Чим можна займатись
Для групи 1 ЄП більше заборон, аніж дозволів. Тому простіше розібратися з тим, що у групі 1 ЄП робити можна, а все інше за замовчуванням вважати «табу». Давайте так і зробимо.
Так от, згідно з п.п. 1 п. 291.4 ПКУ, у групі 1 ЄП можна:
— здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках;
— надавати побутові послуги населенню за встановленим п. 291.7 ПКУ переліком.
При цьому не можна використовувати працю найманих осіб!
Далі з’ясуємо нюанси. Бо їх тут досить багато. Готові? Почнемо з торгівлі.
Де можна торгувати спрощенцю групи 1?
Не думайте, що скупчення бабусь з овочами біля автобусної зупинки — то є той самий ринок, який вам потрібен. Ні граму! Якщо ви торгуватимете на стихійному ринку — у вас точно будуть проблеми.
Що таке ринок? Перш ніж обрати своє майбутнє місце роботи, уважно
перевірте, щоб ринок був офіційно зареєстрований як суб’єкт господарювання (зазвичай стенд з такою інформацією на виду) — пп. 2 та 8 Правил торгівлі на ринках*
Тільки в цьому випадку ви зможете укласти договір оренди торговельного місця, офіційно сплачувати ринковий збір і законно працювати в групі 1.
Добре, обрали ринок. Заходимо туди і бачимо контейнери, палатки, кіоски, лотки, ну і, звісно — магазини. І якщо ви подумали, що можете працювати на ринку в будь-якому з цих приміщень і при цьому спокійно залишатися в групі 1, то ви дуже помиляєтеся.
Що таке «торговельне місце на ринку»? Як було сказано вище, у групі 1 ЄП можна здійснювати роздрібний продаж товарів саме з торговельних місць на ринках. І дивіться, що відкопали податківці. У п. 13 Правил торгівлі на ринках вони знайшли перелік торговельних місць (на ринку) — це лотки, прилавки, столи, візки (в тому числі ручні), контейнери, кіоски, палатки, навіть причепи або авто.
А от якщо на ринку розташовані окремі будівлі, на кшталт гіпермаркету, торговельного центру, універмагу, універсаму, супермаркету, мінімаркету, магазину, крамниці або ресторану / кафе, то фіскали ні в яку не хочуть визнавати їх ринком (категорія 107.01.01 БЗ)!
Вся ця історія почалася давним-давно, коли ще діяв наказ № 209*. Він не мав ніякого відношення до ПКУ, але податкова прониклася до нього неабиякою симпатією, бо знайшла там фразу про те, що магазини та об’єкти ресторанного господарства не належать до торгових місць на ринках. А відтак, спрощенцям групи 1 там не місто.
На сьогоднішній день у діючих Правилах торгівлі на ринку такої фрази немає, а наказ № 209 взагалі скасовано. А ось у Правилах пожежної безпеки на ринках* та у ДСТУ 4303:2004** навпаки сказано, що «торговельне місце — це… робоче місце продавця в крамниці або поза нею для… роздрібного або оптового продажу товарів…». То може вже пора погодитися з тим, що магазини на ринку — це теж ринок?
* Правила пожежної безпеки на ринках України, затверджені наказом МВСУ від 06.06.2017 № 470.
** Національний стандарт України «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять. ДСТУ 4303:2004», затверджений наказом Держспоживстандарту від 08.06.2004 № 2130.
Де там! Податківці і досі стоять на своєму і стверджують, що оскільки магазини є відокремленими капітальними спорудами і мають окрему поштову адресу, вони до ринків не належать, навіть якщо розташовані на їх території.
Тож якщо не хочете з ними сперечатися і
плануєте торгувати в групі 1, не орендуйте магазини чи кафе на території ринку. Ваша доля — здійснювати роздрібний продаж товарів:
1) тільки на ринку (ні в якому разі не десь на вулиці поза ринком!);
2) навіть на ринку — не в магазині, а тільки з лотків, прилавків, контейнерів, кіосків, причепів тощо
Ну а щоб це підтвердити, як тільки орендували місце на ринку — відразу подавайте форму № 20-ОПП (тип об’єкта — «680 торговельне місце»).
Розібралися з місцем діяльності? Добре, тепер можна переходити і до практичних ситуацій «із зірочкою».
