Предоставляете онлайн-услуги в группе 2 упрощенки? Осторожно с иностранными клиентами!

Кому ФЛП группы 2 имеют право предоставлять услуги?

Когда речь заходит о предоставлении ФЛП услуг, то группа 2 упрощенки имеет существенную специфику. Почему? Потому что такой ФЛП не может предоставлять услугу (так же, как и выполнять работы) кому угодно. Забегая немножко наперед, отметим, что ВЭД (внешнеэкономическая деятельность) здесь ни при чем. Потому что прямого запрета на ВЭД-услуги для упрощенцев нет. Здесь дело в другом.

Смотрите. Пункт 291.4 НКУ позволяет плательщикам единого налога (ЕН) группы 2 предоставлять услуги* только плательщикам ЕН и/или населению.

* Обратите внимание, что продажа программной продукции, других цифровых товаров (того, что может скачиваться с сайта) — для целей НКУ может быть расценена как поставка услуг (см. по этому поводу статью «Поставка программной продукции для НДС-учета: товар или услуга?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 82).

Поэтому из круга потенциальных заказчиков у упрощенца группы 2 сразу выпадают те же:

— юридические лица, которые не являются плательщиками ЕН;

— ФЛП, которые не являются плательщиками ЕН.

А вот если заказчиками являются обычные физлица/граждане, то такие услуги полностью разрешены на группе 2. Но даже при таких условиях ФЛП не может чувствовать себя в безопасности, если он предоставляет услуги онлайн.

Почему так, — спросите вы? Дело вот в чем.

ФЛП на ЕН группы 2 может предоставлять услуги населению. Резонно понимать это так, что это любые обычные физлица. Ведь в чем был замысел законодателя? Это ограничение должно было воспрепятствовать оптимизации налогов юрлицами и ФЛП-общесистемщиками, которые приобретали услуги у упрощенцев, чтобы накрутить себе расходы. Потому что у ФЛП на ЕН группы 2 от размера дохода размер ЕН к уплате не зависит (ставка же фиксированная). Поэтому ставь дохода сколько хочешь в рамках ЕН-лимита*. А вот у общесистемщика такие расходы уменьшают то ли налог на прибыль (у юрлица на общей системе), то ли НДФЛ/ВС/ЕСВ за себя к уплате (у ФЛП на общей системе).

* Вам будет интересной статья «Как ФЛП завысить свой доход» // «Налоги & бухучет», 2023, № 17.

Но не тут-то было! К сожалению, в НКУ нет определения термина «население». И фискалы, пользуясь общей трактовкой этого термина из Украинского юридического терминологического словаря, считают, что упрощенцы группы 2 имеют право предоставлять услуги только тем физлицам, которые находятся на территории Украины и подлежат ее юрисдикции (категория 107.05 БЗ). То есть это граждане Украины, иностранные граждане, которые живут на территорий Украины длительное время, лица без гражданства, лица с двойным гражданством. И

Кстати, соглашался с такой трактовкой и Верховный Суд (постановление ВС от 12.11.2020 по делу № 826/247/16), когда выбрасывал из категории населения независимых профессионалов (частных нотариусов, адвокатов, судебных экспертов, арбитражных управляющих и т. п.)*.

* Если такие независимые профессионалы хотят приобрести у ФЛП на ЕН группы 2 услуги для удовлетворения своих профессиональных (а не личных) потребностей, то ФЛП должен им отказать, потому что иначе слетит с упрощенки (больше деталей найдете в статье «Арендный» ФЛП группы 2 ЕН: если арендатор — физлицо» // «Налоги & бухучет», 2023, № 26).

Поэтому если вы не намереваетесь что-то обсуждать с налоговиками,

Иначе, с точки зрения фискалов, ФЛП нарушит правила пребывания в группе 2 ЕН и его смогут сбросить с упрощенки задним числом (вам также будет интересной статья «ФЛП на ЕН группы 2 и ВЭД» // «Налоги & бухучет», 2024, № 24).

Если физлицо-нерезидент находится в Украине

В этом случае упрощенец группы 2 может предоставлять ему услуги. Если, конечно, это лицо не действует в своих бизнес-интересах или профессиональных интересах (с учетом мнения ВС, о котором было сказано выше), а заказывает услуги у ФЛП для удовлетворения личных нужд.

Налоговики прямо это позволяют, если нерезидент проживает на территории Украины длительное время (категория 107.05 БЗ). Впрочем, даже если он приехал в Украину на несколько дней и получил здесь услуги от упрощенца группы 2, на наш взгляд, ничего крамольного в этом не будет.

Потому что, во-первых, не понятно, что такое «длительное время» (один день, неделю, месяц, год?), а во-вторых, это требование не закреплено в законодательстве. Это просто толкование юридического словаря. Нигде нет нормы, которая бы устанавливала срок, в течение которого иностранец должен прожить в Украине, чтобы считаться населением для интересующих нас целей.

Даже сами налоговики соглашаются с этим, признавая, что:

Поэтому главное, чтобы именно на момент получения услуги иностранец находился в Украине.

Сигналы для налоговиков заподозрить неладное

Итак, мы выяснили, что единоналожник группы 2 может предоставлять онлайн-услуги любым физлицам (для удовлетворения их личных нужд), которые на момент получения услуги находятся на территории Украины.

