азбука учета
Специальные электронные НДС-счета, отражение в составе налогового кредита (НК) всего без исключения «входного» НДС по НН, зарегистрированным в ЕРНН, новые правила расчета части использования «двойных» покупок в облагаемых и необлагаемых операциях. В основном эти новшества Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-V (далее — НКУ) и послужили толчком для внесения изменений в Инструкцию № 141. Однако наряду с ними будут подправлены и другие, не менее важные нормы, уже давно требующие обновления.
НН своевременные и запоздавшие
Суммы НДС, начисленные (уплаченные) при приобретении товаров, услуг, необоротных активов, отражаются в составе НК на основании НН, зарегистрированных в ЕРНН.
Пока нет НН, зарегистрированной в ЕРНН, Минфин советует учитывать сумму НДС отдельно — на дополнительно открытом к субсчету 644 «Налоговый кредит» субсчете с названием «Налоговый кредит неподтвержденный» (например, пометить этот субсчет можно как 644/1).
То есть, не получив от продавца НН, зарегистрированную в ЕРНН, (1) на полученные сырье, материалы, товары, основные средства (ОС), нематериальные активы, (2) на выполненные работы и услуги, сумму НДС отражаем по дебету субсчета 644/1 с кредитом счетов учета обязательств (63, 68). Если же должным образом оформленной НН нет на дату перечисления аванса, то делаем проводку: Дт 644/1 — Кт 644.
От себя добавим, что зарегистрированные полученные НН, которые вы хотите «придержать», учитывая нормы абзаца четвертого п. 198.6 НКУ, до истечения 365-дневного срока лучше показать на отдельно открытом субсчете (например, 644/2) без отражения в составе налогового кредита.
Учтите: с 29.07.2015 г. суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров/услуг, указанные в НН, которые зарегистрированы в ЕРНН с нарушением 15-дневного срока регистрации, относятся в состав НК в периоде ее регистрации в ЕРНН, но (!) только если с даты составления такой НН еще не прошло 365 календарных дней (абзац пятый п. 198.6 НКУ).
То есть фактически на отражение НК у плательщика «в запасе» год
Однако налоговики совершенно по-другому понимают сроки предельной регистрации НН в ЕРНН. Они утверждают, что если пройдет 180 дней с момента составления НН/РК, то их уже зарегистрировать в ЕРНН нельзя (см. письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 66, с. 13, а также БЗ в разделе 101.15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 70, с. 37). Соответственно тем самым налоговики сокращают покупателю сроки для возможности отражения сумм НДС в составе НК.
Учитывая это, суммы НДС могут провисеть на субсчете 644/1, считаясь не подтвержденными только до истечения 180 календарных дней с момента составления НН.
НН зарегистрирована в ЕРНН в течение 180 дней. Допустим, регистрация НН состоялась до истечения 180 календарных дней с момента ее составления. Тогда плательщик, получив НН, зарегистрированную в ЕРНН (хоть и с опозданием), в тот же день зачисляет зависшую в числе неподтвержденных сумму НДС в состав НК. Для этого потребуется сделать запись: Дт 641/НДС — Кт 644/1. Однако, если плательщик решит «придержать» ее на следующие периоды до 365 календарных дней, то имеет смысл эту запись не делать, а продолжать учитывать такую НН на субсчете 644, перекинув на отдельный субсчет (Дт 644/2 — Кт 644/1) до ее реального использования (периода включения в отчетность).
НН не зарегистрирована в течение 180 дней. Если же с даты составления НН прошло 180 календарных дней, а она так и осталась не зарегистрированной в ЕРНН, то учесть зависшие в дебете субсчета 644/1 неподтвержденные суммы НДС в составе НК плательщик «с нелегкой руки налоговиков» уже не сможет. Дорога им лежит только в расходы. Поэтому уже на следующий день после истечения возможного срока для регистрации НН в ЕРНН Минфин предлагает покупателю сделать запись: Дт 949 — Кт 644/1.