Таблиця 1. Де може торгувати єдиноподатник групи 1
| Запитання | Відповідь |
| Чи можна пускати покупців у контейнер, кіоск чи палатку? | Надійніше не пускати. Контейнер чи кіоск у будь-якому випадку не є капітальною спорудою і не має власної адреси, але все-таки в цих приміщеннях не має бути торговельної зали для покупців за визначенням (ДСТУ 4303:2004). Вона може бути тільки в павільйоні. А що податківці? Раніше вони вважали магазинами всі будівлі, які мали торговельну залу (навіть павільйони з торговельною залою понад 20 м кв.). Наразі відповідна нормативка скасована, але є ризик, що податківці дотримуватимуться старих звичок |
| Чи можна засклити контейнер та поставити двері? | Наявність вікон та дверей не перетворює тимчасову будівлю в капітальну (з фундаментом), у якої є власна адреса. Але знову ж таки, у вас не повинно бути торговельної зали (див. вище). Це перше. По-друге, в договорі оренди повинно бути чітко зазначено, що ФОП орендує саме контейнер, а не магазин. Втім, податківці майже не перевіряють спрощенців групи 1 (хіба що під час закриття). Ось тоді і треба бути уважним: мати договір оренди на торговельне місце (кіоск, лоток, палатку тощо) і не згадувати про те, як ви поліпшували контейнер |
| Чи можна зберігати товар на складі за межами ринку? | Так, ніхто цього не забороняє. Але якщо ФОП надумає видати покупцю продукцію прямо з такого складу, це вже може трактуватися як порушення правил роботи в групі 1 (навіть за умови, що оплату за товар ФОП отримав на ринку). Така діяльність може бути кваліфікована фіскалами, як торгівля на замовлення, а не торгівля на ринку. Найбезпечніший варіант — коли спрощенець групи 1 і розраховується, і відвантажує товари саме зі свого торговельного місця на ринку |
| Чи можна мати свій сайт (сторінку) в мережі? | Без проблем, якщо це буде суто сторінка-вітрина, на якій ФОП рекламуватиме свій товар (без можливості його замовити чи оплатити на сайті). Тобто щоб придбати товар, клієнт повинен буде прийти на ринок (на торговельне місце ФОП) |
| Чи можна продавати товари на сайті, а передавати їх покупцям на ринку? | Ми б не рекомендували так робити. Бо виходить, що ФОП укладатиме правочини не на ринку, а в мережі «Інтернет» (по суті, це будуть електронні правочини). Відтак, є ризик, що податківці вважатимуть його діяльність дистанційною торгівлею, а не торгівлею на ринку. А за це можуть скинути зі спрощенки і донарахувати ЄП — 15 % на весь дохід, отриманий з порушенням. Ну а тим більше не годиться просто орендувати місце на ринку, а самому повноцінно торгувати через інтернет, розсилаючи товари покупцям. Це буде не торгівля на ринку (або не тільки вона), а дистанційна торгівля, яка для групи 1 — табу. Втім, якщо ви впевнені, що фіскали ніяк не дізнаються про продаж чи передачу товару за межами ринку (не знайдуть якихось документів / фактів), все виглядає не так і страшно |
| Чи можна орендувати більше одного торговельного місця на ринку? | Єдиноподатник групи 1 не має права наймати працівників. Тому якщо він орендує більше одного торгового місця одночасно — проблеми гарантовані. І ще спробуй довести податківцям, що інше місце — резервне, або що ФОП зранку торгує на одному місці, а в обід (у комерційних цілях) — на іншому |
| Як довести, що ФОП орендував місце на ринку без договору оренди? | Зберігайте квитанції про сплату ринкового збору, а також копії ваших товарних чеків із зазначенням номера торговельного місця — п. 27 Правил торгівлі на ринках (такі чеки видавати необов’язково, але на вимогу покупців їх видають) |
Що та кому можна продавати на ринку?
Що? Торгувати на ринку ФОП групи 1 може чим завгодно, дотримуючись лише стандартних заборон для всіх спрощенців: зокрема, не продавати підакцизні товари, дорогоцінні метали та каміння та вироби з них*, предмети мистецтва та антикваріат тощо (п.п. 291.5.1 ПКУ).
* Здійснювати діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння ФОП може лише в групі 3 ЄП (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ).
Також у пп. 41 та 47 Правил торгівлі на ринках є переліки товарів, якими заборонено торгувати саме на ринках. Але ці переліки ніяк не пов’язані з ПКУ, тож навіть у разі порушення підприємця з групи 1 не виженуть!
Кому? Продавати товари кому завгодно не можна! ФОП групи 1 має право торгувати на ринку тільки вроздріб. Але не думайте, що це значить маленькими партіями. Зовсім ні!
Роздріб і опт — це не про одну пляшку і кілька ящиків, це про те, кому ви продаєте товар. Грубо кажучи,
якщо продати ящик цукерок громадянину, це все одно буде роздріб (дозволено в групі 1), а якщо продати один кілограм тих же цукерок юрособі чи ФОП — це вже буде опт (заборонено в групі 1, ризик — злетіти зі спрощенки). Отакої!
А все тому, що роздріб — це продаж товарів для особистого використання, а опт — це їх продаж для подальшого перепродажу або виробничого споживання (ДСТУ 4303:2004).
