Темы статей
Выбрать темы

Что не может делать ФЛП группы 1 единого налога

Клец Виталина, налоговый эксперт
Если вы присматриваетесь к группе 1єдиного налога (ЕН), эта статья вам поможет. Ведь правила работы в этой группе самые простые, но и запреты — самые жесткие. Шаг влево, шаг вправо — и можно попрощаться не только с группой 1 ЕН, но и с упрощенкой вообще. Так можно ли в этой группе быть продавцом в магазине, парикмахером, массажистом, косметологом, тату-мастером, открыть интернет-магазин, СТО или автомойку и вообще: что можно, а что — нет? Рассказываем.

Чем можно заниматься

Для группы 1 ЕН больше запретов, чем разрешений. Поэтому проще разобраться с тем, что в группе 1 ЕН делать можно, а все остальное по умолчанию считать табу. Давайте так и сделаем.

Так вот, согласно п.п. 1 п. 291.4 НКУ, в группе 1 ЕН можно:

осуществлять исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках;

предоставлять бытовые услуги населению по установленному п. 291.7 НКУ перечню.

При этом нельзя использовать труд наемных лиц!

Дальше выясним нюансы. Потому что их здесь достаточно много. Готовы? Начнем с торговли.

Где можно торговать упрощенцам группы 1?

Не думайте, что скопление бабушек с овощами около автобусной остановки — это есть тот самый рынок, который вам нужен. Ничего подобного! Если вы будете торговать на стихийном рынке — у вас точно будут проблемы.

Что такое рынок? Прежде чем выбрать свое будущее место работы, внимательно

проверьте, чтобы рынок был официально зарегистрирован как субъект хозяйствования (обычно стенд с такой информацией на виду) — пп. 2 и 8 Правил торговли на рынках*

* Правила торговли на рынках, утвержденные приказом Минэкономики, МВДУ, ГНАУ и Госстандарта от 26.02.2002 № 57/188/84/105.

Только в этом случае вы сможете заключить договор аренды торгового места, официально уплачивать рыночный сбор и законно работать в группе 1.

Хорошо, выбрали рынок. Заходим туда и видим контейнеры, палатки, киоски, лотки, ну и, конечно, — магазины. И если вы подумали, что можете работать на рынке в любом из этих помещений и при этом спокойно оставаться в группе 1, то вы очень ошибаетесь.

Что такое «торговое место на рынке»? Как было сказано выше, в группе 1 ЕН можно осуществлять розничную продажу товаров именно с торговых мест на рынках. И смотрите, что откопали налоговики. В п. 13 Правил торговли на рынках они нашли перечень торговых мест (на рынке) — это лотки, прилавки, столы, тележки (в том числе ручные), контейнеры, киоски, палатки, даже прицепы или авто.

А вот если на рынке расположены отдельные здания наподобие гипермаркета, торгового центра, универмага, универсама, супермаркета, минимаркета, магазина или ресторана/кафе, то фискалы ни в какую не хотят признавать их рынком (категория 107.01.01 БЗ)!

Вся эта история началась давным-давно, когда еще действовал приказ № 209*. Он не имел никакого отношения к НКУ, но налоговая прониклась к нему незаурядной симпатией, потому что нашла там фразу о том, что магазины и объекты ресторанного хозяйства не относятся к торговым местам на рынках. А следовательно, упрощенцам группы 1 там не место.

* Приказ Госкомстата «Об утверждении Инструкции по заполнению формы государственного статистического наблюдения № 12-торг «О наличии и использовании торговой сети на рынках и реализации сельскохозяйственной продукции на них» от 26.07.2005 № 209 (утратил силу).

На сегодняшний день в действующих Правилах торговли на рынке такой фразы нет, а приказ № 209 вообще отменен. А вот в Правилах пожарной безопасности на рынках* и в ДСТУ 4303:2004** наоборот сказано, что «торговое место — это… рабочее место продавца в магазине или вне его для… розничной или оптовой продажи товаров…». Так, может, уже пора согласиться с тем, что магазины на рынке — это тоже рынок?