Добавим, что если забыли включить «отложенную» зарегистрированную НН в НК в течение 365 дней со дня ее составления, также делаем запись: Дт 949 — Кт 644/2.
Превышение фактической себестоимости над ценой продажи
С 01.01.2015 г. при определении базы обложения НДС следует ориентироваться на договорную стоимость. Однако при этом НДС-база должна быть не ниже цены приобретения — для товаров, себестоимости — для продукции, балансовой стоимости на начало периода — при поставке необоротных активов. Превышение фактической себестоимости проданных товаров, работ, услуг над фактической ценой их продажи в сумме части НДС, подлежащей уплате в бюджет (суммы НДС по НН, составленным с типами причин «15», «16», «17»), следует отражать записью: Дт 949 — Кт 641/НДС.
НДС при порче, ликвидации ОС и бесплатных передачах
В случаях (1) потерь и расходования материальных ценностей и прочих ресурсов сверх установленных норм естественной убыли (НН с типом «13»), (2) ликвидации ОС по решению плательщика (НН с типом «05»), а также (3) бесплатной поставки материальных ценностей (в том числе ОС), работ, начисление налоговых обязательств (НО) по НДС проводится записью: Дт 949, 976 — Кт 641/НДС.
Покупки для нехозяйственной/необлагаемой деятельности
Новую редакцию обретет п.п. 1.4 п. 1 и п. 10 Инструкции № 141 (ср. ). Он будет регулировать порядок отражения суммы НДС в том случае, когда вы изначально знаете, что купленные вами товары, услуги или необоротные активы будут использоваться в необлагаемой, необъектной/льготной или нехозяйственной деятельности, в том числе при передаче в пределах баланса для непроизводственного использования, переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных.
В таком случае сперва без тени сомнений всю сумму «входного» НДС отправляют в НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН). А следом, не раздумывая, в противовес отраженному НК начисляют «компенсирующие» НО (п. 198.5 НКУ; подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 63, с. 18).
Учитывая, что нехозяйственное/необлагаемое решение по использованию принято сразу, Минфин рекомендует невозмещаемую сумму НДС учитывать в составе первоначальной стоимости товаров, необоротных активов или стоимости услуг (Дт 20, 23, 28, 15, 91, 92, 93, 94 — Кт 641/НДС).
Однако, по нашему мнению, при переводе уже проработавших производственных ОС в состав непроизводственных трогать их первоначальную стоимость нельзя. Поэтому начислить НО следует через расходный счет: Дт 949 — Кт 641/НДС.
Купили для облагаемой деятельности — использовали в необлагаемой
В этой ситуации НО начисляются не сразу при покупке, а потом — в периоде, когда товары/необоротные активы фактически будут использованы в необъектных операциях, освобожденных от обложения или для нехозяйственных целей (п. 198.5 НКУ).
Минфин совершенно верно считает, что первоначальную стоимость товаров/необоротных активов, сформированную в прошлом, трогать некорректно, в том случае, если она сформирована.
Напомним: первоначальная стоимость запасов — вещь незыблемая. Она не может изменяться в бухучете, за исключением редких случаев, оговоренных стандартом (п. 15 П(С)БУ 9). Аналогично обстоят дела у ОС: для них возможные случаи изменения первоначальной стоимости строго прописаны в П(С)БУ 7.
И теперь, когда товары решили использовать в необлагаемой деятельности, начисление «компенсирующих» НО Минфин совершенно справедливо советует отражать через счета расходов деятельности. Как правило, в таком случае делается запись: Дт 949 — Кт 641/НДС.
Такой вывод следует из будущей редакции п. 1.3 Инструкции № 141.
Из необлагаемой деятельности — в облагаемую
Еще один важный случай — когда нехозяйственные/необлагаемые товары, услуги, необоротные активы в будущем начинают использовать в облагаемых операциях в пределах хоздеятельности, в том числе при переводе непроизводственных ОС в состав производственных.
