Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Основные выплаты и доплата до МЗП, индексация, включение в расчет средней зарплаты, налогообложение: шпаргалка для бухгалтера

Гуль Татьяна, эксперт по вопросам оплаты труда (e-mail: t.gul@id.factor.ua)
Оплата труда Март, 2017/№ 6
В избранном В избранное
Печать
Динамичная трудооплатная и налоговая жизнь не дает спокойно вздохнуть бухгалтеру. Меняется законодательство, нормативные документы, появляются новые разъяснения профильных ведомств… Новостийным «хитом» 2017 года стала доплата до МЗП.

Информации масса — уследить за всеми изменениями непросто. Чтобы облегчить труд бухгалтеру, мы подготовили специальную табличку-шпаргалку. В ней в разрезе основных выплат, приведенных в Инструкции № 5, будет указана следующая информация:

1. Зарплатно-трудовые гарантии:

— включение / не включение выплаты в сумму зарплаты за отработанное время, проще говоря включение / не включение выплаты в МЗП за отработанное время;

— включение / не включение выплаты с целью индексации дохода.

2. Расчет средней зарплаты:

— согласно Порядку № 1266 (для определения больничных, декретных);

— согласно Порядку № 100. Здесь мы графу разделили на 2 колонки. Перваядля расчета исходя из выплат за 12-месячный расчетный период (отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск); вторая — для расчета исходя из выплат за 2-месячный расчетный период (оплата периода командировки, курсов повышения квалификации (для всех работников, кроме госслужащих), определения матпомощи в размере среднемесячного заработка, выходного пособия и др.).

3. Налогообложение — обложение выплат НДФЛ (тут мы также привели признак дохода выплаты, необходимый для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ), применение / не применение НСЛ, обложение ВС, ЕСВ.

Использованные документы и сокращения

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.

Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

Постановление № 490 — постановление КМУ «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер» от 31.03.99 г. № 490.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Условия № 308/519 — Условия оплаты труда работников заведений здравоохранения и учреждений социальной защиты населения, утвержденные совместным приказом Минтруда и Минздрава от 02.10.2005 г. № 308/519.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Письмо № 356 — письмо Минсоцполитики от 15.02.2017 г. № 356/0/101-17/282.

Письмо № 344— письмо Минсоцполитики от 14.02.2017 г. № 344/0/101-17/281.

Письмо № 391 — письмо Минсоцполитики от 17.02.2017 г. № 391/0/101-17/282.

ВСвоенный сбор.

ГПД — гражданско-правовой договор.

ЕСВединый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

МЗП — минимальная заработная плата.

№ п/п

Вид выплаты ( пункт Инструкции № 5)

Зарплатно-трудовые гарантии

Расчет средней зарплаты:

Налогообложение

включение в МЗП

индексация

Порядок № 1266

Порядок № 100

НДФЛ (признак дохода)

НСЛ

ВС

ЕСВ

больничные, декретные

12 месяцев

2 месяца

ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА

Фонд основной заработной платы ( п. 2.1 Инструкции № 5)

1

Основная зарплата (оплата за выполненную работу по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам)

(п.п. 2.1.1)

+1

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

1 Повышение должностных окладов работников, например, за работу в учреждениях и организациях, расположенных на территории населенных пунктов, которым предоставлен статус горных, за работу в определенных типах заведений, подразделениях и на должностях, работа на которых дает право на повышение должностных окладов в связи с вредными и тяжелыми условиями труда, включаются в сумму зарплаты за отработанное время для сравнения с МЗП (см. письма Минсоцполитики № 356, 344, 391).

2

Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу* (п.п. 2.1.4)

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

* Подробнее о переводе на постоянную нижеоплачиваемую работу и его оплатных нюансах читайте в спецвыпуске «ОТ», 2016, № 12/1, с. 17 и «ОТ», 2016, № 12, с. 12.

3

Оплата труда за время пребывания в командировке*

(п.п. 2.1.6)

+/-1

+/-2

+

+

+/-2

+

(101)

+

+

+

* О том, как оплатить период командировки, можно узнать в «ОТ», 2016, № 19, с. 5 и 10.