Ви запитаєте: а чи можна продати товар юрособі чи ФОП не для перепродажу, а для некомерційного вжитку (наприклад, солодощі — щоб подарувати їх працівникам)?
ФОП групи 1 краще не ризикувати і взагалі не реалізовувати товари суб’єктам господарювання, хоч для комерційного, хоч для некомерційного використання
І виписувати жодних відвантажувальних чи розрахункових документів на ім’я юрособи чи ФОП не слід.
Єдине, якщо інший ФОП або представник (підзвітна особа) юрособи чи ФОП купить товари у спрощенця групи 1 за готівку на ринку, не вимагаючи ні окремого договору, ні ІПН, ні копії виписки / витягу з ЄДР (тобто буде себе вести як звичайний громадянин), продавець нічого не порушить. Покупець просто купить товари на ринку, приєднавшись до публічного договору роздрібної купівлі-продажу (ст. 698 ЦКУ). Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Чи може юрособа придбати товари у ФОП — платника ЄП групи 1?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 77 (ср. ).
А в кого можна купувати товари? Тут — без обмежень. ФОП групи 1 може купувати товари, в кого завгодно.
При цьому якщо ФОП торгуватиме ризиковим товарами (тими ж технічно складними побутовими товарами, що підлягають гарантійному ремонту), то слід подбати про наявність документів на весь (!) товар, адже потрібно буде вести облік товарних запасів відповідно до п. 12 ст. 3 Закону про РРО* (більше деталей знайдете у статті «ФОП на ЄП групи 1 і товарний облік: податківці передумали» // «Податки & бухоблік», 2024, № 60).
Де і кому може надавати послуги ФОП на ЄП групи 1?
Де надавати послуги? Побутові послуги можна надавати, де завгодно: на ринку, поза ним, в окремому приміщенні, у себе вдома чи вдома у клієнта — територіальних обмежень немає. Офіс мати необов’язково, але можна. Заходити туди клієнтам не заборонено.
І не забудьте протягом 10 днів після держреєстрації подати форму № 20-ОПП, зазначивши в ній або пункт надання послуг (наприклад: «584 — пункт побутового обслуговування», «398 — перукарня», «292 — косметичний салон», «21 — автомийка» тощо), або свою домашню адресу, якщо ви надаєте послуги на дому (наприклад: «682 — квартира», «685 — житловий будинок», «293 — котедж» тощо) (більше деталей знайдете у статтях «Якщо ФОП веде бізнес удома» // «Податки & бухоблік», 2024, № 63, «Форма № 20-ОПП: якщо офіс відсутній» // «Податки & бухоблік», 2022, № 67).
Кому надавати послуги? Група 1 може надавати побутові послуги тільки населенню.
Знов-таки, мова саме про побутові послуги. Тобто такі, що надаються для задоволення саме особистих побутових потреб споживача (див. п. 2 Правил побутового обслуговування населення, затверджених постановою КМУ від 16.06.2023 № 614).
Тож
ФОП та юрособи не можуть бути клієнтами ФОП на ЄП групи 1 — їм послуги не можна надавати під жодним соусом
Йдемо далі. Хто таке населення? Думаєте, що це будь-які фізособи? А от і ні! І нам про це каже не ПКУ (бо там, в принципі, немає визначення терміна «населення»), а, як завжди, — податківці.
Вони відкрили Український юридичний термінологічний словник і знайшли там, що населення — це сукупність людей, які перебувають у межах даної держави (категорія 107.05 БЗ)! Тобто це можуть бути як громадяни України, так і іноземці, і особи без громадянства чи з подвійним громадянством, — головне те, щоб на момент надання послуг вони фактично перебували на території України! Верховний Суд теж підтримав цю позицію (постанова ВС від 12.11.2020 у справі № 826/247/16).
Це означає, що
не можна надавати послуги фізособам, які знаходяться за межами України: ні українцям, ні тим більше іноземцям! Бо податківці НЕ вважають їх населенням*
За порушення можна злетіти зі спрощенки.
* Термін «населення» однаковий для спрощенців груп 1 та 2, тому більше практичних порад ви знайдете в статті «Надаєте онлайн-послуги в групі 2 спрощенки? Обережно з іноземними клієнтами!» // «Податки & бухоблік», 2024, № 37.
У кого можна купити (замовляти) послуги? Тут — без обмежень. Замовляти послуги для свого бізнесу спрощенець групи 1 може, в кого завгодно.
Які послуги можна надавати, працюючи в групі 1 ЄП?
Вичерпний перелік побутових послуг, які має право надавати ФОП на ЄП групи 1, наведений у п. 291.7 ПКУ. Наприклад, можна ремонтувати взуття, шити і ремонтувати одяг (ательє), виготовляти і ремонтувати меблі, обслуговувати і ремонтувати автомобілі, велосипеди, ремонтувати побутову техніку, годинники, виготовляти і ремонтувати ювелірні вироби, прибирати приміщення, відкрити перукарню, надавати ритуальні послуги або здавати речі в прокат тощо.