Покупки совершали для необлагаемой/нехозяйственной деятельности (при покупке отражен НК/начислены «компенсирующие» НО). Однако дальше купленные товары/ОС фактически передали в облагаемую деятельность (прежде начисленные «компенсирующие» НО уменьшаются через РК, п. 198.5 НКУ).
НДС-корректировку Минфин предлагает показывать записью: Дт 641/НДС — Кт 719. То есть по сути не уменьшая НО, а восстанавливая НК.
Частичное распределение: НО по «двойным» покупкам
В случае осуществления предприятием операций по приобретению и/или изготовлению «двойных» товаров, услуг, необоротных активов (предназначенных для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях), плательщик отражает всю сумму НДС в составе НК. Далее исходя из доли использования (укр. — ЧВ) товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемой деятельности он должен начислить НО по НДС.
Для этого не позднее последнего дня месяца он составляет специальную «сводную» НН (с типом причины «08» или «09») и регистрирует ее в ЕРНН (п. 199.1 НКУ). Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 63, с. 25.
Так вот, для учета суммы НДС по такой сводной НН Минфин советуют открыть дополнительный субсчет к счету 643 «Налоговые обязательства», назвав его «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» и пометив этот субсчет, например, как 643/1.
То есть для начисленных распределяемых НО необходимо открыть дополнительный аналитический субсчет, чтобы выделить их отдельно — как подлежащие корректировке
На сумму частично доначисленных НО в бухучете делается запись: Дт 643/1 — Кт 641/НДС.
Это очень даже удобно — выделять начисленные НО отдельно и собирать как «распределяемые». Ведь в конце года будет годовой перерасчет, в результате которого попавшие на субсчет 643/1 суммы НО придется корректировать.
От себя добавим, что вместе с этим следует списать начисленные «компенсационные» НО (с кредита 643/1):
— в состав первоначальной стоимости «двойных» товаров, необоротных активов, стоимости услуг (в дебет сч. 20, 23, 28, 15, 91, 92, 93, 94) — если изначально при покупке известно их «двойное» использование;
— в состав расходов периода (в дебет сч. 949) — если на момент покупки не предполагалось их «двойное» назначение.
Годовой перерасчет ЧВ
По результатам года плательщик, осуществляющий одновременно облагаемые и необлагаемые операции, должен пересчитать ЧВ исходя из фактических объемов операций. То есть провести так называемый общий годовой перерасчет (п. 199.4 НКУ). Однако сам его механизм с 01.07.2015 г. изменился. Теперь все решается по-новому: через корректировку НО, начисленных ранее в результате распределения сумм НДС по «двойным» товарам (абзац шестой п. 198.5 НКУ).
В п. 12 Инструкции № 141 (в отличие пока что от самого п. 199.6 НКУ) уже четко будет указано, что
по результатам календарного года плательщик увеличивает (уменьшает) сумму именно НО
Речь идет о тех НО, которые будут учитываться на специальном субсчете 643/1. Их и придется скорректировать (в сторону увеличения — доначислив НО или уменьшения — убрав лишние НО). Основанием для этого послужит РК к НН, составленный в порядке, установленном для НН, и зарегистрированный в ЕРНН.
Доначисление НО нужно будет показать записями: Дт 643/1 — Кт 641/НДС; Дт 949 — Кт 643/1.
Сумма излишне начисленного НО (его уменьшение) записывается так: Дт 641/НДС — Кт 643/1; Дт 643/1 — Кт 719.
Услуги от нерезидента
Давно бы пора привести в порядок п.п. 4.1 Инструкции № 141. Ведь уже не только НО, но и НК получатель услуг от нерезидента отражает по новым правилам (см. пп. 187.8, 198.2, 208.2 НКУ). Теперь с датами отражения НДС в составе НО и НК все хорошо.