1 Если оплата периода командировки осуществлялась по средней заработной плате, то среднюю зарплату не включают в зарплату за отработанное время для сравнения с МЗП. В этом случае МЗП определяют пропорционально отработанному времени. Если работнику за время командировки выплачивают зарплату как за обычный рабочий день, то начисленная зарплата работника за месяц не может быть ниже размера МЗП (см. письмо Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 322/0/101-17/282). В этом случае доплата до МЗП определяется в общем порядке как за полностью отработанный месяц. Подробнее об этом в материале с числовыми примерами на с. 20 этого номера.)

2 Если рабочие дни в командировке оплачены исходя из средней заработной платы, то сумму такой оплаты не включают в расчет средней зарплаты за последние два календарных месяца и не индексируют ( абз. 2 п. 4 Порядка № 100 и абз. 3 п. 3 Порядка № 1078).

4

Вознаграждение по ГПД (п.п. 2.1.8)

-1

+/-2

-

-3

-3

+ (102)

+

+

+4

1 Если лицо выполняет работы (предоставляет услуги) по договору гражданско-правового характера, то на сумму вознаграждения по ГПД не распространяется требование о начислении зарплаты не ниже МЗП. В случае, если работы выполняет (услуги оказывает) работник, то суммировать вознаграждение по ГПД по такому договору с суммой его зарплаты не нужно. С МЗП следует сравнивать только зарплату, начисленную по условиям трудового договора.

2 Выплаты по договорам гражданско-правового характера подлежат индексации при условии, что они не являются разовыми. Их индексируют в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы) (см. п. 7 Порядка № 1078).

3 Поскольку такие выплаты осуществляют на основании гражданско-правового, а не трудового договора, то их получатели не имеют права на получение отпускных, выходного пособия и других выплат, связанных с отношениями трудового найма.

4 Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД, является объектом для взимания ЕСВ согласно абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464.

Фонд дополнительной заработной платы ( п. 2.2 Инструкции № 5)

5

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за (п.п. 2.2.1):

— совмещение профессий (должностей)

+1

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ

+1

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— выполнение обязанностей временно отсутствующего работника

+1

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда

-3

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— использование в работе дезсредств и работникам, занятым на работах по уборке туалетов

-3

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— работу на территориях радиоактивного загрязнения

-3

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— интенсивность труда

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— работу в ночное время

-4

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— руководство бригадой

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— высокое профессиональное мастерство

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— классность водителям (машинистам) транспортных средств

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— высокие достижения в труде

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— выполнение особо важной работы на определенный срок

+

+2

+

+/-5

+/-5

+

(101)

+

+

+

— знание и использование в работе иностранного языка

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— допуск к государственной тайне

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— ученую степень

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— доплата до МЗП

Х

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

1 Главная особенность дополнительных обязанностей, возложенных на работника, таких как совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, — такие работы выполняются без освобождения работника от основной работы и их выполнение происходит в пределах рабочего времени по основной работе. Это означает, что доплаты, установленные за такие дополнительные обязанности, учитывают в составе зарплаты при сравнении ее с МЗП (см. также письмо № 391).

2 Индексируется, если не носит разовый характер.

3 Очень противоречивыми оказались доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья. Ведь на нормативном уровне нет четкого определения, что относится к таким доплатам. Разъяснения по этому вопросу были приведены Минсоцполитики в письмах № 356, 344, 391. В категорию доплат за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, по мнению Минсоцполитики, попадают не только «вредные» доплаты, которые устанавливают по результатам аттестации рабочих мест (например, для медицинских работников доплата «за вредость» в размере до 12 % должностного оклада установлена п.п. 3.4.5 Условий № 308/519, а перечень работ, дающих право на такую доплату, определен в приложении 6 к Условиям № 308/519), но и доплата за работу в зоне отчуждения, которую устанавливают согласно постановлению КМУ «О доплатах лицам, работающим в зоне отчуждения» от 10.09.2008 г. № 831, а также доплата за использование дезсредств и уборку туалетов. Относительно последней отметим, что установление такой доплаты предусмотрено нормативно-правовыми документами. Так, для работников учебных заведений доплата за использование в работе дезинфицирующих средств, а также работникам, занятым уборкой туалетов, в размере 10 % должностного оклада предусмотрена абз. «ґ» п.п. 3 п. 4 приказа МОН «Об упорядочении условий оплаты труда и утверждении схем тарифных разрядов работников учебных заведений, учреждений образования и научных учреждений» от 26.09.2005 г. № 557. Для медицинских работников такая доплата предусмотрена п.п. 3.4.7 Условий № 308/519.Таким образом, указанные выше виды доплат по своему характеру относятся к доплатам за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, а значит, их выплачивают «сверху» 3200 грн.