При этом не следует надеяться, что налоговики просто поверят ФЛП на слово, что именно так он и делал. Недаром же они всегда подчеркивают, что единоналожники должны иметь первичку на доход и «подтверждать факт включения или невключения определенных доходов в общий состав дохода» (категория 107.01.06 БЗ).

Но как они узнают, где находился заказчик услуг, если, допустим, он участвовал в вебинаре, тренинге или получил консультацию онлайн?

Платежи только с украинских счетов. На наш взгляд, первое, что налоговики будут проверять, — это выписка банка. Если из нее будет видно, что все платежи поступили со счетов физлиц, открытых в украинских банках, то вряд ли у фискалов вообще возникнут сомнения о наличии клиентов-иностранцев.

Маловероятно, что фискалы будут требовать дополнительно подтверждать собственно факт нахождения заказчика на территории Украины в момент получения им услуги.

Но если хотите дополнительно перестраховаться (в случае с онлайн-услугами), можете прибавить на сайт окошко, в котором заказчик будет проставлять свои Ф. И. О. и указывать свой адрес в Украине или проставлять галочку о том, что в момент получения услуги он находится на территории Украины. Такие данные можно хранить в виде отдельного файла для предоставления налоговикам во время проверки (мы об этом еще будем говорить позже).

Платежи из-за границы. Если же проверяющие увидят, что упрощенцу зашли средства:

— с IBAN-счетов, которые начинаются не с UA;

— из платежных систем Wise, Payoneer и т. п.;

— через WesternUnion, MoneyGram и другие сервисы перевода средств,

они точно заподозрят неладное. И

Также если в выписке налоговики увидят, что ФЛП перечислил собственный предпринимательский доход со своего заграничного счета (в Wise, Payoneer и т. п.) на свой украинский счет, они, судя по всему, захотят увидеть расшифровку всех (!) доходов, которые ФЛП получил за рубежом: от кого и за что они зашли. И если выяснят, что ФЛП получал доходы от иностранцев из-за границы за предоставленные им услуги, сбросят его с упрощенки. Также они по всем не переведенным на украинский счет доходам доначислят гражданские НДФЛ и ВС (19,5 %). Вас может заинтересовать статья «ФЛП — плательщик единого налога и доходы на Payoneer и Wise» («Налоги & бухучет», 2024, № 14).

Как подтвердить, что клиент находился в Украине

Конечно, сам по себе тот факт, что оплата осуществлена не с украинского счета, не может однозначно свидетельствовать о нарушении. Ведь теоретически клиентом может быть физлицо, которое на момент предоставления услуг находилось в Украине, но рассчиталось с иностранного счета. Почему бы и нет, если сейчас многие украинцы имеют счета за рубежом, имеют какие-то средства на них и могут их тратить. Также это вообще нормальная история для иностранца, если он на момент получения услуги находился в Украине.

Но как подтвердить тот факт, что клиент (украинец или иностранец) находился на территории Украины во время получения онлайн-услуг?

Если оплаты заходят с украинских счетов, то, как мы уже говорили, вряд ли к ФЛП вообще будут вопросы. Впрочем, как мы уже говорили, для подстраховки можно сделать на сайте окошко, в котором клиент будет указывать свои Ф. И. О. и адрес в Украине.

А вот в случае получения оплат с иностранных счетов или от граждан-иностранцев такой информации налоговикам может оказаться маловато.

В таком случае можно посоветовать:

— во-первых, разместить на сайте ФЛП договор предоставления услуг именно как договор присоединения*.

* Согласно ст. 634 ГКУ договором присоединения является договор, условия которого установлены одной из сторон в формулярах или других стандартных формах, который может быть заключен только путем присоединения второй стороны к предложенному договору в целом. Вторая сторона не может предложить свои условия договора.

В этом договоре можно указать, что услуги предоставляются исключительно физлицам, которые находятся на территории Украины. То есть принимая условия этого договора (например, оплачивая услуги), физлицо-заказчик соглашается с тем, что на момент получения услуг оно находится на территории Украины;

— во-вторых,

В этом счете-фактуре следует будет указать, среди прочего, факт получения клиентом услуги именно в Украине. Напомним, что оплаченный счет-фактура (инвойс) даже для бухучета является достаточной первичкой и может заменять акт приема-передачи услуг, а в сфере ВЭД даже заменяет договор! Это неоднократно подтверждал и Минфин, в частности, в письме «О применении счетов-фактур (инвойсов)» от 24.03.2023 № 41010-06-5/7983 (ср. ).

А если ФЛП работает по предоплате, то такой первичкой может быть акт предоставленных услуг. В котором, опять же, будет указано, среди прочего, факт получения клиентом услуги именно в Украине. Но вряд ли это будет реально именно в нашем случае (из-за специфики деятельности ФЛП) — составлять акты предоставленных услуг. Ведь его должны подписать оба: и заказчик, и исполнитель. А это достаточно непросто организовать.

В таком случае как выход можно выписывать обычные счета на оплату (фактически это будет проформа-инвойс, которая не является первичкой), в которых ссылаться на договор, в котором указано, что ФЛП предоставляет услуги только тем, кто находится в Украине. И надеяться, что налоговики этим удовлетворятся.

Ну а чтобы вообще избежать всех этих рисков, как вариант, можно перейти в группу 3 ЕН, где нет запретов предоставлять услуги лицам, которые находятся за пределами Украины. Впрочем понимаем, что расходы на уплату ЕН здесь будут совсем другими.