Как и прежде, для суммы НДС по услугам от нерезидента Минфин оставил проводки без использования субсчета 643
То есть на дату списания средств с банковского счета в оплату услуг или на дату оформления документа, подтверждающего факт предоставления услуг (в зависимости от того, какое событие произошло первым), делается запись: Дт 644 — Кт 641/НДС.
На дату составления НН по таким операциям (при условии ее регистрации в ЕРНН) делается запись: Дт 641/НДС — Кт 644.
Однако, на наш взгляд, начисление НДС с услуг нерезидента правильнее отражать все же с использованием субсчета 643, с последующим закрытием расчетов в периоде формирования НК на субсчете 644 записью Дт 644 — Кт 643.
НДС при ввозе товаров
Совершенно правильно будут расставлены точки над «і» и в отношении порядка отражения уплаченных на таможне сумм НДС в составе НК при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.
Минфин наконец-то учел, что для НДС в данном случае важен исключительно факт ввоза товара, подкрепленный таможенной декларацией (ТД). Ведь перечисление предоплаты за товар нерезиденту на НДС-учет никоим образом не влияет (п. 187.11 НКУ), а НО по НДС при ввозе возникают на дату подачи ТД для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ). Уплатив «ввозной» НДС на таможне, налогоплательщик вправе отнести его в НК (пп. 198.1, 198.2, 201.12 НКУ).
Сумма НК отражается в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов. То есть в учете уплата импортного НДС и отражение его в составе НК отражаются следующими записями: Дт 377 — Кт 311 (уплачен НДС); Дт 641/НДС — Кт 377 (оформлена ТД).
Продажа сельхозпродукции неплательщику НДС
Собираются уточнить проводку по поставке неплательщикам НДС сельхозпродукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных (заготовленных) у физлиц — неплательщиков НДС (п.п. 1.1 Инструкции № 141 будет дополнен соответствующей оговоркой). В этом случае базой налогообложения является сумма торговой наценки (надбавки), установленной плательщиком НДС (п. 189.12 НКУ).
Тогда должна быть сделана запись: Дт 702 — Кт 641/НДС.
Целевое финансирование
Сумма НДС, которая возникает при приобретении за счет средств целевого финансирования товаров, услуг, необоротных активов, включается в состав НК. Одновременно Минфин безоговорочно требует начислить НО по НДС, отразив это записью: Дт 48 — Кт 641/НДС.
Однако стоит добавить, что данный способ отражения начисленных (уплаченных) сумм НДС справедлив, если купленные за счет целевых средств товары, услуги, необоротные активы предназначены для использования в необлагаемых операциях или для нехозяйственных целей.
При облагаемо-хозяйственном направлении использования товаров/услуг, ОС, приобретаемых за счет средств целевого финансирования, начислять «компенсационные» НО не нужно. Дело в том, что налоговики вовсе не против НК по суммам НДС, входящим в их стоимость. Если средства целевого финансирования включены в состав доходов плательщика, то товары, услуги или ОС, купленные за счет целевого финансирования, считаются приобретенными именно плательщиком, и суммы НДС, уплаченные при их приобретении, могут быть включены в состав НК (см. подкатегорию 101.16 БЗ).
Отразив НК по НДС: Дт 641/НДС — Кт 644/1, одновременно на сумму использованного целевого финансирования в части НДС отражаем доход: Дт 48 — Кт 745 (718).
НДС-спецсчет и расчеты с бюджетом
Благодаря приказу Минфина от 18.06.2015 г. № 573 бухучетно-счетовую Инструкцию № 291* пополнил субсчет 315 «Специальные счета в национальной валюте», предназначенный для учета денежных средств на счете в СЭА НДС (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 60, с. 10). Так вот, эти новшества не пройдут мимо Инструкции № 141.
Так, зачисленные на отдельный счет средства, предназначенные для учета средств на электронном НДС-счете, Минфин советует отражать записью: Дт 315 — Кт 311.
Суммы НДС, перечисленные Казначейством в бюджет, отражаются записью: Дт 641/НДС — Кт 315.
При этом, как и прежде, перечисление плательщику сумм бюджетного возмещения отражается записью: Дт 311 — Кт 641/НДС.
Спецрежим в сельском хозяйстве
Будет подкорректирован обновленный п. 15 Инструкции № 141, касающийся спецрежимщиков. Что в нем интересного?
1. Как и прежде, учет «спецрежимного» сельхоз-НДС ведется на отдельном аналитическом счете, а сумма превышения НО над НК, остающаяся в распоряжении сельхозпредприятия (п. 209.2 НКУ), учитывается как целевое финансирование (Дт 641/НДС — Кт 48).
2. Перечисления с текущего счета на специальный электронный счет сельхозники будут проводить также с использованием субсчета 315 «Специальные счета в национальной валюте» записью: Дт 315 — Кт 311. К сожалению, Минфин не привел корреспонденцию субсчетов Дт 313 — Кт 315 — перечисление суммы «спецрежимного» сельхоз-НДС со спецсчета СЭА на спецсчет сельхозпредприятия.
3. Для использования таких сумм Минфин наконец-то рекомендует применять более подходящую запись: Дт 48 — Кт 718 (до этого упорно предлагался субсчет 719).
А теперь для удобства обобщим предлагаемый Минфином порядок бухгалтерского учета сумм НДС в таблице.
Предлагаемые новинки в бухгалтерском учете НДС
1 | 2 | 3 | 4 |
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Дт | Кт | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1. НН своевременные и опоздавшие | |||
а) первое событие — оприходование товара | |||
1.1 | Получены сырье, материалы, товары, ОС, нематериальные активы, услуги, работы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644/1* | 631 | ||
* Минфин советует выделять суммы НДС по всем НН до их регистрации в ЕРНН отдельно на дополнительно открытом субсчете «Налоговый кредит неподтвержденный» (например, на субчете 644/1). | |||
1.2 | Получена зарегистрированная НН: | ||
— включена в НК текущего периода | 641/НДС | 644/1 | |
— отложена на следующий период (до 365 дней) | 644/2 | 644/1 | |
— включена в НК следующего периода (до 365 дней) | 641/НДС | 644/2 | |
1.3 | Списана на расходы сумма НДС после истечения 180-дневного* срока с даты составления НН | 949 | 644/1 |
* Налоговики сократили сроки для возможности регистрации НН в ЕРНН (для возможности отражения сумм НДС в составе НК) с 365 до 180 дней. | |||
б) первое событие — авансовая оплата | |||
1.4 | Перечислен аванс продавцу (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 371 | 311 |
644/1 | 644 | ||
1.5 | Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК | 641/НДС | 644/1 |
1.6 | Оприходованы товары, услуги, необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644 | 631 | ||
1.7 | Произведен зачет задолженности | 631 | 371 |
2. Превышение себестоимости над ценой продажи | |||
2.1 | Начислены НО по факту превышения себестоимости проданных товаров, работ, услуг над ценой их продажи (НН с типами причин «15», «16», «17») | 949 | 641/НДС |
3. НДС при порче, ликвидации ОС и бесплатных передачах | |||
3.1 | Начислены НО по НДС | 949, 976 | 641/НДС |
4. Покупки для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности | |||
4.1 | Оприходованы товары, услуги, необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644/1 | 631 | ||
4.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
4.3 | Отражены «компенсационные» НО по сырью (товарам) | 20 (28) | 641/НДС |
4.4 | Отражены «компенсационные» НО по нематериальным активам | 15 | 641/НДС |
4.5 | Отражены «компенсационные» НО по полученным работам, услугам | 23, 91 — 94 | 641/НДС |
5. Купили для облагаемых — использовали в необъектных, льготных и нехозяйственных операциях | |||
5.1 | Оприходованы товары, услуги, необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644/1 | 631 | ||
5.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
5.3 | Начислены «компенсационные» НО по товарам, услугам, необоротным активам (составляется сводная НН и регистрируется в ЕРНН) | 949 | 641/НДС |
6. Из необлагаемой деятельности — в облагаемую | |||
6.1 | Оприходованы товары, услуги, необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644/1 | 631 | ||
6.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
6.3 | Отражены «компенсационные» НО по сырью (товарам), необоротным активам (составляется сводная НН и регистрируется в ЕРНН) | 20, 23, 28, 15, 91 — 94 | 641/НДС |
6.4 | Уменьшены НО по НДС (на основании РК к сводной НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 719 |
7. Частичное распределение: НО по «двойным» покупкам | |||
7.1 | Оприходованы «двойные» товары, услуги, необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644/1 | 631 | ||
7.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
7.3 | Начислены НО (исходя из ЧВ необлагаемого) | 643/1* | 641/НДС |
7.4 | Отражены «компенсационные» НО в составе первоначальной стоимости товаров, необоротных активов, стоимости услуг | 20, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1 |
* Начисленные суммы НО при распределении по «двойным» покупкам Минфин советует собирать на дополнительно открытом субсчете «НО, подлежащие корректировке» (например, 643/1). | |||
8. Годовой перерасчет ЧВ | |||
8.1 | Доначислены НО (на основании РК, составленного к сводным НН с типом причин «08», «09») | 643/1 | 641/НДС |
949 | 643/1 | ||
8.2 | Уменьшены НО (на основании РК, составленного к сводным НН с типом причин «08», «09») | 641/НДС | 643/1 |
643/1 | 719 | ||
9. Услуги от нерезидента | |||
9.1 | Начислены НО по НДС с услуг нерезидента (по первому событию) | 644 | 641/НДС |
9.2 | Отражен НК по НДС с услуг нерезидента (на дату составления НН по таким операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН) | 641/НДС | 644 |
10. НДС при ввозе товаров | |||
10.1 | Уплачена сумма НДС на таможне | 377 | 311 |
10.2 | Отражен НК (на основании ТД) | 641/НДС | 377 |
11. Продажа безНДСной сельхозпродукции неплательщику НДС | |||
11.1 | Начислены НО исходя из суммы наценки | 702 | 641/НДС |
12. Целевое финансирование | |||
12.1 | Отражен НК по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
12.2 | Одновременно начислены «компенсационные» НО по НДС* | 48 | 641/НДС |
* При облагаемо-хозяйственном направлении использования товаров/услуг, ОС, приобретаемых за счет средств целевого финансирования, начислять «компенсационные» НО не нужно. | |||
13. Учет движения средств на НДС-спецсчете | |||
13.1 | Пополнен спецсчет денежными средствами (для уплаты за отчетный период НДС, регистрации НН в ЕРНН) | 315 | 311 |
13.2 | Списаны с НДС-спецсчета денежные средства в счет уплаты НДС | 641/НДС | 315 |
14. Возврат плательщику НДС сумм из бюджета | |||
14.1 | Поступление плательщику сумм бюджетного возмещения | 311 | 641/НДС |
выводы
Минфин дополнительно к основным субсчетам учета НОи НК (643 и 644) предлагает открыть допсубсчета: для учета НО, подлежащих корректировке; для учета НДС по неполученным НН.
Если покупки совершены для необлагаемой деятельности, то «компенсирующие» НО увеличивают первоначальную стоимость приобретаемых товаров или ОС либо включаются в стоимость услуг (Дт 20, 28, 15, 949 — Кт 641/НДС).
Если товары/ОС, купленные для облагаемой деятельности, впоследствии использовали в необлагаемой, то «компенсирующие» НО относим на расходы (Дт 949 — Кт 641/НДС).
Если товары/ОС, купленные для необлагаемой деятельности, затем использовали в облагаемой, то уменьшение «компенсирующих» НО (через РК) рекомендуется показывать записью: Дт 641/НДС — Кт 719.