4 Не учитывают в зарплату за отработанное время для сравнения с МЗП, поскольку об этом прямо указано в ст. 31 Закона об оплате труда.

5 Если такая выплата носит разовый характер и осуществляется за поручение, которое не входит в обязанности работника, то она не учитывается при расчете средней зарплаты ( п.п. «а» п. 4 Порядка № 100).

6

Премии (ежемесячные, квартальные и пр.) и вознаграждения, имеющие систематический характер (п.п. 2.2.2)

+

+

+

+1

+1, 2

+

(101)

+

+

+

1 В расчет средней зарплаты по Порядку № 100 премии включают в заработок того месяца, в котором они начислены.

2 Премии, которые выплачивают за квартал и более длительный промежуток времени, при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца включают в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. В случае если количество рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты во время исчисления средней заработной платы за последние два календарных месяца учитывают пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Подробнее о нюансах включения премий в расчет средней зарплаты по Порядку № 100, а также числовые примеры — в «ОТ», 2016, № 21, с. 15 и 19.

7

Оплата работы в (п.п. 2.2.4):

сверхурочное время

-1

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

праздничные и нерабочие дни

+2

+3

+

+

+

+

(101)

+

+

+

1 Доплату за работу в сверхурочное время не включают в зарплату для обеспечения минимального размера. Ее начисляют «сверху» 3200. Это прямо предусмотрено в ст. 31 Закона об оплате труда.

2 Оплата за работу в праздничные и нерабочие дни не указана в ст. 31 Закона об оплате труда среди выплат, которые не учитывают в составе зарплаты за отработанное время при сравнении с МЗП (см. письмо № 391).

3 Подлежит индексации, если не носит разового характера, а ее выплата обусловлена режимом работы предприятия.

8

Индексация зарплаты* (п.п. 2.2.7)

+1

-

+

+

+

+

(101)

+

+

+

* Подробно о правилах проведения индексации читайте в «ОТ», 2017, № 2, с. 20.

1 Сумму индексации включают в заработную плату работника за отработанное время для обеспечения ее минимального размера (см. письма Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 317/0/101-17/282 и от 18.01.2017 г. № 119/0/101-17/282 // см. с. 5 этого номера).

9

Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты (п.п. 2.2.8)*

-1

-

+

-

-

+

(101)

+

+

+

* О правилах начисления компенсации читайте в «ОТ», 2014, № 2, с. 9; 2015, № 12, с. 11.

1 В отличие от индексации заработной платы компенсация работникам потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты по устным разъяснениям специалистов Минсоцполитики не включается в зарплату работника за отработанное время при сравнении ее с МЗП. Это объясняется тем, что компенсация не является вознаграждением за труд (выполненную работу, отработанное время), а по своей сути является финансовой санкцией, налагаемой на работодателя за нарушение им сроков выплаты заработной платы, денежные средства от которой выплачиваются работнику.

10

Оплата за неотработанное время (п.п. 2.2.12):

— отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск*

-1

-2

+

+/-3

-

+

(101)

+

+

+/-4

* О порядке предоставления отпусков, расчете и начислении отпускных читайте в «ОТ», 2016, № 10, с. 18.

— оплата периода курсов повышения квалификации

-1,5

- 2

+

+

-

+

(101)

+

+

+

— оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время, а также другие периоды, в течение которых работник не работает, но за ним сохраняется заработная плата

-1

- 2

+/-

+

-

+

(101)

+

+

+

— оплата простоев не по вине работника

-1,6

-2, 7

+

+/-8

-

+

(101)

+

+

+

1 Выплаты, рассчитанные исходя из средней зарплаты, не учитывают в зарплату для обеспечения ее минимального размера (см. письмо Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 322/0/101-17/282).

2 Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат ( абз. 3 п. 3 Порядка № 1078).

