26.07.2018
Итак, Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100), применяется в следующих случаях: оплата ежегодного отпуска и других видов отпусков, а также компенсации за неиспользованный отпуск; оплата выполнения работниками государственных и общественных обязанностей в рабочее время; оплата при переводе работников на более легкую и ниже оплачиваемую работу по состоянию здоровья; выплата выходного пособия; оплата за время командировки; оплата вынужденного прогула и другие случаи.
Расчет средней заработной платы осуществляется исходя из выплат за последние 12 или 2 календарных месяца работы, предшествующих событию, с которым связана эта выплата, в зависимости от того, для каких целей рассчитывают среднюю зарплату.
Расчет средней заработной платы исходя из 12-месячного расчетного периода применяется для расчета отпускных и компенсации отпуска.
«Отпускную» среднюю зарплату исчисляют по следующей формуле:
ЗПср = ЗП : (К - П - В),
где ЗПср — средняя заработная плата для расчета суммы отпускных / компенсации за неиспользованный отпуск;
ЗП — сумма заработной платы, начисленной в расчетном периоде;
К — общее количество календарных дней в расчетном периоде;
П — количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период;
В — время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде.
Таким образом, при расчете такой среднедневной заработной платы можно использовать следующий алгоритм (рис. 1):
Рис. 1. Алгоритм расчета «отпускной» средней зарплаты
Мы рассказали, как рассчитывается средняя зарплата для оплаты периода отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск). Во всех других случаях средняя зарплата рассчитывается исходя из выплат за 2-месячный период. Формула ее расчета следующая:
ЗПср = В : Крд(ч),
где В — выплаты, включаемые в расчет, начисленные в расчетном периоде;
Крд(ч) — количество отработанных рабочих дней (часов), приходящихся на месяцы расчетного периода.
На рис. 2 приведем алгоритм расчета средней зарплаты исходя из выплат за 2 месяца:
Рис. 2. Алгоритм расчета среднедневной зарплаты исходя из выплат за 2 месяца
Глядя на формулы и алгоритмы расчета, существенных отличий при расчете средней зарплаты, исходя из выплат за 12 и 2 месяца, немного. Прежде всего это количество месяцев в расчетном периоде (12 или 2) и дни, участвующие в расчете (календарные и отработанные).
А вот что касается выплат, участвующих в расчете двух «средних», — это отдельный разговор…
Перечень выплат, участвующих в расчете средней зарплаты, указан в п. 3 Порядка № 100; не включают в расчет выплаты, указанные в п. 4 данного Порядка. В принципе, этот список является общим и для «отпускной» средней зарплаты, и для «средней» за 2 месяца. Но и отличия есть. В первую очередь надо знать, что некоторые виды выплат участвуют в расчете «отпускной» средней», но не участвуют в расчете средней зарплаты исходя из выплат за 2 месяца. Кроме того, отдельные выплаты по-разному включаются в расчет.
Ниже в табл. 1 приведем основные отличия по включению отдельных выплат в расчет средней зарплаты.
Таблица 1. Отличия включения в расчет средней зарплаты согласно Порядку № 100 некоторых выплат
Вид выплаты | «Отпускная» средняя зарплата | «Средняя» за 2 месяца |
Оплата за время предыдущего отпуска | Включают | Не включают |
Выплаты за время, в течение которого за работником сохранялся средний заработок (выполнение государственных и общественных обязанностей, служебной командировки, оплаченной по «средней» и т. п.) | Включают | Не включают |
Больничные | Включают | Не включают |
Декретные | Включают | Не включают |
Премии | Включают в полном размере | Включают частично |
Приведем пояснения к таблице.
Абзацем 4 п. 3 Порядка № 100 предусмотрено, что при расчете «отпускной» средней зарплаты участвуют оплата за период отпуска, приходящегося на расчетный период, других выплат, рассчитанных исходя из средней зарплаты, и пособие по временной нетрудоспособности. Включают также в расчет и декретные суммы, хотя прямо они не указаны в Порядке № 100. Но на их включении справедливо настаивают (и мы с этим полностью согласны) Минсоцполитики (см. письма от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13 и от 25.12.2015 г. № 1675/13/84-15 // «ОТ», 2017, № 10, с. 12).
А вот если вы рассчитываете «среднюю» исходя из выплат за 2 месяца, то перечисленные выше выплаты в расчет не попадут (абз. 2 п. 4 Порядка № 100). Включать в расчет «средней» будут лишь выплаты, начисленные за отработанное время.
Что касается премий, указанных в п. 3 Порядка и участвующих в расчете средней зарплаты, то отличие тут такое. При расчете отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) премии (ежемесячные, квартальные и пр.) в расчет включают в полной сумме. А при расчете «средней» исходя из выплат за 2 месяца есть нюансы…
Так, премии за квартал и более длительный промежуток времени при расчете «средней» за 2 месяца включают в расчет не в полном размере, а в части, соответствующей количеству месяцев расчетного периода. Например, квартальная премия «попадет» в расчет в размере 2/3 от начисленной суммы, если это полугодовая премия — в размере 2/6.
Но и это еще не все. Так, если все дни за двухмесячный расчетный период отработаны полностью, то премии (ежемесячные, квартальные и пр.) включаются в расчет «средней» за 2 месяца в полной сумме. Совсем другое дело, когда число дней в расчетном периоде отработано не полностью. В этом случае премии включаются в расчет пропорционально отработанным дням расчетного периода. То же самое касается вознаграждений и других поощрительных выплат. Если дни в расчетном периоде отработаны не полностью, при их включении также применяют «пропорциональное» правило. Мы не раз рассказывали о нюансах включения премий, вознаграждений и других поощрительных выплат при расчете средней зарплаты. Более подробно ознакомиться с правилами их включения можно в «ОТ», 2016, № 21, с. 15 и 19; № 22, с. 18; 2017, № 19, с. 12.
Про отличия выплат, участвующих в расчете «средней», узнали. Подробно о том, какие выплаты следует включать в расчет «средней», как для определения суммы отпускных, так и для «прочих» выплат, а какие — нет, вы можете узнать из таблицы-шпаргалки, приведенной в «ОТ», 2018, № 10, с. 13.
На первый взгляд рассчитать среднюю зарплату легко. Формула известна, ее составляющие определены…Но жизнь зачастую подбрасывает задачки посложнее. Как быть если работник отработал меньшее количество месяцев, чем определено расчетным периодом? А если в расчетном периоде не было заработка или событие, с которым связана выплата, наступило в первый рабочий день? На этот счет Порядком № 100 предусмотрены нормы, как действовать бухгалтеру в той или иной ситуации. Причем порядок расчета «отпускной» средней зарплаты и средней заработной платы исходя из выплат за 2 месяца в одинаковых ситуациях будет разным.
Начнем с нюансов расчета «отпускной» средней зарплаты (см. табл. 2).