Але знов-таки
послуги, що не названі в п. 291.7 ПКУ, в групі 1 ЄП надавати не можна
Фух, наче розібралися з базою. Тож тепер — до запитань «із зірочкою»
Таблиця 2. Які послуги може надавати єдиноподатник групи 1
| Запитання | Відповідь |
| Чи можна в перукарні робити манікюр, макіяж, масаж? | Послуги перукарень дозволені в групі 1 (п.п. 36 п. 291.7 ПКУ). Щоб дізнатися, які саме послуги сюди входять, відкриваємо код 96.02 КВЕД-2010 (категорія 107.01.01 БЗ) і бачимо, що ще: миття волосся, підрівнювання та підстригання, укладання, фарбування, тонування, завивання, розпрямлення волосся та подібні види послуг, які надають для чоловіків та жінок, а також гоління та підрівнювання бороди, масаж обличчя (але не тіла, бо це вже інший клас 96.04 КВЕД), манікюр і педикюр, макіяж тощо. Тож робити манікюр, педикюр, макіяж і масаж обличчя можна, а от масаж тіла, на жаль, — ні |
| Чи можна в перукарні продавати шампуні, фарби тощо? | Ні, бо торгувати група 1 може тільки на території ринку |
| Чи можна відкрити тату-салон або робити пірсинг, епіляцію, ліпосакцію, пілінг, видалення бородавок тощо? | Ні, бо такі послуги не зазначені у п. 291.7 ПКУ. Також вони не належать до послуг перукарень (див. вище). Тож щоб займатися такою діяльністю, треба перейти в групу 2. Але майте на увазі, що деякі з цих послуг (наприклад, ліпосакція чи видалення бородавок) взагалі потребують медичної ліцензії* |
| * Більше практичних порад знайдете в статті «Краса без жертв, або Як спрощенцям працювати у салоні краси» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68. | |
| Чи можна здавати в оренду нерухомість? | Ні, бо оренда не названа серед побутових послуг у п. 291.7 ПКУ |
| Чи можна відкити СТО або автомийку? | Послуги з техобслуговування та ремонту авто дозволені в групі 1 (п.п. 20 п. 291.7 ПКУ). Тож СТО не заборонено. А автомийка? Відкриваємо код 45.20 КВЕД і бачимо там не тільки ремонт та техобслуговування авто, а ще й його миття, полірування, фарбування, а також переобладнання для роботи на газових сумішах. Тож автомийка теж дозволена. Але пам’ятайте, що ремонтувати / мити ви можете тільки авто, які належать звичайним фізособам і не використовуються ними у підприємницькій діяльності. Про авто юросіб та ФОП не може йти і мови (в тому числі орендовані) |
Як можна приймати оплату в групі 1?
Тут обмежень небагато: оплата повинна надходити виключно у грошовій формі: готівка, безготівка або електронні гроші — п. 291.6 ПКУ.
Як бачите, необов’язково отримувати саме готівку, —
покупець може перерахувати оплату на картку ФОП групи 1. Це не заборонено
З електронними грошима трішки складніше. Приймати можна тільки ті з них, які визнаються такими згідно з законодавством України (див. щодо цього статтю «Єдиноподатникам дозволили приймати електронні гроші: чи все так просто?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 14). До речі,
криптовалюта не є грошима (ні реальними, ні електронними), тож її приймати в оплату взагалі заборонено
При цьому, незалежно від того, як ФОП отримує оплату, працюючи в групі 1, він не зобов’язаний мати / застосовувати РРО/ПРРО (п.п. 296.10 ПКУ).
Висновки
- ФОП на ЄП групи 1 може торгувати вроздріб тільки на ринку з лотків, прилавків, столів, візків, контейнерів, кіосків, палаток, причепів або автомобілів. У магазинах (навіть на ринку) торгувати не можна! Поза ринком теж не можна.
- Продавати на ринку можна будь-які товари (в рамках обмежень для спрощеної системи), але тільки фізособам (не юрособам і не іншим ФОП).
- Надавати побутові послуги ФОП групи 1 може, де завгодно: на ринку, поза ним, в окремому приміщенні, у себе вдома чи вдома у клієнта.
- Вичерпний перелік побутових послуг, які має право надавати ФОП на ЄП групи 1, наведений у п. 291.7 ПКУ.
- ФОП та юрособи не можуть бути клієнтами ФОП на ЄП групи 1 — їм послуги не можна надавати. Адже можна надавати саме побутові послуги і лише населенню.
- Приймати оплату можна як готівкою, так і на картку. РРО/ПРРО не потрібен.
- ФОП на ЄП групи 1 не дозволяється мати найманих працівників!
