Напомним: выходное пособие выплачивается в размере не менее среднего месячного, трехмесячного или шестимесячного заработка. Значит, при расчете выходного пособия «пляшем» от среднемесячного заработка. Как его найти? Все дороги ведут к Порядку № 100.
Формула расчета
Для того, чтобы определить среднемесячную зарплату работника (ЗПср), нужно среднедневную заработную плату (ЗПдн) умножить на среднемесячное число рабочих дней (РДср) в расчетном периоде (п. 8 Порядка № 100). То есть:
ЗПср = ЗПдн х РДср.
А это значит, что для расчета среднего заработка бухгалтеру нужно пройти три этапа:
• сначала определить расчетный период;
• потом рассчитать среднедневной заработок работника;
• и наконец, подсчитать среднее количество рабочих дней в расчетном периоде.
Рассмотрим каждый этап отдельно.
Расчетный период — зависит от ситуации
В общем случае, выходное пособие рассчитывают исходя из выплат за последние два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу увольнения работника (абз. 3 п. 2 Порядка № 100).
Вроде все просто, да? Однако на практике довольно редко бывает все просто. Чаще всего встречаются нетривиальные ситуации. Определить расчетный период в таких случаях поможет таблица ниже.
Расчетный период для исчисления суммы выходного пособия
| Ситуация | Расчетный период |
| Работник отработал более 2 календарных месяцев | Последние 2 календарных месяца работы, предшествующих увольнению (абз. 3 п. 2 Порядка № 100) |
| Пример 1. Работник увольняется 31 июля 2019 года в связи с сокращением штата. В расчетный период войдут 2 последних календарных месяца перед увольнением: май — июнь 2019 года. Несмотря на то, что сотрудник июль отработал полностью, этот месяц в расчетный период не включаем | |
| В течение последних 2 календарных месяцев работник не работал (болел, был в отпуске, на обучении) | Предыдущие 2 месяца работы (абз. 4 п. 2 Порядка № 100) |
| Пример 2. Работник увольняется 12 августа 2019 года в связи с сокращением штата. В июне 2019 года он был на больничном, а в июле 2019 года — находился в отпуске. Для расчета суммы выходного пособия берем выплаты за предыдущие 2 месяца работы: апрель — май 2019 года. Поскольку в течение последних 2 календарных месяцев работник фактически не работал (болел и был в отпуске) | |
| Работник отработал менее 2 календарных месяцев (работник-новичок) | Фактически отработанный период (абз. 3 п. 2 Порядка № 100, письмо Минсоцполитики от 08.11.2016 г. № 1537/13/84-16 // «ОТ», 2016, № 22) |
| Пример 3. Работник принят на работу 27 июня 2019 года, а увольняется — 12 августа 2019 года (есть один полностью отработанный месяц (с 1-го по 1-е число)). Для расчета суммы выходного пособия берем заработок за фактически отработанное время: за период с 27 июня по 30 июля 2019 года (а не 12 августа!). Пример 4. Работник принят на работу 29 июля 2019 года, а увольняется — 12 августа 2019 года (нет ни одного полностью отработанного месяца (с 1-го по 1-е число)). Для расчета выходного пособия берем заработок за фактически отработанное время: за период с 29 июля по 12 августа 2019 года | |
| В течение последних 2 месяцев работник периодически не работал по уважительным причинам (болел, был в отпуске) | Последние 2 календарных месяца за исключением времени, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абз. 6 п. 2 Порядка № 100) |
| Пример 5. Согласно приказу работник должен быть уволен 26 июля 2019 года в связи с сокращением штата. 24 июля 2019 года он лег в больницу. Больничный закрыт 7 августа 2019 года. Так как увольнять работника по инициативе работодателя в период его временной нетрудоспособности (кроме увольнения по п. 5 ст. 40 КЗоТ) запрещено, днем его увольнения будет один из следующих дней после окончания его болезни. К примеру — 08.08.2019 г. Соответственно расчетным периодом станет июнь — июль 2019 года, без учета дней временной нетрудоспособности уволенного работника | |
| В течение последних 4 месяцев работник не работал по уважительным причинам (был оформлен простой не по вине работника, болел и был в отпуске) | Расчетного периода нет. Расчет проводим исходя из установленной работнику тарифной ставки, должностного оклада (абз. 4 п. 2 Порядка № 100). Последние 2 календарных месяца работы используем для определения среднемесячного числа рабочих дней |
| Пример 6. Работник уволен 31 июля 2019 года по сокращению штата. При этом в мае — июне 2019 года он болел, в марте — апреле 2019 года — был в отпуске. Месячный должностной оклад по состоянию на июль 2019 года составляет 4073 грн. В расчет берем должностной оклад, действующий в месяце увольнения (4073 грн.), и количество рабочих дней за последние 2 месяца по графику работы работодателя. В мае — 22 рабочих дня (с учетом переноса), в июне — 18 рабочих дней. Средняя зарплата для расчета выходного пособия составит: (4073 грн. + 4073 грн.) : (22р. дн. мая + 18р. дн. июня) = 203,65 грн. | |
Итак, с расчетным периодом разобрались. Теперь переходим непосредственно к расчетам.
Рассчитываем среднедневную зарплату
Чтобы рассчитать среднедневную зарплату, нужно разделить заработную плату за фактически отработанные в расчетном периоде рабочие дни (ЗПф) на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (РДф) (абзац первый п. 8 Порядка № 100):
ЗПдн = ЗПф : РДф.
Конечно, количество рабочих дней, фактически отработанных в расчетном периоде, подсчитать не сложно. Особое внимание тут нужно уделить выплатам, которые будут участвовать в расчетах.
Полный их перечень вы можете найти в п. 3 Порядка № 100. А вот «ненужные» выплаты собраны в п. 4 Порядка № 100. Перечислять их здесь мы не будем, так как более подробную информацию о таких выплатах вы сможете найти в нашей шпаргалке «Расчет средней зарплаты: супертаблица на все случаи жизни» // «ОТ», 2019, № 9.
При определении суммы выплат с целью расчета выходного пособия учитывайте следующие особенности.
1. Все выплаты берем в том размере, в котором они начислены.
То есть без вычета сумм отчислений на налоги, взыскания алиментов и т. д., за исключением отчислений из зарплаты лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы.
2. Все выплаты относим к тем месяцам, за которые они начислены. Только премии включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости по заработной плате (см. письмо Минсоцполитики от 09.12.2011 г. № 1105/13/81-11).
Подробнее о нюансах включения премий в расчет средней зарплаты читайте в консультациях «Премии и вознаграждения в расчете средней зарплаты по Порядку № 100: нюансы включения» и «Поощрительные выплаты: «среднерасчетные» правила в примерах» // «ОТ», 2016, № 21.
3. Квартальные премии, а также премии, начисленные за более длительный промежуток времени, включаем в расчет в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде (см. письмо Минсоцполитики от 21.09.2012 г. № 991/13/84-12 // «ОТ», 2012, № 20, с. 7).
4. Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и выслугу лет, начисленное в текущем году за предыдущий календарный год, распределяем, прибавляя к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения (см. письмо Минсоцполитики от 18.06.2019 г. № 927/0/206-19 // «ОТ», 2019, № 14).
ВНИМАНИЕ!
Если рабочие дни в расчетном периоде отработаны не полностью, премии, вознаграждения и прочие поощрительные выплаты учитываем пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (абз. 1 и 2 п. 3 Порядка № 100).
5. Если в расчетном периоде повышались тарифные ставки (оклады), проводим корректировку средней зарплаты согласно п. 10 Порядка № 100.
Пример 7. Работник — главный специалист ОМС уволен в августе 2019 года, а с 25.06.2019 г. ему был повышен должностной оклад согласно постановлению КМУ от 19.06.2019 г. № 525. Как рассчитать сумму выходного пособия?
Расчетный период: июнь — июль 2019 года. Учитывая то, что повышение должностного оклада состоялось в расчетном периоде, заработную плату, начисленную за июнь до 25.06.2019 г., следует откорректировать (умножить) на коэффициент повышения оклада. Зарплату, начисленную за период с 25.06.2019 г. по 30.06.2019 г., а также за июль 2019 года учитываем в фактически начисленном размере.
Находим среднемесячное число рабочих дней
Среднемесячное число рабочих дней можно найти, разделив на 2 суммарное количество рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы предприятия, учреждения, организации, установленному с соблюдением требований законодательства.
При 5-дневной рабочей неделе с двумя выходными днями в субботу и воскресенье такие данные можно получить из писем Минсоцполитики (в 2019 году — см. письмо от 08.08.2018 г. № 78/0/206-18 // «ОТ», 2019, № 2).
Для 6-дневщиков продолжительность рабочего времени придется рассчитать самостоятельно (см. «ОТ», 2019, № 2).
Важно!
Если работник трудится по индивидуальному графику работы, то при исчислении среднемесячного числа рабочих дней учитывают режим работы именно этого работника, а не предприятия, учреждения (организации).
И еще. Для работников-почасовиков, работников с суммированным учетом рабочего времени (как и для работников, занятых неполный рабочий день) также исчисляют среднемесячное число рабочих дней (а не часов). Что ж, мы нашли каждую составляющую для расчета среднедневной заработной платы. Осталось лишь подставить числовые значения в формулу, указанную в начале статьи. Получив среднемесячную зарплату, легко вычислить уже и сам размер выходного пособия.
Но чтобы все стало более понятно, приведем пример.
Числовой пример
Пример 8 (в расчетном периоде — премии и больничные). 02.08.2019 г. работник уволен на основании п. 6 ст. 36 КЗоТ. В расчетном периоде ему были начислены:
• за июнь 2019 года: зарплата за отработанное время — 4088,89 грн.; премия за май— 460 грн.; отработано 16 рабочих дней; по графику — 18 рабочих дней (3 и 4 июня был в отпуске за свой счет на основании ст. 26 Закона об отпусках);
• за июль 2019 года: зарплата — 3600 грн.; премия за июнь — 408,89 грн.; больничные (работник болел с 1 по 5 июля) — 850 грн.; отработано 18 рабочих дней; по графику — 23 рабочих дня.
В каком размере нужно начислить работнику выходное пособие?
Расчетный период: июнь — июль 2019 года. Найдем размер среднедневной зарплаты. При этом помним, что:
а) из расчетного периода необходимо исключить дни временной нетрудоспособности, а при расчете среднедневной зарплаты не учитывать больничные. Также нужно исключить дни отпуска за свой счет;
б) премии следует учесть пропорционально отработанным дням в расчетном периоде (количество рабочих дней отработано не полностью).
Отсюда:
• количество фактически отработанных рабочих дней в расчетном периоде — 34 р. дн.
(16 р. дн.в июне + 18 р. дн.в июле);
• сумма премии, которая поучаствует в расчете средней зарплаты, составит 720,54 грн.
((460 грн. + 408,89 грн.) : (18 р. дн.июня + 23 р. дн.июля) х 34 р. дн.);
• выплаты, начисленные за фактически отработанное время, — 8409,43 грн.
(4088,89 грн. + 3600 грн. + 720,54 грн.).
Больничные не учитываем.
Определим среднедневную заработную плату:
8409,43 грн. : 34 р. дн. = 247,34 грн.
Среднемесячное количество рабочих дней:
(18 р. дн.июня + 23 р. дн.июля) : 2 = 20,5 р. дн.
Рассчитаем среднемесячный заработок:
247,34 грн. х 20,5 р. дн. = 5070,47 грн.
Так как работник увольняется на основании п. 6 ст. 36 КЗоТ, сумма выходного пособия будет равняться одной среднемесячной заработной плате — 5070,47 грн.
Налогообложение выходного пособия
ЕСВ. Сумма выходного пособия, начисленная при прекращении трудового договора, не относится к фонду оплаты труда (п.п. 3.8 Инструкции № 5*).
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
А это значит, на сумму выходного пособия ЕСВ не начисляется (подкатегория 301.03 ЗІР). Соответственно и в Отчете по ЕСВ не отражается.
НДФЛ и ВС. Сумма выходного пособия не входит в перечень доходов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода (приведен в ст. 165 НКУ). А раз так, то с такой выплаты придется удержать НДФЛ по ставке 18 % (подкатегория 103.02 ЗІР).
Причем в налогооблагаемый доход работника сумма выходного пособия при увольнении попадет в составе других доходов, облагаемых НДФЛ на основании п.п. 164.2.20 НКУ (см. письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715). А значит, она должна быть обложена и ВС (1,5 %).
В форме № 1 ДФ сумму выходного пособия отражаем с признаком дохода «127» — прочие доходы (подкатегория 103.25 ЗІР).
И еще один нюанс.
Учитывая то, что для целей обложения НДФЛ выходное пособие не является заработной платой, НСЛ к сумме выходного пособия не применяем, как и не учитываем данную выплату при определении права на НСЛ.
Сумму выходного пособия, как облагаемого, так и не облагаемого ВС, отражаем в разделе II формы № 1ДФ по строке «Військовий збір».