* Правила пожарной безопасности на рынках Украины, утвержденные приказом МВДУ от 06.06.2017 № 470.

** Национальный стандарт Украины «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий. ДСТУ 4303:2004», утвержденный приказом Госпотребстандарта от 08.06.2004 № 2130.

Не тут-то было! Налоговики и до сих пор стоят на своем и утверждают, что поскольку магазины являются отделенными капитальными сооружениями и имеют отдельный почтовый адрес, они к рынкам не относятся, даже если расположены на их территории.

Поэтому если не хотите с ними спорить и

планируете торговать в группе 1, не арендуйте магазины или кафе на территории рынка. Ваша судьба — осуществлять розничную продажу товаров:

1) только на рынке (ни в коем случае не где-то на улице вне рынка!);

2) даже на рынке — не в магазине, а только с лотков, прилавков, контейнеров, киосков, прицепов и т. п.

Ну а чтобы это подтвердить, как только арендовали место на рынке — сразу подавайте форму № 20-ОПП (тип объекта — «680 торговое место»).

Разобрались с местом деятельности? Хорошо, теперь можно переходить и к практическим ситуациям «со звездочкой».

Таблица 1. Где может торговать единоналожник группы 1

Вопрос

Ответ

Можно ли пускать покупателей в контейнер, киоск или палатку?

Надежнее не пускать. Контейнер или киоск в любом случае не является капитальным сооружением и не имеет собственного адреса, но все-таки в этих помещениях не должно быть торгового зала для покупателей по определению (ДСТУ 4303:2004). Он может быть только в павильоне.

А что налоговики? Раньше они считали магазинами все здания, которые имели торговый зал (даже павильоны с торговым залом свыше 20 м кв.). Теперь соответствующая нормативка отменена, но есть риск, что налоговики будут придерживаться старых привычек

Можно ли застеклить контейнер и поставить двери?

Наличие окон и дверей не превращает временное здание в капитальное (с фундаментом), у которого есть собственный адрес. Но опять же, у вас не должно быть торгового зала (см. выше). Это первое.

Во-вторых, в договоре аренды должно быть четко указано, что ФЛП арендует именно контейнер, а не магазин.

Впрочем, налоговики почти не проверяют упрощенцев группы 1 (разве что во время закрытия). Вот тогда и надо быть внимательным: иметь договор аренды на торговое место (киоск, лоток, палатку и т. п.) и не упоминать о том, как вы улучшали контейнер

Можно ли хранить товар на складе за пределами рынка?

Да, никто этого не запрещает. Но если ФЛП надумает выдать покупателю продукцию прямо из такого склада, это уже может трактоваться как нарушение правил работы в группе 1 (даже при условии, что оплату за товар ФЛП получил на рынке). Такая деятельность может быть квалифицирована фискалами как торговля по заказу, а не торговля на рынке.

Самый безопасный вариант — когда упрощенец группы 1 и рассчитывается, и отгружает товары именно со своего торгового места на рынке

Можно ли иметь свой сайт (страницу) в сети?

Без проблем, если это будет сугубо страница-витрина, на которой ФЛП будет рекламировать свой товар (без возможности его заказать или оплатить на сайте). То есть, чтобы приобрести товар, клиент должен будет прийти на рынок (на торговое место ФЛП)

Можно ли продавать товары на сайте, а передавать их покупателям на рынке?

Мы бы не рекомендовали так делать. Потому что получается, что ФЛП будет заключать сделки не на рынке, а в сети «Интернет» (по сути, это будут электронные сделки). Следовательно, есть риск, что налоговики будут считать его деятельность дистанционной торговлей, а не торговлей на рынке. А за это могут сбросить с упрощенки и доначислить ЕН — 15 % на весь доход, полученный с нарушением.

Ну а тем более не годится просто арендовать место на рынке, а самому полноценно торговать через интернет, рассылая товары покупателям. Это будет не торговля на рынке (или не только она), а дистанционная торговля, которая для группы 1 — табу.

Впрочем, если вы уверены, что фискалы никак не узнают о продаже или передаче товара за пределами рынка (не найдут каких-то документов/фактов), все выглядит не так и страшно

Можно ли арендовать больше одного торгового места на рынке?

Единоналожник группы 1 не имеет права нанимать работников. Поэтому если он арендует больше одного торгового места одновременно — проблемы гарантированы. И еще попробуй докажи налоговикам, что другое место — резервное или что ФЛП утром торгует на одном месте, а в обед (в коммерческих целях) — на другом

Как доказать, что ФЛП арендовал место на рынке без договора аренды?

Храните квитанции об уплате рыночного сбора, а также копии ваших товарных чеков с указанием номера торгового местап. 27 Правил торговли на рынках (такие чеки выдавать необязательно, но по требованию покупателей их выдают)

Что и кому можно продавать на рынке?

Что? Торговать на рынке ФЛП группы 1 может чем угодно, придерживаясь только стандартных запретов для всех упрощенцев: в частности, не продавать подакцизные товары, драгоценные металлы и камни и изделия из них*, предметы искусства и антиквариат и т. п. (п.п. 291.5.1 НКУ).

* Осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней ФЛП может только в группе 3 ЕН (п.п. 2 п. 291.4 НКУ).

Также в пп. 41 и 47 Правил торговли на рынках есть перечни товаров, которыми запрещено торговать именно на рынках. Но эти перечни никак не связаны с НКУ, поэтому даже в случае нарушения предпринимателя из группы 1 не выгонят!

Кому? Продавать товары кому угодно нельзя! ФЛП группы 1 имеет право торговать на рынке только в розницу. Но не думайте, что это значит маленькими партиями. Совсем нет!

Розница и опт — это не об одной бутылке и нескольких ящиках, это о том, кому вы продаете товар. Грубо говоря,

если продать ящик конфет гражданину, это все равно будет розница (разрешено в группе 1), а если продать один килограмм тех же конфет юрлицу или ФЛП — это уже будет опт (запрещено в группе 1, риск — слететь с упрощенки). Вот так-то!

А все потому, что розница — это продажа товаров для личного использования, а опт — это их продажа для дальнейшей перепродажи или производственного потребления (ДСТУ 4303:2004).

Вы спросите: а можно ли продать товар юрлицу или ФЛП не для перепродажи, а для некоммерческого потребления (например, сладости — чтобы подарить их работникам)?

ФЛП группы 1 лучше не рисковать и вообще не реализовывать товары субъектам хозяйствования, хоть для коммерческого, хоть для некоммерческого использования

И выписывать никаких отгрузочных или расчетных документов на имя юрлица или ФЛП не следует.

Единственное, если другой ФЛП или представитель (подотчетное лицо) юрлица или ФЛП купит товары у упрощенца группы 1 за наличные на рынке, не требуя ни отдельного договора, ни ИНН, ни копии выписки/извлечения из ЕГР (то есть будет себя вести как обычный гражданин), продавец ничего не нарушит. Покупатель просто купит товары на рынке, присоединившись к публичному договору розничной купли-продажи (ст. 698 ГКУ). Больше деталей по этому поводу найдете в статье «Может ли юрлицо приобрести товары у ФЛП — плательщика ЕН группы 1?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 77 (ср. ).

А у кого можно покупать товары? Здесь — без ограничений. ФЛП группы 1 может покупать товары у кого угодно.

При этом если ФЛП будет торговать рисковым товарами (теми же технически сложными бытовыми товарами, которые подлежат гарантийному ремонту), то следует позаботиться о наличии документов на весь (!) товар, ведь нужно будет вести учет товарных запасов в соответствии с п. 12 ст. 3 Закона об РРО* (больше деталей найдете в статье «ФЛП на ЕН группы 1 и товарный учет: налоговики передумали» // «Налоги & бухучет», 2024, № 60).

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

Где и кому может предоставлять услуги ФЛП на ЕН группы 1?