3 Компенсацию за неиспользованный отпуск не включают в расчет средней заработной платы для исчисления суммы отпускных. Основание — п.п. «б» п. 4 Порядка № 100.

4 Не взимают ЕСВ с суммы компенсации за неиспользованные дни отпусков, начисленные уже уволенному работнику (т. е. такому, который в месяце ее начисления уже не состоит в трудовых отношениях с работодателем) ( абз. 2 ч. 2 ст. 7 Закона № 2464).

5 Обратите внимание: для госслужащих предусмотрен особый порядок оплаты периода курсов повышения квалификации. За такие дни работнику сохраняют зарплату, предусмотренную условиями трудового договора. Другими словами, за госслужащими на период повышения квалификации сохраняют зарплату как за обычный рабочий день (см. письмо Минсоцполитики от 08.11.2016 г. № 1584/13/84-16). А это означает, что сумму оплаты за период курсов повышения квалификации госслужащих учитывают в составе зарплаты для обеспечения ее минимального размера. То есть, если зарплата за отработанное время (в том числе за период курсов) меньше 3200 грн., то госслужащему нужно начислить доплату до МЗП.

6 Оплату периода простоев не включают в зарплату для сравнения ее с МЗП, поскольку такая выплата начислена за неотработанное время.

7 Оплату периода простоя, оплаченного в размере 2/3 тарифной ставки, не индексируют (см. «ОТ», 2016, № 6, с. 7).

8 Время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключают из расчетного периода на основании п. 2 Порядка № 100. При простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки), поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитывают при расчете средней зарплаты (см. письма Минтруда от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07, от 24.04.2009 г. № 247/13/8409). Если же заработок за время простоя сохранялся за работником полностью, то его учитывают в расчете средней зарплаты для отпускных.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты ( п. 2.3 Инструкции № 5)

11

Вознаграждения и поощрения, осуществляемые один раз в год или имеющие разовый характер, в частности (п.п. 2.3.2):

— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы)

+

-1

+

+/-2

+/-2, 3

+

(101)

+

+

+4

— премии за выполнение важных и особо важных заданий

+

- 1

+

- 5

-5

+

(101)

+

+

+

— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам)

-6

- 1

+

- 5

-5

+

(101)

+

+

+

1 Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат (ст. 2 Закона об индексации).

2 Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. В письмах от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 и от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13 Минтруда настаивает на том, что основным условием учета этих выплат в расчете средней зарплаты по Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий год. Если премия по итогам работы за год и за выслугу лет начислена в текущем году за текущий год (например, за 2016 год в декабре 2016 года), то она вообще не должна участвовать в расчете.

3 Если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца учитываете пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Подробнее о нюансах включения премий и вознаграждений в расчет средней зарплаты по Порядку № 100, а также числовые примеры — в «ОТ», 2016, № 21, с. 15 и 19.

4 Обратите внимание: даже когда вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу, с его суммы следует взимать ЕСВ. Основание — ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, согласно которой особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный этой нормой Закона, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время.

5 Не включаете в расчет, поскольку эта выплата имеет разовый характер ( п.п. «а» п. 4 Порядка № 100, письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403).

6 Одноразовые премии не включаются в зарплату за отработанное время для сравнения с МЗП, поскольку об этом прямо указано в ст. 31 Закона об оплате труда.

12

Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, для решения социально-бытовых вопросов, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31 Инструкции № 5) (п.п. 2.3.3)

-1

-

+

- 2

- 2

+

(101)

+

+

+

1 Не включают в зарплату для обеспечения ее минимального размера, поскольку ее выплачивают работнику не за выполненную им норму труда (см. письмо Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 294/0/101-17/282).

2 Не включаете в расчет на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100.

ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА ( п. 3 Инструкции № 5)

13

Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования (п. 3.2):

— пособие по временной нетрудоспособности*

-1

-

-

+

-

+2

(101)

+

+

+

— пособие по беременности и родам*

-1

-

-

+3

-

(128)

-

-

+

— пособие на погребение*

-4

-

-

-

-

-5

(146)

-

-

-

1 Больничные и декретные не относятся к фонду оплаты труда, кроме этого их начисляют за неотработанное время. В связи с этим такие выплаты не учитывают в составе зарплаты для сравнения с МЗП.

