ФЛП
Одно из преимуществ ФЛП как раз таки и «зарыто» в нюансе с использованием денег от бизнеса для личных нужд. Если попробовать прояснить это просто, то дело в том, что когда физлицо регистрируется предпринимателем, никакого другого/отдельного лица не возникает. Поэтому, в отличие от юрлиц, где у юрлица — свой карман, у учредителя — свой, и средства еще следует в карман учредителя перевести, у ФЛП такой проблемы нет. У ФЛП деньги сразу в нужном кармане.
Учти поступления и делай, что хочешь. Поступления средств от бизнеса должны быть отражены в учетном регистре ФЛП (то ли произвольной, то ли типовой формы — в зависимости от условий налогообложения ФЛП) (больше деталей найдете в статье «Как ФЛП вести учет доходов, расходов и товарных запасов в 2023 году?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 16). А если это наличность или имел место карточный расчет, то средства должны еще «пройти» через РРО/ПРРО (за некоторыми исключениями). А если это поступление от ВЭД-бизнеса (от внешнеэкономической деятельности), то средства еще должны быть заведены на счет ФЛП в украинском банке (больше деталей найдете в статье «ФЛП получает средства на счет в иностранном банке» // «Налоги & бухучет», 2023, № 17).
А что дальше можно делать с полученными деньгами? Фактически, что угодно. В том числе
можно использовать для личных нужд. Хоть часть, хоть все сразу
Но с учетом ряда нюансов, о которых еще будет сказано дальше.
Сразу «под матрас» или сначала на счет в банке? Допустим, ФЛП получает бизнес-доход наличностью. Можно ли эту наличность сразу тратить на личные нужды или все же предварительно ее следует сдать в банк?
Эту наличность сразу можно тратить на личные нужды. У ФЛП нет обязанности сдавать полученную наличную выручку в банк
Ведь в отличие от юрлиц, на ФЛП не распространяются требования о лимите кассы и об обязательной сдаче наличной выручки в банк (п. 14 Положения № 148*).
Более того, в некоторых случаях ФЛП вообще может работать без открытия счета. Например, если он не является плательщиком НДС (которому текущий счет нужен для «перебрасывания» средств на НДС-счет в СЭА НДС) и если на него не распространяются требования об обеспечении для покупателей/заказчиков возможности рассчитаться безналично (см. по этому поводу статью «POS-терминалы: кто может не применять в 2024 году?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98).
Надо ли вести учет расходования средств? Для ФЛП вообще-то предусмотрен учет кучи разных показателей, связанных с расходованием средств, таких как:
— учет бизнес-расходов — если речь о ФЛП на общей системе или на едином налоге (ЕН) с НДС (ставка ЕН 3 %);
— учет выплат, связанных с оплатой труда (см., в частности, статью «Где ФЛП должен хранить кадровые документы?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 39);
— учет выплат, совершенных в качестве ФЛП (!) в пользу других физических лиц (в т. ч. ФЛП), что связано с выполнением ФЛП-плательщиком функций налогового агента и т. п.
Но вот
какого-то специального отдельного учета, в котором бы ФЛП должен был показывать, куда он дел все свои заработанные бизнес-средства, нет
Поэтому расходование бизнес-средств на личные нужды в учетных регистрах, отчетности ФЛП вообще никак не фиксируется. Здесь есть нюанс, когда такое расходование осуществляется с ФЛП-счета (когда налоговики видят это как бизнес-расходование), но о нем мы скажем отдельно несколько позже.
Кто-то скажет: «Так есть же еще учет доходов и расходов для обычных физлиц. Для него даже предусмотрен свой учетный регистр. Не нужно ли расходование бизнес-средств на личные нужды показывать в этом регистре?».
Действительно, есть и для обычных физлиц такой учетный регистр, как Книга учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода*.
Впрочем эта Книга далеко не для всех жизненных случаев. Она для тех, кто (см. п.п. «а» п. 176.1 НКУ):
1) обязан подавать декларацию об имущественном положении и доходах. Наглядный пример — физлицо имеет доход от операций с инвестиционными активам (ценными бумагами, корпоративными правами и т. п.) или
2) имеет право на подачу декларации об имущественном положении и доходах с целью возврата излишне уплаченных налогов, в том числе при применении права на налоговую скидку.