Где предоставлять услуги? Бытовые услуги можно предоставлять где угодно: на рынке, вне его, в отдельном помещении, у себя дома или дома у клиента — территориальных ограничений нет. Офис иметь необязательно, но можно. Заходить туда клиентам не запрещено.

И не забудьте в течение 10 дней после госрегистрации подать форму № 20-ОПП, указав в ней или пункт предоставления услуг (например: «584 — пункт бытового обслуживания», «398 — парикмахерская», «292 — косметический салон», «21 — автомойка» и т. п.), или свой домашний адрес, если вы предоставляете услуги на дому (например: «682 — квартира», «685 — жилой дом», «293 — коттедж» и т. п.) (больше деталей найдете в статьях «Если ФЛП ведет бизнес дома» // «Налоги & бухучет», 2024, № 63, «Форма № 20-ОПП: если офис отсутствует» // «Налоги & бухучет», 2022, № 67).

Кому предоставлять услуги? Группа 1 может предоставлять бытовые услуги только населению.

Опять-таки, речь именно о бытовых услугах. То есть таких, которые предоставляются для удовлетворения именно личных бытовых нужд потребителя (см. п. 2 Правил бытового обслуживания населения, утвержденных постановлением КМУ от 16.06.2023 № 614).

Поэтому

ФЛП и юрлица не могут быть клиентами ФЛП на ЕН группы 1 — им услуги нельзя предоставлять ни под каким соусом

Идем дальше. Кто такое население? Думаете, что это любые физлица? А вот и нет! И нам об этом говорит не НКУ (потому что там, в принципе, нет определения термина «население»), а, как всегда, — налоговики.

Они открыли Украинский юридический терминологический словарь и нашли там, что население — это совокупность людей, которые находятся в пределах данного государства (категория 107.05 БЗ)! То есть это могут быть как граждане Украины, так и иностранцы, и лица без гражданства или с двойным гражданством, — главное то, чтобы на момент предоставления услуг они фактически находились на территории Украины! Верховный Суд тоже поддержал эту позицию (постановление ВС от 12.11.2020 по делу № 826/247/16).

Это значит, что

нельзя предоставлять услуги физлицам, которые находятся за пределами Украины: ни украинцам, ни тем более иностранцам! Потому что налоговики НЕ считают их населением*

За нарушение можно слететь с упрощенки.

* Термин «население» одинаков для упрощенцев групп 1 и 2, потому больше практических советов вы найдете в статье «Предоставляете онлайн-услуги в группе 2 упрощенки? Осторожно с иностранными клиентами!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 37.

У кого можно покупать (заказывать) услуги? Здесь — без ограничений. Заказывать услуги для своего бизнеса упрощенец группы 1 может у кого угодно.

Какие услуги можно предоставлять, работая в группе 1 ЕН?

Исчерпывающий перечень бытовых услуг, которые имеет право предоставлять ФЛП на ЕН группы 1, приведен в п. 291.7 НКУ. Например, можно ремонтировать обувь, шить и ремонтировать одежду (ателье), изготовлять и ремонтировать мебель, обслуживать и ремонтировать автомобили, велосипеды, ремонтировать бытовую технику, часы, изготовлять и ремонтировать ювелирные изделия, убирать помещения, открыть парикмахерскую, предоставлять ритуальные услуги или сдавать вещи в прокат и т. п.

Но опять-таки,

услуги, которые не названы в п. 291.7 НКУ, в группе 1 ЕН предоставлять нельзя

Фух, как будто разобрались с базой. Поэтому теперь — к вопросам «со звездочкой»

Таблица 2. Какие услуги может предоставлять единоналожник группы 1

Вопрос

Ответ

Можно ли в парикмахерской делать маникюр, макияж, массаж?

Услуги парикмахерских разрешены в группе 1 (п.п. 36 п. 291.7 НКУ). Чтобы узнать, какие именно услуги сюда входят, открываем код 96.02 КВЭД-2010 (категория 107.01.01 БЗ) и видим, что еще: мытье волос, подравнивание и подстригание, укладка, окрашивание, тонировка, завивка, распрямление волос и подобные виды услуг, которые предоставляют для мужчин и женщин, а также бритье и подравнивание бороды, массаж лица (но не тела, потому что это уже другой класс 96.04 КВЭД), маникюр и педикюр, макияж и т. п.

Поэтому делать маникюр, педикюр, макияж и массаж лица можно, а вот массаж тела, к сожалению, — нет

Можно ли в парикмахерской продавать шампуни, краски и т. п.?

Нет, потому что торговать группа 1 может только на территории рынка

Можно ли открыть тату-салон или делать пирсинг, эпиляцию, липосакцию, пилинг, удаление бородавок и т. п.?

Нет, потому что такие услуги не указаны в п. 291.7 НКУ. Также они не относятся к услугам парикмахерских (см. выше). Поэтому, чтобы заниматься такой деятельностью, надо перейти в группу 2.

Но имейте в виду, что некоторые из этих услуг (например, липосакция или удаление бородавок) вообще требуют медицинской лицензии*

* Больше практических советов найдете в статье «Красота без жертв, или Как упрощенцам работать в салоне красоты» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68.

Можно ли сдавать в аренду недвижимость?

Нет, потому что аренда не названа среди бытовых услуг в п. 291.7 НКУ

Можно ли открыть СТО или автомойку?

Услуги по техобслуживанию и ремонту авто разрешены в группе 1 (п.п. 20 п. 291.7 НКУ). Поэтому СТО не запрещено.

А автомойка? Открываем код 45.20 КВЭД и видим там не только ремонт и техобслуживание авто, а еще и его мойку, полировку, покраску, а также переоборудование для работы на газовых смесях. Поэтому автомойка тоже разрешена.

Но помните, что ремонтировать/мыть вы можете только авто, которые принадлежат обычным физлицам и не используются ими в предпринимательской деятельности. Об авто юрлиц и ФЛП не может быть и речи (в том числе арендованных)

Как можно принимать оплату в группе 1?

Здесь ограничений немного: оплата должна поступать исключительно в денежной форме: наличность, безналичка или электронные деньгип. 291.6 НКУ.

Как видите, необязательно получать именно наличность —

покупатель может перечислить оплату на карту ФЛП группы 1. Это не запрещено

С электронными деньгами немножко сложнее. Принимать можно только те из них, которые признаются таковыми согласно законодательству Украины (см. об этом статью «Единоналожникам позволили принимать электронные деньги: так ли все просто?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 14). Кстати,

криптовалюта не является деньгами (ни реальными, ни электронными), поэтому ее принимать в оплату вообще запрещено

При этом, независимо от того, как ФЛП получает оплату, работая в группе 1, он не обязан иметь/применять РРО/ПРРО (п.п. 296.10 НКУ).

Выводы

  • ФЛП на ЕН группы 1 может торговать в розницу только на рынке с лотков, прилавков, столов, тележек, контейнеров, киосков, палаток, прицепов или автомобилей. В магазинах (даже на рынке) торговать нельзя! Вне рынка тоже нельзя.
  • Продавать на рынке можно любые товары (в рамках ограничений для упрощенной системы), но только физлицам (не юрлицам и не другим ФЛП).
  • Предоставлять бытовые услуги ФЛП группы 1 может где угодно: на рынке, вне его, в отдельном помещении, у себя дома или дома у клиента.
  • Исчерпывающий перечень бытовых услуг, которые имеет право предоставлять ФЛП на ЕН группы 1, приведен в п. 291.7 НКУ.
  • ФЛП и юрлица не могут быть клиентами ФЛП на ЕН группы 1 — им услуги нельзя предоставлять. Ведь можно предоставлять именно бытовые услуги и только населению.
  • Принимать оплату можно как наличностью, так и на карту. РРО/ПРРО не нужен.
  • ФЛП на ЕН группы 1 не позволяется иметь наемных работников!
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше