Если единоналожник решил продавать алкоголь

Что можно, а что нет?

Из анализа норм ст. 291 и 215 НКУ делаем выводы, приведенные ниже в табл. 1.

Таблица 1. Кто из плательщиков ЕН имеет / не имеет права продавать алкоголь

Таким образом, если вы плательщик ЕН из числа:

— юрлиц группы 3 или ФЛП группы 4 — торговля алкоголем вообще не для вас;

— ФЛП группы 1 — несмотря на разрешение, предоставленное п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ, торговать в розницу даже перечисленными в нем алкогольными напитками у вас не получится. На пути стоят ограничения для первогруппников, установленные п. 291.4 НКУ, а также требования по розничной торговле алкоголем только через торговые помещения (здания), прописанные в п. 51 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817* (подробнее об этом — в статье «Кому не разрешен единый налог: запрещенные формы и виды деятельности» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38);

* Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и горючего» от 18.06.2024 № 3817-ІХ.

— ФЛП групп 2 и 3 — торговать в розницу пивом, а также сидром и перри (без добавления спирта) вам можно, но для этого понадобится соответствующая лицензия (ч. 7 ст. 16 Закона № 3817). А вот для розничной торговли исключительно столовыми винами она не нужна (см. БЗ 113.03). Подробнее о лицензии см. далее;

— юрлиц на сельхозЕН — можно беспрепятственно торговать алкоголем как оптом, так и в розницу, опять же при наличии соответствующей лицензии. Главное, чтобы сельхоздоля за год была на уровне 75 %, а для отдельных аграриев (см. п. 10.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ) — 50 % (детали — в статье «СельхозЕН против упрощенки группы 3: преимущества и недостатки» // «Налоги & бухучет», 2025, № 10). Далее о плательщиках сельхозЕН не будем говорить, поскольку других особенностей алкоторговли для них не предусмотрено.

При этом розничная торговля — это деятельность по продаже товаров конечным потребителям для личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив без фактического потребления в месте продажи или на разлив в ресторанах, кафе, барах, других заведениях общественного питания (п. 76 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817). Розничной торговлей сегодня и ограничимся.

Итак, насчет права торговать теми или иными алкогольными напитками в статусе единоналожника мы с вами определились. Что дальше?

Дополнительный КВЭД

Почему это важно? Причин несколько:

— во-первых, для единоналожников наличие осуществляемых видов деятельности в ЕГР и в Реестре плательщиков ЕН имеет ключевое значение. Ведь

— во-вторых, чтобы осуществлять виды деятельности, подлежащие лицензированию, субъект хозяйствования должен указать их в ЕГР. Иначе почти наверняка возникнут проблемы с получением лицензии;

— в-третьих, для плательщиков НДС отсутствие в ЕГР кодов КВЭД осуществляемых видов деятельности может вызвать проблемы с разблокировкой НН и принятием Таблицы данных.

По нашему мнению, вам могут понадобиться следующие коды КВЭД:

— 47.11 «Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно продуктами питания, напитками и табачными изделиями»;

— 47.25 «Розничная торговля напитками в специализированных магазинах»;

— 56.10 «Деятельность ресторанов, предоставление услуг мобильного питания»;

— 56.30 «Обслуживание напитками».

Если ранее вы их не заявляли, сделайте это сейчас. В помощь предлагаем статьи «Изменяем/добавляем вид деятельности: памятка для юрлиц» и «Как ФЛП-единщику изменить/добавить вид деятельности» // обе — в «Налоги & бухучет», 2023, № 71.

Розничная лицензия

В этой части для нас важна не столько общая процедура получения розничных алколицензий (об этом вы можете прочитать в статьях «Лицензирование алкогольных/табачных/горючего с 2025 года» Часть І и часть ІІ // «Налоги & бухучет», 2024, № 104), сколько особенности их получения ФЛП на ЕН групп 2 и 3. Потому что здесь все будет зависеть от того, каким именно алкоголем такой ФЛП собирается торговать.

Столовое вино. Это вино, изготовленное путем полного или неполного сбраживания сусла. В зависимости от содержания сахаров, столовое вино делится на сухое, полусухое, полусладкое (ст. 1 Закона Украины «О винограде и виноградном вине» от 16.06.2005 № 2662). Еще раз повторим:

Более того, наличие торговой площади не менее 20 кв. м в таком случае не требуется. Ведь на розничную торговлю столовым вином нормы Закона № 3817 не распространяются.

Сидр и перри. Для розничной торговли только сидром и перри (без добавления спирта) следует приобрести специальную лицензию (п. 19 ч. 2 ст. 41 Закона № 3817). Ее стоимость установлена п. 2 ч. 1 ст. 52 Закона № 3817 (см. табл. 2 ниже). Ну или сразу можно приобрести общую алколицензию (о ней — далее), вдруг потом возникнет желание торговать еще и пивом.

Обратите внимание! Теперь по Закону № 3817

Пиво. Для осуществления розничной торговли исключительно пивом единоналожнику необходимо приобрести лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками (п. 18 ч. 2 ст. 41 Закона № 3817). Это так называемая общеалкогольная розничная лицензия, которую другие субъекты получают для продажи в розницу более крепкого алкоголя. Ее стоимость установлена п. 1 ч. 1 ст. 51 Закона № 3817 (см. табл. 2). При этом ограничение торговой площади при розничной торговле исключительно пивом тоже не применяется (БЗ 113.03). Главное — торговать в стационарных помещениях (зданиях).

Пиво, сидр и перри. Розничная продажа алкоголя в такой комбинации требует от ФЛП на ЕН групп 2 и 3 наличия общеалкогольной розничной лицензии. Причем дополнительно приобретать еще и специальную лицензию на продажу сидра и перри не нужно (БЗ 113.03). Поэтому если у вас есть общая алколицензия, то по ней можно торговать пивом вместе с сидром и перри, причем без соблюдения требования к торговой площади места торговли.

Приведем далее в табл. 2 информацию о стоимости розничных алколицензий.

Таблица 2. Сколько стоят лицензии на розничную алкоторговлю

Все лицензии выдаются бессрочно! Но плата за них установлена за год и взимается ежеквартально равными частями.

РРО/ПРРО

Как мы выяснили выше, ФЛП-первогруппникам воспользоваться разрешением на продажу отдельных видов алкоголя не удастся. Поэтому их полное освобождение от РРО/ПРРО (см. п. 6 ст. 9 Закона об РРО вместе с п. 296.10 НКУ) не имеет значения. А остальные ФЛП-единоналожники

Дополнительно отметим, что информацию о РРО/ПРРО следует внести в приложение к розничной лицензии и именно через них пробивать продажу алкоголя. Однако это не означает, что придется приобретать/регистрировать отдельный кассовый аппарат. Можно использовать и тот, который у вас уже есть.

Торговля исключительно столовыми винами. Сделанный выше вывод распространяется и на такую торговлю. Ведь льгот ни по ст. 9, ни по ст. 10 Закона об РРО для торговцев столовым вином не предусмотрено. А разрешение продавать столовые вина без лицензии, установленное Законом № 3817, нельзя воспринимать как разрешение проводить такие операции без РРО.

Торговля в селе. Если ФЛП на ЕН группы 2 и 3 будет продавать на территории села, поселка пиво, сидр и перри (без добавления спирта) и столовые вина, то он утратит возможность использовать КУРО и РК*, поскольку будет осуществлять розничную торговлю подакцизными товарами, к которым относятся и алкогольные напитки (см. п.п. 215.3.1 НКУ). Следовательно, он будет обязан применять РРО/ПРРО на общих основаниях (БЗ 109.04).

* Книги учета расчетных операций и расчетные книжки.

Торговля за подарочные сертификаты. Продавать алкоголь таким способом не запрещено, но только через обычные офлайн-магазины. А вот расчет подарочным сертификатом при продаже алкогольных напитков через Интернет является прямым нарушением предписаний абзаца четырнадцатого ч. 10 ст. 71 Закона № 3817 (см. об этом в статье «Интернет-торговля за подарочные сертификаты: нет ли запретов?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 59). Хотя есть шанс, что эта норма исчезнет со вступлением в силу Закона Украины от 16.07.2025 № 4536-ІХ (подробнее — в статье «Лицензии на алкоголь, табак и горючее: много новостей и не только о минзарплате» // «Налогах & бухучет», 2025, № 61).

И все бы ничего, но

Они считают, что это расчеты в неденежной форме (БЗ 107.01.02, БЗ 109.10), которые для единоналожников запрещены (п. 291.6 НКУ). Поэтому чтобы предотвратить возможные неприятности, алкоголь, как и все остальное, за сертификаты лучше не продавать вообще.