К тому же речь идет не об отражении в этой Книге всех без исключения расходов. А об учете в Книге собственно расходов по операциям с теми же инвестиционными активами или расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку. То есть это очень узкоцелевой учет — под ряд конкретных случаев. Поэтому, опять-таки,
да, учет расходов есть — но только в четко определенных случаях. При этом нет такого учета, в котором бы ФЛП должен был писать, куда он дел все свои заработанные бизнес-средства
Нужно ли отчитываться о потраченных средствах? Опять же, есть отчетность, в которой фигурируют показатели, связанные с расходованием ФЛП средств, такая как:
— декларация об имущественном положении и доходах (приложение Ф2) ФЛП на общей системе;
— объединенный налоговый расчет по НДФЛ/ВС/ЕСВ с выплат ФЛП в пользу физических лиц (в т. ч. в пользу других ФЛП).
Но вот какой-то специальной отдельной отчетности, в которой бы ФЛП должен был показывать, куда он дел заработанные средства, нет. Также
ФЛП не обязан составлять авансовый отчет сам себе
Потому что средства ему и принадлежат. Он не может их выдать сам себе под отчет и не отчитывается об их расходовании сам перед собой.
Расходование на личные нужды средств с ФЛП-счета. Самое простое решение — сначала перечислить средства с ФЛП-счета на свой счет (карту) для личных нужд (далее — непредпринимательский счет) или снять их наличностью на личные нужды (как собственный доход) в кассе банка или с помощью карты. Дальше этими средствами можно распоряжаться как угодно, без никакого любопытства к этому со стороны налоговиков.
При этом
перебрасывание средств с ФЛП-счета на свой непредпринимательский счет то ли снятие их с ФЛП-счета наличностью ни к каким налоговым последствиям не приводит
Потому что, как мы уже говорили, здесь нет факта выплаты дохода какому-то другому лицу. ФЛП не отделяется от себя как от обычного физлица. И в законодательстве каких-то специальных норм, которые бы, невзирая на это, обязывали уплачивать налоги/сборы в этом случае, нет!
Кстати, когда-то была громкая история. Кто-то понял действия НБУ так, как будто он запретил снимать с ФЛП-счета средства на личные нужды наличностью. Типа, сначала их обязательно следует перебрасывать на свой непредпринимательский счет. Впрочем сам НБУ очень скоро дал разъяснение, что он этого не имел в виду. НБУ отметил, что
перечисление на непредпринимательский счет — это не единственный способ воспользоваться деньгами с ФЛП-счета для личных нужд. Как и раньше, ничего не мешает ФЛП снять с ФЛП-счета наличность для личных нужд (в том числе с помощью карты)
Позже НБУ вообще исключил из законодательства неоднозначную норму.
Хорошо. Но часто ФЛП интересуются, сколько можно таким образом снимать средств? Можно сразу опустошить счет или есть какое-то нормирование?
В целом в подходах налоговиков и НБУ видим логическую привязку к ст. 44 ХКУ, согласно которой предпринимательство осуществляется на основе, в частности, «свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом». Да, контролеры всегда любили и любят говорить, что ФЛП может свободно распоряжаться средствами на ФЛП-счете, которые остались после уплаты налогов, сборов и других предусмотренных законом обязательных платежей.
Впрочем эти слова не следует воспринимать таким образом, что это типа какой-то аналог дивидендов (о которых будем говорить дальше), что снимать на личные нужды можно только сумму в пределах прибыли, с которой ФЛП еще и успел фактически уплатить все налоги.
Нет, таких требований нет. Правила для дивидендов здесь вообще не работают, потому что речь о ФЛП (а не о юрлице) и вообще только о распоряжении средствами на ФЛП-счете (а не о выплате средств другому лицу). С уплатой налогов/сборов — тоже не все просто. Если и говорить что-то, то именно о своевременности уплаты текущих обязательств.
Поэтому
в целом ФЛП может снимать на личные нужды сколько угодно средств. Речь лишь о том, что если у него есть налоговый долг, то этот долг следует погасить в первую очередь
Здесь нельзя исключать какое-то специфическое видение этого вопроса банком, который, применяя риск-ориентированный подход, в определенных случаях может запросить у ФЛП документы на наличность, которая снимается. Впрочем все равно подчеркнем, требований, что снимать на личные нужды можно только прибыль, с которой ФЛП уже фактически уплатил налоги, законодательство не устанавливает. Более того, те же ФЛП на ЕН в отчетности вообще прибыль не определяют. До сих пор есть случаи, когда ФЛП может не уплачивать ЕН (уплачивает по собственному решению) и т. п.
Интересный нюанс в отношении такого снятия также заключатся в следующем. Если речь о ФЛП на ЕН и он в будущем будет возвращать такие средства (снятые на личные нужды) на ФЛП-счет, то налоговики с высокой долей вероятности будут требовать включения их в ЕН-доход. Поэтому иногда (если есть перспектива в дальнейшем опять заводить эти средства на ФЛП-счет плательщика ЕН) есть смысл снимать их именно на хозяйственные (связанные с предпринимательской деятельностью) нужды. Потому что налоговики в целом соглашаются, что возврат на ФЛП-счет средств, снятых на хозяйственные нужды и не израсходованных по назначению, не приводит к увеличению ЕН-дохода. Но вопросы опять-таки могут возникнуть на этапе снятия наличности, если банк потребует предоставления документов, которые подтверждают связь будущих расходов (под которые снимаются средства) с хозяйственной деятельностью ФЛП.
Может ли ФЛП оплатить расходы на личные нужды непосредственно с ФЛП-счета? Такой вариант, кстати, также является вполне возможным. Прямого запрета в законодательстве в настоящее время нет. Да и налоговики говорят, что средства, которые остались у ФЛП на предпринимательском счете после уплаты налогов, являются его собственностью и могут быть использованы ФЛП на свое усмотрение. В том числе и для личных нужд физического лица.
В отношении слов «после уплаты налогов» выше мы выяснили, что буквально их понимать не следует.
Единственное, с чем действительно необходимо быть осторожным, так это оплаты с ФЛП-счета в пользу физических лиц или ФЛП (даже если речь о покупке продуктов в магазине, нет разницы).
Потому что если выплата идет с ФЛП-счета, то налоговики будут считать, что это действие в рамках предпринимательской деятельности. А
если ФЛП выплачивает доход физлицу, он становится его налоговым агентом
А это значит, что ФЛП должен начислить и уплатить НДФЛ и ВС, показать эту выплату в приложении № 4ДФ к Объединенному налоговому расчету по НДФЛ/ВС/ЕСВ. Или если выплата в пользу ФЛП — получить документы о ФЛП-статусе получателя средств и, по убеждению налоговиков, отразить выплату в приложении № 4ДФ к Объединенному налоговому расчету по НДФЛ/ВС/ЕСВ.
Поэтому если хотите с ФЛП-счета оплатить что-то для личных нужд в пользу физлиц (в т. ч. в пользу другого ФЛП), то следует сначала перечислить предпринимательский доход с ФЛП-счета на свой непредпринимательский счет, а уже потом уплачивать средства по назначению. В таком случае «налогового агентства» не будет.
Кстати, ФЛП обычно не видят ничего страшного в том, чтобы в случае необходимости получать средства не только на свой предпринимательский счет, но и на непредпринимательский счет в банке в Украине. В банковском законодательстве есть запрет использовать такие счета для предпринимательской деятельности. То есть так делать нельзя. Но санкций как таковых за нарушение этого запрета нет! Раньше налоговики распространяли страшилку, что плательщика ЕН, который получает предпринимательский доход на личную карту, они имеют право сбросить с единого налога. Это — неправда. Не могут сбросить. Главное, чтобы этот доход был от той деятельности, которая указана в Реестре плательщиков ЕН, и был должным образом учтен (в том числе проведен через РРО/ПРРО — в тех случаях, когда этого требуют закон и налоговики).
Но есть ли какая-то специфика в отношении расходования таких средств (бизнес-средств, полученных на непредпринимательский счет в банке в Украине) на личные нужды? Нет. В частности, нет потребности предварительно заводить их на ФЛП-счет, а потом опять снимать. Такие средства ФЛП имеет право тратить на личные нужды, как и любые другие средства от предпринимательской деятельности.
Юрлицо
Здесь дело более сложное и более расходное, чем у ФЛП. Ведь юрлицо и его учредитель (учредители) — это разные лица. Соответственно средства юрлица — это средства юрлица, но никак не учредителя. Поэтому если учредитель желает использовать средства от бизнеса (то есть средства юрлица) для личных нужд, то их (средства) необходимо как-то «вывести» из юрлица. Дальше рассмотрим коротко способы (некоторые), как это можно сделать и сколько при этом придется уплатить налогов/сборов.
Дивиденды. Запретов на выплату дивидендов в период действия военного положения действующее законодательство не содержит. Поэтому можно пойти по пути «выведения» средств из юрлица в пользу его учредителя через выплату ему дивидендов.
В ООО дивиденды можно выплачивать за любой период, кратный кварталу, если иное не предусмотрено уставом (ч. 3 ст. 26 Закона об ООО*).
То есть их можно выплачивать за квартал, полгода, 9 месяцев, год. Хотя уставом могут быть установлены и другие правила — например, что «дивиденды выплачиваются за любой период, установленный в решении общего собрания».
Главное, чтобы за соответствующий период у юрлица была достаточная сумма бухучетной прибыли
Потому что в случае превышения дивидендами суммы прибыли налогообложение станет жестче (чем то, о котором скажем дальше). Налоговики будут настаивать, что это не дивиденды, а дополнительное благо с соответствующим налогообложением (18 % НДФЛ, 1,5 % ВС). Больше нюансов найдете в статьях «Дивиденды в вопросах и ответах» // «Налоги & бухучет», 2023, № 24, «Дивиденды физлицу больше прибыли: какие последствия?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 38.
Какие же налоги/сборы придется уплатить при «выведении» средств через дивиденды? Если их выплачивает плательщик налога на прибыль учредителю-физлицу: 5 % — НДФЛ и 1,5 % — ВС (НДФЛ и ВС будут удержаны с суммы начисленных дивидендов). ЕСВ нет. Если их выплачивает плательщик ЕН (юрлицо) учредителю-физлицу: 9 % — НДФЛ и 1,5 % — ВС (НДФЛ и ВС будут удержаны с суммы начисленных дивидендов). ЕСВ нет.
Необходимость уплаты авансового взноса по налогу на прибыль в этом случае не возникает — ведь выплата дивидендов физическому лицу (а мы теперь говорим о выплате дивидендов учредителю-физлицу) попадает под освобождение из п.п. 57.11.3 НКУ.
Полученные как дивиденды средства учредитель дальше может тратить как пожелает.
Заработная плата. Еще один способ «вывести» средства из юрлица — через выплату заработной платы. То ли прямо учредителю, если он является наемным работником юрлица (есть трудовой договор между учредителем и юрлицом). То ли какому-то условно «транзитному» наемному работнику юрлица. Впрочем этот
расходный способ — едва ли не самый дорогой из возможных
Потому что в стандартных случаях с начисленной зарплаты уплачивается 22 % ЕСВ, 18 % НДФЛ и 1,5 % ВС.
Несколькоо смягчить налоговую нагрузку могут следующие факторы:
1) для наемных работников, которые являются лицами с инвалидностью, ставка ЕСВ представляет 8,41 % (вместо стандартных 22 %);
2) для ЕСВ есть максимальный размер базы начисления. Он составляет 15 размеров минзарплаты. Теперь это (для месяцев январь — март 2024 года) 106500 грн (больше деталей найдете в статье «ЕСВ: ставки, минимальный и максимальный размер в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99). То есть если зарплату начислили в большем размере, то ЕСВ начисляется только на базу 106500 грн (15 х 7100 грн). На сумму превышения ЕСВ уже не начисляется.
Также если речь о юрлице — плательщике налога на прибыль, то начисленная зарплата (в которой «сидят» НДФЛ и ВС) и начисленный на нее ЕСВ через расходы уменьшат финрезультат. Поэтому уменьшат и сумму налога на прибыль к уплате.
Но все равно недешево.
Безвозвратная нецелевая благотворительная (материальная) помощь. Юрлицо может помочь учредителю-физлицу финансово — без установки условий и направлений расходования средств, то есть предоставить ему нецелевую благотворительную помощь (безвозвратную). При этом не важно, находится учредитель с юрлицом в трудовых отношениях или нет. Основанием для выплаты является заявление физлица, в котором следует указать четко, что физлицо просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь, например в связи с семейными обстоятельствами.
Особенности налогообложения нецелевой благотворительной помощи регламентируются п.п. 170.7.3 НКУ. В частности, они заключаются в том, что определенную сумму можно выплатить без обложения НДФЛ и ВС. Для 2024 года — не больше 4240 грн (на весь год). А вот с суммы превышения придется удержать НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %.
Что касается ЕСВ, то его здесь не будет (как в случае, когда учредитель находится с юрлицом в трудовых отношениях, так и в случае, когда не находится).
Увеличивающая налоговая разница по налогу на прибыль, предусмотренная п.п. 140.5.10 НКУ, в этом случае также не применяется, поскольку получателем помощи является физлицо, которое является плательщиком НДФЛ.
Также отметим, что не следует такую помощь ставить на систематические рельсы, потому что уже возникнут дополнительные нюансы.
Возвратная финансовая помощь (беспроцентный заем). Тоже рабочий способ «выведения» средств из юрлица.
Однако возвратную финпомощь надо когда-то возвращать
Чтобы отодвинуть срок возврата, прибегают или к определению сразу больших сроков займа денег, или к постоянным пролонгациям таких договоров, или к возврату и сразу выдаче займов по новым договорам. Но здесь есть подводные камни, о которых следует знать.
Когда срок займа согласно договору превышает год, сейчас предприятия должны в бухучете дисконтировать суммы таких задолженностей. Поэтому если нет желания связываться с дисконтированием, то придется как-то хитрить. На практике для этого, в частности:
— или срок возврата в договоре определяют моментом предъявления требования;
— или заключают договор на 12 месяцев, а потом проводят пролонгацию на срок не более чем 12 месяцев.
Впрочем нельзя гарантировать, что налоговики к этому будут относиться нейтрально. Есть риск, что они увидят в такой возвратной финпомощи безвозвратную (со всеми вытекающими) (больше деталей об этом найдете в статье «Заем в учете заемщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 21).
А если возвращать и сразу выдавать заем по новому договору? Здесь есть риск для юрлица, которое находится на ЕН группы 3. Ему запрещено заниматься деятельностью по финансовому посредничеству (п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ). Так вот, длительное время логика налоговиков была такова, что предоставление финансовой помощи (возвратной или безвозвратной) на постоянной основе может квалифицироваться как финансовое посредничество (см. консультацию в категории 108.01.02 БЗ; она утратила силу с 01.01.2024, впрочем это не значит, что взгляды налоговиков стали либеральнее). Поэтому если займы у юрлица на ЕН будут «поставлены на поток», то есть вероятность даже лишения статуса плательщика ЕН.
Выплаты в пользу ФЛП на ЕН. Кто-то прибегает и к такому способу «выведения» средств из юрлица, как покупка товаров/работ/услуг у ФЛП групп 2 и 3, учитывая небольшую налоговую нагрузку на доходы ФЛП на ЕН и удобные правила распоряжения ФЛП этим доходом (о чем мы говорили выше).
Кстати, и сам учредитель может быть таким ФЛП. И ничего не мешает такому ФЛП сотрудничать со «своим» юрлицом. Фактически единственное ограничение здесь — это норма ГКУ, что юрлицо, которое осуществляет предпринимательскую деятельность, не может передавать вещь в безвозмездное пользование лицу, которое является его учредителем, участником, руководителем, членом его органа управления или контроля. Других особенностей нет. То есть все, как в случае сотрудничества предприятия с любым другим ФЛП. Разве что какие-то нюансы могут быть прописаны в уставе юрлица.
Впрочем не забываем, что налоговики много внимания уделяет реальности хозяйственных операций. Также следует помнить, что
ФЛП на ЕН группы 2 не имеют права предоставлять услуги / выполнять работы плательщикам налога на прибыль (п.п. 2 п. 291.4 НКУ)
Есть, конечно, и другие способы «выведения» средств из юрлица, впрочем на сегодня ставим точку.
Выводы
- Одно из преимуществ ФЛП — простота использования денег от бизнеса для личных нужд. Когда физлицо регистрируется предпринимателем, никакого другого/отдельного лица не возникает. Поэтому, в отличие от юрлиц, где у юрлица — свой карман, у учредителя — свой, и средства еще следует в карман учредителя перевести, у ФЛП такой проблемы нет. У ФЛП деньги сразу в нужном кармане.
- В случае с юрлицом дело более сложное и более расходное, чем у ФЛП. Средства юрлица — это средства юрлица, но никак не учредителя. Поэтому если учредитель желает использовать средства от бизнеса (то есть средства юрлица) для личных нужд, то их (средства) необходимо как-то «вывести» из юрлица. Для этого существует много разных способов: выплата дивидендов, зарплаты, финпомощь и т. п. У каждого способа есть свои нюансы, которые следует учитывать.