Таблица 2. Расчетный период для исчисления «отпускной» средней зарплаты в зависимости от отработанного времени или ситуации
Ситуация | Расчетный период |
Работник отработал 1 год или более | 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска (абз. 1 п. 2 Порядка № 100) |
Пример 1. Работник принят на работу с 16.01.2017 г. С 16.07.2018 г. он идет в ежегодный отпуск. Зарплата за расчетный период (с учетом коэффициента корректировки*) составила 60000 грн. Расчетным периодом в этом случае является июль 2017 года — июнь 2018 года. Средняя зарплата составит: 60000 грн. : 354 к.дн.** = 169,49 грн. | |
* Корректировка заработка в случае повышения окладов предусмотрена п. 10 Порядка № 100. ** Ознакомиться с количеством дней, участвующих в расчете средней зарплаты (т. е. за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ), можно в «ОТ», 2018, № 1, с. 28. | |
Работник проработал менее года | Фактическое время работы (с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск) (абз. 2 п. 2 Порядка № 100) |
Пример 2. Работник принят на работу 15.01.2018 г. Ему предоставлен ежегодный отпуск с 16.07.2018 г. Работник проработал в учреждении менее 12 календарных месяцев. В этом случае расчетным периодом является фактическое время работы, то есть февраль — июнь 2018 года*. Предположим, что зарплата работника за 6 месяцев расчетного периода составила 25200 грн. Тогда среднедневная зарплата будет равна: 25200 : (150 - 6) = 175 грн., где 150 — количество календарных дней за февраль — июнь 2018 года; 6 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на февраль — июнь 2018 года. | |
* В расчет берем целые месяцы (с 1-го по 1-е число), предшествующие месяцу предоставления отпуска. | |
Работник принят на работу с первого рабочего, но не с первого календарного дня месяца | Месяц приема на работу учитывается при определении продолжительности расчетного периода* |
Пример 3. Работник принят на работу 02.04.2018 г. (1 апреля — выходной день). Ему предоставлен ежегодный отпуск с 23.07.2018 г. Расчетным периодом будет апрель — июнь 2018 года, поскольку 2-е число — первый рабочий день апреля 2018 года (1 апреля — выходной день). При этом за апрель 2018 года в расчет отпускных включаем 29 календарных дней (30 - 1), где 30 — количество календарных дней за полный апрель 2017 года; 1 — нерабочий день 8 апреля (Пасха). Предположим, что за апрель — июнь 2018 года работник заработал 15000 грн. Средняя зарплата составит 174,42 грн. (15000 грн. : 86 к.дн.**). | |
* См. письма Минтруда от 12.03.2010 г. № 2515/0/14-10/18 // «ОТ», 2010, № 9, с. 4, от 06.10.2014 г. № 493/18/99-14 // «ОТ», 2017, № 10, с. 4, а также разъяснение специалиста Минсоцполитики в «ОТ», 2013, № 6, с. 26. **Количество календарных дней за исключением праздничных и нерабочих, участвующих в расчете (30апрель + 31май + 30июнь -5(Пасха, 1 и 9 Мая, Троица и День конституции)). | |
Работник не по своей вине не имел заработка в расчетном периоде | В этих случаях средняя зарплата исчисляется исходя из установленного в трудовом договоре оклада (тарифной ставки) (п. 4 Порядка № 100) (без учета доплат, надбавок, премий и т. п.). При этом применяют особый алгоритм расчета: 1) определяют «условный» расчетный период — 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска; 2) должностной оклад, установленный работнику, умножают на 12 (количество месяцев в «условном» расчетном периоде) и делят на количество календарных дней в условном расчетном периоде, за исключением праздничных и нерабочих дней (ст. 73 КЗоТ)* |
Отпуск предоставлен в первый рабочий день | |
Период работы менее 1 месяца | |
Пример 4. Работница 04.07.2018 г. вышла из отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. С 16.07.2018 г. она идет в ежегодный отпуск. Оклад работницы — 4100 грн. Отпуск предоставляют в июле 2018 года. Расчетным периодом является июль 2017 года — июнь 2018 года. Вместе с тем у работницы нет заработка по законодательным причинам (отпуск для ухода за ребенком до 3 лет). В связи с этим среднедневная зарплата для расчета отпускных рассчитывается исходя из оклада, установленного работнице. Средняя зарплата составит: 4100 грн. х 12 мес. : (365 - 11) = 138,98 грн., где 12 мес. — расчетный период: июль 2017 года — июнь 2018 года; 365 к. дн. — количество календарных дней за расчетный период; 11 к. дн. — количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период. Пример 5. Работник принят на работу с 16 июля 2018 года. В этот же день ему предоставляют учебный отпуск. Оклад работника — 3600 грн. Отпуск предоставляют в июле 2018 года. В условном расчетном периоде (июль 2017 года — июнь 2018 года) у работника-новичка нет заработка. Поэтому среднюю зарплату рассчитывают исходя из оклада, установленного работнику. Найдем среднедневную зарплату: 3600 грн. х 12 мес. : (365 - 11) = 122,03 грн. Пример 6. Работник принят на работу с 12 июля 2018 года, а с 23 июля ему предоставляют оплачиваемый отпуск. Оклад работника — 3800 грн. У работника-новичка нет полностью отработанного месяца, поэтому среднедневную зарплату определяют исходя из оклада, установленного такому работнику. Начало отпуска приходится на июль 2018 года, поэтому «условным» расчетным периодом будет июль 2017 года — июнь 2018 года. Рассчитаем среднедневную зарплату: 3800 грн. х 12 мес : (365 - 11)** = 128,81 грн. | |
* См. письма Минсоцполитики от 08.05.2013 г. № 498/13/84-13 // «ОТ», 2013, № 20, с. 4; от 08.04.2016 г. № 383/13/84-16 // «ОТ», 2017, № 10, с. 16, а также консультацию специалиста Минсоцполитики в «ОТ», 2008, № 1, с. 14, «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 13, с. 28. ** Табличку-шпаргалку с количеством календарных дней, участвующих в расчете среднедневной зарплаты при предоставлении отпуска (выплате компенсации за неиспользованные дни отпуска) в 2018 году, найдете |
Сделаем небольшой вывод: при расчете отпускных в расчетный период включают только полные календарные месяцы (12 в общем случае или меньше, если работник отработал менее года). Если у работника не набирается полного календарного месяца или в расчетном периоде по законодательным или уважительным причинам нет заработка, то расчет средней зарплаты осуществляется исходя из оклада (тарифной ставки), установленного работнику.
Далее перейдем к особенностям расчета средней зарплаты исходя из выплат за 2 месяца. Здесь расчет «средней» в зависимости от отработанного времени будет отличаться от расчета «отпускной» средней зарплаты (табл. 3).
Таблица 3. Расчетный период для исчисления средней зарплаты за 2 месяца в зависимости от отработанного времени
Ситуация | Расчетный период |
Работник отработал более 2 календарных месяцев | Последние 2 календарных месяца работы, предшествующие событию, с которым связана выплата (абз. 3 п. 2 Порядка № 100) |
Пример 1. 23.07.2018 г. работник (не госслужащий) направлен в командировку. За май — июнь 2018 года работник отработал 41 день (21май + 20июнь). Ему начислена зарплата по 3723 грн. за месяц. В расчетный период включаете последние 2 календарных месяца работы (т. е. с 01.05.2018 г. по 30.06.2018 г.). Средняя зарплата составит: (3723 грн. + 3723 грн.) : 41 р. дн. = 181,61 грн. | |
В течение последних 2 календарных работник не работал (болел и был в отпуске) | Если в течение последних 2 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана выплата, он не работал — предыдущие 2 месяца работы (абз. 4 п. 2 Порядка № 100) |
Пример 2. Примем условия примера 1. В мае — июне 2018 года работник болел. За март — апрель 2018 года работник отработал 40 дней (21март + 19апрель). Ему начислена зарплата по 3723 грн. за месяц. Среднюю зарплату рассчитываете исходя из выплат за предыдущие 2 месяца работы (март и апрель 2018 года): (3723 грн. + 3723 грн.) : 40 р. дн. = 186,15 грн. | |
Работник отработал менее 2 календарных месяцев | Фактически отработанный период (абз. 3 п. 2 Порядка № 100) |
Пример 3. Работник принят на работу 9 июля 2018 года. С 23 июля по 3 августа он направлен на курсы повышения квалификации. Зарплата за отработанные дни в июле (10 рабочих дней) составила 1692,27 грн. Среднюю зарплату для оплаты периода курсов исчисляете исходя из выплат за фактически отработанное время (т. е. с 09.07.2018 г. по 22.07.2018 г.): 1692,27 грн. : 10р. дн. июль = 169,23 грн. | |