Товарный учет. В целом ФЛП на ЕН, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, товарный учет не ведут. Исключение — продавцы так называемых рисковых товаров (ТСБТ, лекарственных средств, медизделий, ювелирки). Они товарный учет должны вести (п. 12 ст. 3 Закона об РРО). Вместе с тем перечень рисковых товаров является исчерпывающим, и о подакцизных товарах в нем не сказано ничего. Таким образом,

С этим соглашаются и налоговики (БЗ 109.02). В то же время они подчеркивают, что ФЛП на ЕН, которые зарегистрированные плательщиками НДС, при тех же условиях обязаны вести учет товарных запасов. При этом применение РРО/ПРРО при продаже товаров подакцизной группы, в том числе алкогольных напитков (см. п.п. 215.3.1 НКУ), является обязательным. А к фискальному чеку, кроме общих требований, предъявляются еще и дополнительные. Подробно о них можно прочитать в статье «Применение РРО/ПРРО при розничной торговле алкоголем и табаком» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67.

Требования к фискальному чеку. Если кратко, то:

— во-первых, проводить расчетные операции через РРО и/или ПРРО следует с использованием режима программирования с указанием кода товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, наименования товаров, цен товаров и учета их количества (п. 11 ст. 3 Закона об РРО);

— во-вторых, упрощенное название товара указывать в чеке запрещается (п. 2 ст. 3 Закона об РРО);

— в-третьих, в чеке должно быть цифровое значение штрихового кода марки акцизного налога (серия и номер).

Вместе с тем на столовые вина крепостью до 15 % об. ед. этилового спирта акцизные марки не наклеиваются (последний абзац п. 226.10 НКУ). Поэтому обязанность, о которой мы говорим, касается разве что старых партий столовых вин, когда еще они маркировались (подробности — в статье «Вино без акцизной марки: как пробить чек РРО, чтобы не оштрафовали» // «Налоги & бухучет», 2024, № 41).

Пиво, сидр и перри акцизными марками вообще не маркируются и не маркировались, поскольку содержание спирта этилового в них в основном не превышает 8,5 % об. ед. (п. 226.6 НКУ). Остальной алкоголь таким ФЛП-единоналожникам продавать, как вы помните, запрещено.

Алкогольные коктейли

Согласно Пояснениям к УКТ ВЭД, утвержденным приказом ГТС от 14.12.2022 № 543, коктейли, то есть спиртные напитки, смешанные друг с другом, или спиртные напитки, смешанные с фруктовыми или овощными соками, относятся к товарной подкатегории 2208 90 69 УКТ ВЭД (см. также БЗ 109.02). А из определения термина «алкогольные напитки» (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817) следует, что коктейль является алкогольным напитком, если концентрация алкоголя в нем превышает 0,5 % об. ед.

В связи с этим возникает два вопроса. Первый из них: а не является ли изготовление алкококтейлей производством алкогольных напитков, что для ФЛП на ЕН групп 2 и 3 строго запрещено? Наш ответ — нет! Поддерживают его и суды (см., например, постановление ВС от 04.08.2022 по делу № 2040/7199/18).

Второй вопрос:

К сожалению, прямого ответа фискалов на него мы не нашли. Однако все хорошо помнят их изначальную позицию, что коктейли типа глинтвейна, «горячего вина» и т. п., изготовленные с использованием исключительно столовых вин, не являются столовыми винами (см. БЗ 113.03, утратившую силу с 01.01.2025 по формальным основаниям).

Если продолжить эту логику дальше, то получится, что коктейль, скажем, из сидра и пива, не является ни тем, ни другим, а представляет собой совершенно другой алконапиток, который запрещено продавать плательщикам ЕН. Усиливает правдоподобность такого подхода еще и то, что код УКТ ВЭД 2208 90 69 00, по которому непосредственно кодируются алкогольные коктейли, носит название «Прочие напитки, содержащие спирт».

При таких обстоятельствах, чтобы не потерять статус единоналожника, безопаснее никакие коктейли, даже из разрешенных для продажи алконапитков, не продавать.

Алкоголь для блюд

Зато с этим у единоналожников никаких проблем быть не должно.

Но при условии соблюдения технологических режимов производства такой продукции, определенных нормативной документацией. В таком случае лицензия на право розничной торговли алкогольными напитками ему не нужна (БЗ 113.03).

В контексте же нашего разговора главное то, что единоналожник, осуществляющий такую деятельность, продает готовые блюда / кулинарные изделия / напитки с добавлением алкоголя, а не собственно алкогольные напитки. Поэтому для производства своих блюд и напитков он может использовать не только разрешенные п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ, а любые алкогольные напитки. При этом все места хранения алконапитков, которые используются в производстве такой продукции, должны быть внесены в Единый государственный реестр мест хранения.

Добавим, что операции по розничной реализации фирменных блюд, кулинарных, кондитерских и мучных изделий, изготовленных с использованием алкогольных напитков, или при добавлении таких напитков в кофе, чай, шоколад не облагаются акцизным налогом (о нем еще будем говорить далее), поскольку конечная продукция не является подакцизной (БЗ 114.02). Вас может также заинтересовать статья «Добавление алкоголя в блюда и напитки: лицензия и другие проблемы» // «Налоги & бухучет», 2025, № 47.

Торговля пивом

Речь идет, конечно, об алкогольном пиве (п.п. 14.1.144 НКУ, п. 69 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817), поскольку безалкогольное к алкогольным напиткам не относится (п. 70 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817), оно — обычный товар. Так вот, специфических особенностей торговли алкогольным пивом, присущих только единоналожникам, не существует. То есть у них все, как у всех. Однако несколько слов о возможности продавать пиво на разлив сказать стоит.

Долгое время фискалы настаивали на том, что осуществлять реализацию пива на разлив (без потребления на месте) в ПЭТ-бутылки, если разлив происходит непосредственно на месте торговли из тары ТЕТРА ПАК, кег и т. п., имеют право хозсубъекты общественного питания и специализированные отделы, имеющие статус хозсубъектов с универсальным ассортиментом товаров. В связи с частичным вступлением в силу Закона № 3817 консультация в БЗ 113.03, где выражалась эта позиция, с 27.04.2024 была переведена в недействующие. Причем она не обновлена до сих пор. Что это может означать?

Согласно действующему на сегодняшний день определению (см. п. 76 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817), розничной торговлей является

То есть четко определены два способа разлива алконапитков (чего не было в старом алкотабачном Законе): (!) без потребления на месте (навынос) и (2) с потреблением на месте. При этом продажа алконапитков на разлив для потребления на месте (способ 2) разрешается исключительно лицензиатам, имеющим статус субъекта хозяйствования общественного питания (ч. 7 ст. 71 Закона № 3817). По этому вопросу действует консультация в БЗ 113.03.

В то же время Законом № 3817 не предусмотрено ограничений в отношении розничной торговли алкогольными напитками на разлив без потребления на месте (способ 1). Поэтому, по нашему мнению, любой хозсубъект, а не только заведение общественного питания может осуществлять розничную торговлю на разлив навынос.

Кстати, такое мнение уже звучало из уст налоговиков во время действия старого алкотабачного Закона (см. письмо ГНСУ от 20.05.2024 № 2787/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК и наш комментарий к нему в статье «Продажа алкоголя на разлив навынос — да! А если в ПЭТ-таре?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 56). Надеемся, что они подтвердят ее и сейчас, когда уже действует Закон № 3817. Есть надежда, что при этом не будет никаких запретов на разлив пива в ПЭТ-бутылки. Особенно с учетом того, что на сегодняшний день разливать пиво, сидр и перри (без добавления спирта) можно в тару (посуду), изготовленную из материалов, разрешенных для контакта с такими алкогольными напитками (ч. 21 ст. 3 Закона № 3817), то есть вообще без каких-либо упоминаний о ПЭТ-бутылках.

Розничный акциз

Согласно п.п. 213.1.9 НКУ объектом обложения розничным акцизом являются операции по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров — алкогольных напитков. Ставка акциза составляет 5 % к базе налогообложения (п.п. 215.3.10 НКУ). В свою очередь, базой является стоимость (с НДС и без учета розничного акциза) реализованных алкогольных напитков (п.п. 214.1.4 НКУ). Остальные подробности см. в статье «Розничный акциз с алкоголя» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67. Для вас главный вывод из этого таков:

В связи с этим не забудьте:

— во-первых, обеспечить отражение в чеке РРО/ПРРО такого обязательного реквизита, как «Акцизный налог» (как именно это сделать, ищите в статье «Применение РРО/ПРРО при розничной торговле алкоголем и табаком» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67);

— во-вторых, подавать декларации акцизного налога. Правила здесь такие, как показано в табл. 3.

Таблица 3. Как подают декларацию акцизного налога ФЛП на ЕН, торгующие алкоголем

Думаем, вам также будет полезна статья «ФЛП-единщик, торгуешь столовым вином? Не забывай об акцизе!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18.