

2) истек срок давности, в течение которого может быть проведена проверка.

Больше деталей найдете в статье «Сроки хранения первички: внесены изменения в Перечень № 578/5» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20 (ср. ).

Поэтому можем сделать вывод, что

За 2017 и следующие годы уничтожать документы пока что нельзя.

Опять-таки, как мы сказали выше, сроков давности для ЕСВ-проверок не установлено. Поэтому и

ФЛП, который регистрирует прекращение

Какой период могут проверить. Предприниматель зарегистрировал прекращение. Какой период у него могут проверять налоговики?

Заметим, что начало процедуры прекращения предпринимательской деятельности ФЛП является основанием для внеплановой документальной проверки (п.п. 78.1.7 НКУ).

Здесь опять-таки исключаем ЕСВ. В этом случае сроки давности не работают.

Так вот, о периоде остановки течения этого срока.

Нет сомнения, что за начало остановки налоговики возьмут 18.03.2020.

А в отношении возобновления течения срока — очевидно следует брать 27.05.2022. Потому что в понимании самих налоговиков (категорию 130.01 БЗ) с этой даты возобновилось течение сроков по разрешенным на то время проверкам. И как раз таки внеплановые документальные проверки в случае регистрации прекращения ФЛП (на основании п.п. 78.1.7 НКУ) были с 27.05.2022 разрешенными.

По такой логике получается, что у нашего ФЛП (который зарегистрировал прекращение в конце мая-2024) налоговики уже не могут проверять не только 2016, но и 2017 и 2018 годы. Потому что с даты подачи отчетности за 2018 год также уже истекло 1095 дней, если считать, что приостановка срока действовала с 18.03.2020 до 27.05.2022.

Впрочем на самом ли деле так будут считать сами контролеры, предугадать трудно. Потому что, в действительности, к подходу налоговиков есть вопросы.

За какой период можно уничтожить документы. Здесь также справедливым является вывод, что уничтожить документы можно за те годы, к которым налоговики уже не могут дотянуться проверкой. Поэтому ориентируемся на сказанное выше о проверках прекращенного ФЛП.