В течение последних 2 месяцев часть месяца не работал по уважительным причинам (был в простое, болел и был в отпуске) | Из расчетного периода исключается время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично* (абз. 6 п. 2 Порядка № 100) |
Пример 4. За май — июнь 2018 года работник отработал 8 дней (оформлен простой не по вине работника (май — полностью, июнь — с 1-го по 15-е число включительно)). Зарплата за отработанные дни в июне (8 рабочих дней) составила 1489,20 грн., оплата дней простоя: в мае — (2/3 ставки) 1926,67 грн., в июне (2/3 ставки за 12 рабочих дней) — 1156,00 грн. Дни простоя не по вине работника необходимо исключить из расчетного периода и оплату за эти дни (в размере 2/3 тарифной ставки) не учитывать при расчете среднего заработка. Среднюю зарплату исчисляете так: 1489,20 грн. : 8р. дн. июнь = 186,15 грн. | |
* К такому времени относят и время простоя не по вине работника (письма Минтруда от 24.04.2009 г. № 247/13/8409 // «ОТ», 2009, № 12, с. 10; и от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07). | |
В течение последних 4 месяцев не работал по уважительным причинам (был в простое, болел и был в отпуске) | Расчет производим исходя из установленной работнику тарифной ставки, должностного оклада (абз. 4 п. 2 Порядка № 100). При этом расчетный период (последние 2 календарных месяца работы) используем для определения среднемесячного числа рабочих дней |
Пример 5. В мае — июне 2018 года работник болел, в марте — апреле 2018 года — был в отпуске. Месячный должностной оклад по состоянию на июль 2018 года составляет 2890 грн. 23 июля работник направлен на курсы повышения квалификации. В расчет берем должностной оклад, установленный на месяц начала курсов (2890 грн.), и количество рабочих дней за последние 2 месяца по графику работы предприятия (учреждения). Средняя зарплата равна: (2890 грн. + 2890 грн.) : (21р. дн. май + 20р. дн. июнь) = 140,98 грн. | |
Событие, с которым связана выплата, наступило в первый рабочий день | Расчет производим исходя из установленной работнику тарифной ставки, должностного оклада (абз. 4 п. 2 Порядка № 100). Расчетного периода у работника нет, оклад (ставку) будем делить на количество рабочих дней месяца, в котором работник должен был приступить к работе и в котором наступило событие, связанное с расчетом средней зарплаты* |
Пример 6. Согласно приказу о приеме на работу (издан 06.07.2018 г.) первый рабочий день работника — 09.07.2014 г. При этом в этот день работника (не госслужащий) направляют в командировку. Месячный должностной оклад работника составляет 2890 грн. В расчет принимаем должностной оклад, установленный работнику (2890 грн.), и количество рабочих дней за июль по графику работы предприятия (учреждения). Среднюю зарплату исчисляете так: 2890 грн. : 22р. дн. июль = 131,36 грн. | |
* См. письмо Минсоцполитики от 11.08.2014 г. № 1146/13/84-14 // «ОТ», 2014, № 17, с. 10. |
Выводы:
— Среднюю зарплату согласно Порядку № 100 рассчитывают 2 способами: исходя из выплат за 12 месяцев и за 2 месяца.
— При расчете отпускных (компенсации) расчет средней зарплаты осуществляют за 12 месяцев или меньшее количество месяцев (с 1-го по 1-е число). Если в расчетном периоде нет заработка или отпуск (компенсация) выплачивается в первый месяц работы (нет полностью отработанного календарного месяца), «среднюю» исчисляют исходя из оклада.
— Для остальных выплат среднюю зарплату рассчитывают исходя из выплат за 2 месяца, предшествующих событию. Если заработка в этих 2 месяцах нет — расчетный период «сдвигают» на следующие 2 месяца.
— Для работника-новичка, отработавшего менее 2 календарных месяцев, среднюю зарплату рассчитывают за фактически отработанное время.
— В случае, когда в течение 4 месяцев подряд у работника нет заработка, или событие, с которым связана выплата, произошло в первый рабочий день, «среднюю» за 2 месяца рассчитывают исходя из оклада.