zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41601
Вывод документа
Датой получения дохода у ФЛП на общей системе является:
— дата фактического поступления средств на банковский счет, если расчеты проведены на текущий счет в формате ІВАN;
— дата, указанная в фискальном чеке, в случае проведения расчетов наличностью и/или банковской платежной картой с использованием платежного терминала (POS-терминала);
— дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) товаров, в случае осуществления расчетов в неденежной форме
Доходам — кассовый метод
Налоговики напомнили, в частности, на какую дату у ФЛП на общей системе (ОС) возникают доходы, соответственно какой датой они должны быть записаны в Типовую форму учета доходов и расходов. Ведь согласно Порядку № 261*
записи в Типовой форме осуществляются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход / понесены расходы
Больше деталей о ведении учета ФЛП на ОС найдете в статьях «Учет у ФЛП-общесистемщика: новая Типовая форма вместо Книги» // «Налоги & бухучет», 2021, № 57, «Как ФЛП вести учет доходов, расходов и товарных запасов в 2023 году?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 16, «ФЛП на общей системе: как вести учет в Электронном кабинете» // «Налоги & бухучет», 2024, № 34 (ср. ).
В чем налоговики, бесспорно, правы — доходы у ФЛП на ОС возникают по кассовому методу. То есть сам факт отгрузки товара или подписания акта выполненных работ / предоставленных услуг для ФЛП на ОС не приводит к увеличению дохода. Бухгалтерский принцип начисления здесь не работает.
Доход признается (и записывается в Типовую форму) именно по факту получения оплаты (в т. ч. авансовой) в денежной или неденежной форме
Собственно, это мы и видим в разъяснении налоговиков.
Кстати, налоговики ничего не упоминают об увеличении доходов ФЛП по факту истечения исковой давности по кредиторской задолженности ФЛП и по факту безвозмездного получения товаров (работ, услуг) (впрочем увеличения дохода в таком случае фактически требует тот же п.п. 3 п. 1 разд. II Порядка № 261). Но об этом налоговики говорят в других своих разъяснениях.
В отношении безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) налоговики придерживаются мнения (категория 104.04 БЗ), что:
— стоимость безвозмездно полученных товаров включается в доход ФЛП по дате их реализации по цене, определенной на уровне не ниже обычной цены. То есть понимаем это так, что доход по ним формируется только по факту получения оплаты от их последующей реализации — исходя из полученной за них выручки, но не ниже обычной цены;
— стоимость безвозмездно полученных услуг/работ включается в состав дохода по цене не ниже обычной по дате их получения.
Что касается кредиторской задолженности ФЛП, которую он не погасил, то ее налоговики очевидно захотят видеть в доходах сразу после истечения срока исковой давности (больше деталей об этом сроке найдете в статье «Сроки налоговой и исковой давности + сроки хранения документов во время войны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99).
POS-терминальный доход
Несколько дискуссионным является подход налоговиков в отношении даты определения дохода в случае расчетов с ФЛП банковской платежной картой с использованием платежного терминала (POS-терминала). Так же, как и в случае с другими подобными инструментами безналичных расчетов (программный терминал в смартфоне и т. п.) (вам будет интересна статья «POS-терминалы: кто может не применять в 2024 году?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98).
Традиционно налоговики отмечают, что у ФЛП на ОС доход в таком случае возникает на дату, указанную в фискальном чеке
Такой вывод видим и в комментируемой текущей консультации, и в других действующих консультациях (категория 104.08 БЗ), и в консультациях многолетней давности (см., в частности, статью «Расчеты через POS-терминал: учетные особенности» // «Налоги & бухучет», 2019, № 42).
Но такой подход традиционно вызывает пакет вопросов. Ведь оплата картой — это безналичная оплата. Поэтому доход должен определяться по дате фактического поступления средств на банковский счет ФЛП.
И что удивляет еще больше — для ФЛП на едином налоге налоговики дают разъяснение, что датой возникновения дохода в таком случае является именно дата поступления средств на расчетный счет плательщика ЕН (категория 107.01.03 БЗ).
Но никаких оснований, почему для ФЛП на ОС можно делать один вывод, а для ФЛП на ЕН — совсем другой, в законодательстве мы не увидим.
Впрочем понятно, что
если желания что-то обсуждать с налоговиками у вас нет, то такой доход лучше ставить в Типовую форму учета именно по дате фискального чека (согласно данным Z-отчета)
Если вы все же будете отражать такой доход по дате поступления средств на счет (считаем, что ФЛП в таком случае ничего нарушать не будет), то в Типовой форме учета указывайте полную сумму выручки (а не за минусом комиссии банка). Комиссия банка, напомним, включается в расходы согласно п.п. 177.4.4 НКУ. Подтвердит расходы на комиссию банка выписка со счета предпринимателя.
Дистанционная продажа с постоплатой
Вспомним также ситуацию с постоплатой при дистанционном продаже товаров через ту же «Новую почту» — когда налоговики настаивают на пробитии чека до отправления товара и до получения оплаты за него (см., в частности, статью «Наложенный платеж через «Новую почту»: ГНСУ настаивает на РРО/ПРРО для продавца» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68).
В таком случае никакого дохода по дате чека «на отгрузку» у ФЛП не возникает. Потому что такой чек не связан с расчетной операцией. Он подтверждает лишь продажу в кредит с отсрочкой оплаты, которая будет осуществляться позже. Доход здесь возникнет по дате, когда финпосредник зачислит средства на банковский счет ФЛП.
Единственное, здесь может возникнуть вопрос, когда, вопреки разъяснениям налоговиков, ФЛП будет забирать свои средства от финпосредника наличностью. Если он будет при этом пробивать второй чек (это более безопасный вариант) — именно на получение наличной оплаты (в номенклатуре указывать что-то, наподобие, «післяплата за…») — то понятно, именно на дату второго чека и возникнет доход. А вот если такой второй чек ФЛП не будет пробивать, то очевидно лучше будет увеличить доход на дату первого чека (пробитого до отправления товара). Тем больше если в нем будет значиться форма оплаты — «готівка».