2 Для целей налогообложения больничные приравниваются к заработной плате. Больничные, приходящиеся на несколько месяцев (так называемые «переходящие» больничные), для целей налогообложения распределяйте по месяцам, за которые они начислены ( абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ).

3 Пособие по беременности и родам включаете в состав выплат, которые учитываются при определении средней заработной платы для оплаты времени отпусков (письма Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13, от 25.12.2015 г. № 1675/13/84-15 // «ОТ», 2016, № 5, с. 22).

4 Пособие на погребение не включается в фонд оплаты труда, поэтому его не учитывают в зарплате за отработанное время для обеспечения ее минимального размера.

5 С 1 марта 2017 года размер пособия на погребение для застрахованных лиц (кроме пострадавших на производстве) должен увеличиться до 4100 грн. Такое решение было принято Фондом социального страхования на очередном заседании. Однако на сегодняшний день соответствующее постановление Фондом не утверждено. Напомним, что несколько лет размер пособия не менялся и был равен 2200 грн. ( постановление ФВПТ от 16.11.2011 г. № 55).

14

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации (п. 3.3)

-1

-

-

+

-

+

(101)

+

+

+

15

Одноразовая помощь работникам при выходе на пенсию (п. 3.6)

-1

-

-

-

-

+2

(127)

-

+

-3

1 Не является зарплатой за отработанное время, поэтому не учитывают в зарплате для обеспечения ее минимального размера.

2 Одноразовую денежную помощь, выплачиваемую согласно действующему законодательству и коллективному договору работнику, выходящему на пенсию, включают в его налогооблагаемый доход в составе прочих доходов ( п.п. 164.2.20 НКУ).

3 Эта выплата указана в п. 2 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

16

Выходное пособие при прекращении трудового договора (п. 3.8)

-1

-

-

-

-

+2

(127)

-

+

-3

1 Выплачивается не за выполненную норму труда, поэтому не учитывают в зарплате для обеспечения ее минимального размера.

2 Сумму выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, включают в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п.п. 164.2.20 НКУ в составе прочих доходов (см. письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715).

3 Эта выплата указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

17

Суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении (п. 3.9)

-1

-

-

-

-

+2

(127)

-

+

-3

1 Не является заработной платой, т. е. начислена не за выполненную норму труда. Поэтому такая выплата не учитывается в зарплате для сравнения с МЗП.

2 На момент выплаты такого дохода предприятие не будет являться работодателем налогоплательщика. Поэтому для целей НКУ ее нельзя отнести к зарплате. Поддерживают нас в этом вопросе и налоговики. Так, в письме ГФСУ от 09.06.2016 г. № 12817/6/99-99-13-02-03-15 они указали, что эту выплату следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «127».

3 Эта выплата указана в п. 5 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

18

Компенсация морального вреда работникам за счет средств предприятия, которая выплачивается по решению суда (п. 3.13)

-1

-

-

-

-

+

(120)

-

+

-2

1 Не является заработной платой, т. е. начислена не за выполненную норму труда. Поэтому такая выплата не учитывается в зарплате для сравнения с МЗП.

2 Эта выплата указана в п. 8 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ.

19

Командировочные расходы (п. 3.15):

— суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству

-1

-

-

-

-

2)

-

-

-

— суточные сверх установленных норм

-1

-

-

-

-

+3, 4

(126)

-

+

-5

— излишне израсходованные денежные средства, выданные на командировку или под отчет

-1

-

-

-

-

+4

(118)

-

+

-5

1 Не является заработной платой, т. е. начислена не за выполненную норму труда. Поэтому такая выплата не учитывается в зарплате для сравнения с МЗП.

2 В Налоговом расчете по форме № 1ДФ не отражаются.

3Предельные не облагаемые НДФЛ и ВС суммы суточных для обычных (небюджетных) предприятий с 1 января 2017 года составляют 320 грн. в сутки для внутриукраинских командировок и 80 евро — для загранкомандировок. Сумма превышения суточных расходов сверх норм, установленных в Положении о командировке, утвержденном на предприятии, и/или утвержденных в п. 170.9 НКУ, является дополнительным благом ( п.п. 164.2.17 НКУ). Напомним, что для бюджетных учреждений размер суточных по Украине составляет 30 грн., для командировок за границу — размер определяют на основании приложения 1 к постановлению КМУ от 02.02.2011 г. № 98.

4 Что касается излишне израсходованных работником подотчетных сумм, не возвращенных своевременно работодателю, то такие суммы с учетом натурального коэффициента включают в налогооблагаемый доход работника и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «118». Напомним, что в 2017 году натуральный коэффициент равен 1,219512195.

5 ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 6 разд. І Перечня № 1170.

20

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, не превышающих предельные нормы суточных, определенных действующим законодательством (п. 3.16)*

-1

-

-

-

-

+2

(101)

+2

+

-3

* Об отличии разъездной работы от командировки и особенностях ее оплаты вы можете прочесть в «ОТ», 2015, № 16, с. 16.

1 Доплата за разъездной характер работы не включается в заработную плату за отработанное время для обеспечения ее минимального размера, поскольку об этом прямо указано в ст. 31 Закона об оплате труда. Обращаем внимание, что под доплатой за разъездной характер работ, о которой говорится в ст. 31 Закона об оплате труда, понимаются все доплаты (надбавки, полевое обеспечение), о которых идет речь в постановлении № 490.

2 По мнению налоговиков, эта выплата для целей НКУ подпадает под определение дополнительной заработной платы, приведенное в Законе об оплате труда. А значит, ее сумму следует облагать НДФЛ в составе заработной платы, учитывать при определении права работника на НСЛ и отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «101». Учтите: при определении предельных размеров надбавок (полевого обеспечения) следует учитывать ограничения, установленные постановлением № 490. Согласно положениям этого документа предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам за день не могут превышать предельные нормы расходов, установленные КМУ для командировок по Украине, а для заграничных командировок — не могут превышать 80 % предельных норм суточных расходов, установленных КМУ для командировок за границу. Обращаем внимание: если в коллективном договоре (трудовом договоре работника) работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки, то следует говорить не о надбавках (полевом обеспечении), а о суточных (см. п. 19 этой таблицы).

3 ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 10 разд. I Перечня № 1170.

21

Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией по перечню и в пределах норм, установленных КМУ и/или отраслевыми нормами (п. 3.19)

-1

-

-

-

-

-2

(136)

-

-

-3

1 По нашему мнению, такие выплаты не относятся к фонду оплаты труда, начисляются не за выполненную норму труда, поэтому их не учитывают в составе зарплаты для обеспечения ее минимального размера.

2 Не включают в состав налогооблагаемого дохода на основании п.п. 165.1.9 НКУ. Кроме того, также не включают в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована предприятием.

3 ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в фонд оплаты труда и указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170.

22

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 3.31):

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

-1

-

-

-

-

-2/+ (169/ 126)

-

-/+3

-4

— помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая его работодателем

-1

-

-

-

-

-5/+ (143/ 126)

-

-/+3

-4

22

— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем

-1

-

-

-

-

-6/+ (146/ 126)

-

-3

-4

— помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника

-1

-

-

-

-

+

(126)

-

-3

-4

1 Не относятся к фонду оплаты труда, начисляются не за выполненную норму труда, поэтому их не учитывают в составе зарплаты за отработанное время для обеспечения ее минимального размера.

2 Такая благотворительная помощь не облагается НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно за 2017 год не превышает 2240 грн. ( п.п. 170.7.3 НКУ). Если размер предоставляемой в 2017 году помощи превысит 2240 грн., то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход и отражается с признаком дохода «126».

3 ВС удерживайте только с облагаемой НДФЛ помощи (ее части).

4 ЕСВ с этой выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170.

5 Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые плательщику налога как помощь на лечение и медицинское обслуживание, не включают в его налогооблагаемый доход и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «143», если соблюдены следующие два требования, установленные п.п. 165.1.19 НКУ. Озвучим их:

1) помощь предоставляет благотворительная организация либо работодатель работника на его лечение или медицинское обслуживание;

2) имеются документы, подтверждающие стоимость лечения/медицинского обслуживания.

6 Не включают в налогооблагаемый доход и отражают с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2017 году 4480 грн. ( п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ). Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумму превышения облагают НДФЛ и отражают с признаком дохода «126».

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц