(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
5/6
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Червень , 2016/№ 52

Інші виплати, які не входять до фонду оплати праці

Пункт Інструкції № 5

Вид виплати

Розрахунок середньої зарплати за:

Індексація

Компенсація

ПДФО (ознака доходу)

ПСП

ВЗ

ЄСВ

Порядком № 1266

Порядком № 100

лікарняні, декретні

відпускні

відрядження, вихідна допомога тощо

ІНШІ ВИПЛАТИ, ЯКІ НЕ ВХОДЯТЬ ДО ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ ( п. 3 Інструкції № 5)

3.1

Внески підприємств на загальнообов’язкове державне соціальне страхування

-

-

-

-

-

-

(Х)

-

-

-

3.2

Допомога та інші виплати, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування:

— допомога по тимчасовій непрацездатності*

-

+

-

-

+

+1

(101)

+

+

+

* Детально про порядок розрахунку, оподаткування та виплати лікарняних читайте в тематичному номері «Працівник захворів» // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 87.

— допомога по вагітності та пологах*

-

+2

-

-

+

-

(128)

-

-

+

* Детально про порядок розрахунку, оподаткування і виплати декретних читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 35-37, 39.

— допомога на поховання*

-

-

-

-

-

-3

(146)

-

-

-

* Про виплати, належні померлому працівнику, та їх оподаткування читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 27, с. 12.

1 Для цілей оподаткування прирівнюється до зарплати. Лікарняні, що припадають на кілька місяців (так звані «перехідні» лікарняні), для цілей оподаткування розподіляйте по місяцях, за які вони нараховані ( абзац третій п.п. 169.4.1 ПКУ).

2 Допомогу по вагітності та пологах включаєте до складу виплат, які враховуються при визначенні середньої заробітної плати для оплати часу відпусток (лист Мінпраці від 22.06.2006 р. № 4201/0/14-06/13).

3 На сьогодні розмір допомоги на поховання від ФТВП дорівнює 2200,00 грн. (див. постанову ФТВП від 16.11.2011 р. № 55).

3.3

Оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації*

-

+

-

-

+

+

(101)

+

+

+

* Детально про порядок розрахунку, оподаткування та виплати лікарняних читайте в тематичному номері «Працівник захворів»// «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 87.

3.4

Соціальні допомоги та виплати за рахунок коштів підприємства, встановлені колективним договором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною, на народження дитини, сім’ям з неповнолітніми дітьми)

-

-

-

-

-

+

(126)

-

+

-1

1 Цю виплату зазначено в п. 1 розд. I Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляється ЄСВ.

3.5

Внески підприємства згідно з договорами добровільного медичного страхування працівників та членів їх сімей

-

-

-

-

-

+1

(126)

-

+

-2

1 Сума страхових платежів, сплачених підприємством за медичне страхування, є для працівників доходом у вигляді додаткового блага (див. роз’яснення в підкатегорії 103.02 БЗ). Ставка податку — 18 %.

2 Цю виплату зазначено в п. 2 розд. II Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляється ЄСВ.

3.5

Внески роботодавця на недержавне пенсійне страхування працівників

-

-

-

-

-

+/-1

(124/125)

-

+/-2

-3

1 Не включають до оподатковуваного доходу працівника суму внесків роботодавця-резидента за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податків, якщо така сума не перевищує 15 % нарахованої цим роботодавцем суми заробітної плати платнику податків протягом кожного звітного податкового місяця, за який сплачується пенсійний внесок, внесків до фондів банківського управління, але не більш як 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на відповідний рік, у розрахунку за місяць за сукупністю таких внесків ( п.п. 164.2.16 ПКУ). Що стосується суми перевищення, то її з урахуванням «натурального» коефіцієнта включають до оподатковуваного доходу такого працівника. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ неоподатковувану суму (її частину) пенсійних внесків (страхових внесків, пенсійних вкладів), що сплачуються у рамках недержавного пенсійного забезпечення, відображають з ознакою доходу «125», а оподатковувану ПДФО — з ознакою доходу «124».

2 До бази обкладення ВЗ потраплять тільки оподатковувані ПДФО страхові внески (їх частина) в сумі, нарахованій у бухобліку.

3 Цю виплату зазначено в п. 2 розд. II Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляється ЄСВ.

3.6

Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно з чинним законодавством та колективним договором (включаючи грошову допомогу державним службовцям та науковим (науково-педагогічним) працівникам)

-

-

-

-

-

+1

(127)

-

+

-2

1 Одноразову грошову допомогу, що виплачується згідно з чинним законодавством та колективним договором працівнику, який виходить на пенсію, включають до його оподатковуваного доходу у складі інших доходів ( п.п. 164.2.20 ПКУ).

2 Цю виплату зазначено в п. 2 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не справляють ЄСВ.

3.8

Суми вихідної допомоги у разі припинення трудового договору

-

-

-

-

-

+1

(127)

-

+

-2

1 Суму вихідної допомоги, що виплачується у випадках, передбачених КЗпП, включають до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку відповідно до п.п. 164.2.20 ПКУ у складі інших доходів (див. лист ДПАУ від 09.03.2011 р. № 4628/6/17-0715).

2 Цю виплату зазначено в п. 4 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не справляють ЄСВ.

3.9

Суми, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні

-

-

-

-

-

+1

(127)

-

+

-2

1 На момент виплати такого доходу підприємство не буде роботодавцем платника податків. Тому для цілей ПКУ її неможна віднести до зарплати. Згодні з нами в цьому питанні і податківці. Так у листі ДФСУ від 09.06.2016 р. № 12817/6/99-99-13-02-03-15

вони зазначили, що цю виплату слід відображати в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою «127».

2 Цю виплату зазначено в п. 5 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не справляють ЄСВ.

3.10

Витрати на платне навчання, а саме підготовку, перепідготовку працівників та членів їх сімей, не пов’язане з виробничою необхідністю, згідно з договором між підприємством та навчальним закладом*

-

-

-

-

-

-/+1

(145/126)

-

-/+1

-2

* Про облік витрат на навчання читайте тематичний номер «Навчання» // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 71.

1 Підпункт 165.1.21 ПКУ не містить вимоги, згідно з якою для необкладення ПДФО підготовка та/або перепідготовка фізичної особи повинні відбуватися за профілем діяльності або за загальними виробничими потребами роботодавця. Тому, на нашу думку, суму плати за підготовку/перепідготовку фізичної особи у вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладах у розмірі, що не перевищує у 2016 році 1930,00 грн. у розрахунку на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки та, за умови, що з такою особою укладено письмовий договір (контракт) про взяті зобов’язання відпрацювати у роботодавця після закінчення навчального закладу та отримання спеціальності (кваліфікації) не менше 3 років, не слід обкладати ПДФО на підставі п.п. 165.1.21 ПКУ. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ таку неоподатковувану суму відображають з ознакою доходу «145».

У разі невиконання умов, визначених п.п. 165.1.21 ПКУ, суму, сплачену за навчання, з урахуванням «натурального» коефіцієнта включають до оподатковуваного доходу платника податків як дохід у вигляді додаткового блага та відображають у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «126». У той же час існує ймовірність того, що податківці під час перевірки наполягатимуть на тому, що вся сума плати за навчання, не пов’язане з виробничою необхідністю, є для особи, яка навчається, оподатковуваним доходом у вигляді додаткового блага. Якщо ви не готові сперечатися з ними, обкладайте такі суми ПДФО у повному обсязі та відображайте в Податковому розрахунку з ознакою доходу «126». З оподатковуваних ПДФО виплат обов’язково утримайте ВЗ.

2 Цю виплату зазначено в п. 11 розд. II Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляють ЄСВ.

3.11

Витрати підприємств на покриття витрат Пенсійного фонду України на виплату та доставку пільгових пенсій

-

-

-

-

-

Х

-

-

-

3.12

Виплати в установленому розмірі особам, які потерпіли від Чорнобильської катастрофи (крім зазначених у пп. 2.2.1, 2.2.12)

-

-

-

-

-

-1

(130)

-

-

-2

1 Суму відшкодування платнику податків розміру шкоди, заподіяної йому внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та розмірі, визначених законом, не обкладають ПДФО на підставі п.п. 165.1.3 ПКУ.

2 Цю виплату зазначено в п. 7 розд. I Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляють ЄСВ.

3.13

Компенсація моральної шкоди працівникам за рахунок коштів підприємства, що виплачується за рішенням суду

-

-

-

-

-

+

(120)

-

+

-1

1 Цю виплату зазначено в п. 8 розд. I Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляють ЄСВ.

3.14

Авторська винагорода (роялті), крім гонорару штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та (або) оплати їх праці, що нараховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на цьому підприємстві

-

-

-

-

-

+

(103)

-

+

-1

1 Не є базою для справляння ЄСВ (див. п. 9 розд. I та п. 14 розд. II Переліку № 1170). Отже, ЄСВ на роялті не нараховують (див. роз’яснення податківців у категорії 301.03 БЗ).

3.15

Витрати на відрядження:

— добові в межах норм, вартість проїзду, витрати на наймання житла, а також компенсаційні виплати та добові, які виплачуються у разі переїзду на роботу в іншу місцевість згідно з чинним законодавством

-

-

-

-

-

-

(Х)

-

-

-

— добові понад установлені норми

-

-

-

-

-

+1, 2

(126)

-

+

-3

— надміру витрачені грошові кошти, видані на відрядження або під звіт

-

-

-

-

-

+2

(118)

-

+

-2

1 Граничні неоподатковувані ПДФО та ВЗ суми добових для звичайних (небюджетних) підприємств з 1 січня 2016 року становлять 275,60 грн. на добу для внутрішньоукраїнських відряджень та 1033,50 грн. — для закордонних. Сума перевищення добових витрат понад норми, встановлені в Положенні про відрядження, затвердженому на підприємстві, та затверджених в п.п. 170.9 ПКУ, є доходом, отриманим платником податків від його роботодавця як додаткове благо ( п.п. 164.2.17 ПКУ).

2 Що стосується надміру витрачених працівником підзвітних сум, не повернених своєчасно роботодавцю, то такі суми з урахуванням «натурального» коефіцієнта включають до оподатковуваного доходу працівника і відображають у формі № 1ДФ з ознакою «118».

3 ЄСВ із цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 6 розд. І Переліку № 1170.

3.16

Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок та посадових окладів працівників, що направляються для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у розмірах, що не перевищують граничні норми добових, визначених чинним законодавством*

-

-

-

-

-

+1

(101)

+1

+

-2

* Про роз’їзну роботу ви могли прочитати в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 43, с. 42.

1 На думку податківців, ця виплата для цілей ПКУ підпадає під визначення додаткової заробітної плати, наведене в Законі про оплату праці. А отже, її суму слід обкладати ПДФО у складі заробітної плати, враховувати при визначенні права працівника на ПСП та відображати у формі № 1ДФ з ознакою доходу «101». Зверніть увагу: при визначенні граничних розмірів надбавок (польового забезпечення) слід враховувати обмеження, встановлені постановою № 490. Згідно з положеннями цього документа граничні розміри надбавок (польового забезпечення) працівникам за день не можуть перевищувати граничні норми витрат, установлені КМУ для відряджень по Україні, а для закордонних відряджень — не можуть перевищувати 80 % граничних норм добових витрат, встановлених КМУ для відряджень за кордон. Звертаємо увагу: якщо в колективному договорі (трудовому договорі працівника) роботи, які проходять у дорозі або мають роз’їзний (пересувний) характер, визначені як відрядження, то слід говорити не про надбавки (польове забезпечення), а про добові (див. п. 3.15 цієї таблиці).

2 ЄСВ із цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 10 розд. I Переліку № 1170.

3.17

Витрати на колективне харчування плавскладу річкового, морського та рибопромислового флоту, а також харчування льотного складу цивільної авіації під час виконання завдань польоту, що можуть бути прирівняні до добових витрат, що виплачуються у разі відрядження

-

-

-

-

-

-1

(127/Х)

-

-

-2

1 Про необкладення таких сум ПДФО йдеться й у листі ДПАУ від 16.12.2005 р. № 12717/6/17-3116. На наш погляд, у зв’язку з набранням чинності ПКУ в цьому питанні нічого не змінилося. Їх не обкладають ПДФО як виняток з п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ. Якщо такі прибутки не можна персоніфікувати, то у формі № 1ДФ вони не відображаються.

2 ЄСВ із цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 3 розд. II Переліку № 1170.

3.19

Вартість виданих спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мийних та знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх адміністрацією за переліком та в межах норм, установлених КМУ та галузевими нормами

-

-

-

-

-

-1

(136)

-

-

-2

1 Не включають до складу оподатковуваного доходу на підставі п.п. 165.1.9 ПКУ. Крім того, також не включають до оподатковуваного доходу працівника відшкодування вартості витрат працівника на придбання ним за рахунок власних коштів спеціального одягу та інших засобів індивідуального захисту, якщо необхідність такого придбання виникла у зв’язку з порушенням роботодавцем визначеного нормами строку видачі спецодягу, а куплений спецодяг було оприбутковано підприємством.

2 ЄСВ із цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 5 розд. II Переліку № 1170.

3.21

Витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв)

-

-

-

-

-

-/+1

(Х/126)

-

-/+1

-2

1 Якщо роботодавець організовує безкоштовну доставку окремих співробітників на роботу (з роботи), то у таких працівників виникає дохід у вигляді додаткового блага ( п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ). З його суми потрібно сплатити ПДФО та ВЗ. У той же час, як правило, у більшості випадків така доставка не персоніфікована (тобто не ведеться особовий облік працівників, які перевозяться), а отже про доходи конкретних працівників не може бути й мови.

2 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 7 розд. II Переліку № 1170.

3.22

Компенсація працівникам використання для потреб виробництва їх власного інструмента та особистого транспорту

-

-

-

-

-

+1

(126)

-

+

-2

1 Сума компенсації є для працівника додатковим благом (див. п.п. «г» п.п. 164.2.17 ПКУ) і підлягає відображенню в Податковому розрахунку з ознакою доходу «126».

2 ЄСВ із цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 11 розд. I Переліку № 1170.

3.23

Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників

-

-

-

-

-

-/+1

(160/126)

-

-/+1

-2

1 Не обкладають ПДФО подарунки, що відповідають таким умовам: подарунок надано в негрошовій формі та його вартість не перевищує 50 % мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2016 році — 689,00 грн.) у розрахунку на місяць ( п.п. 165.1.39 ПКУ). Такі неоподатковувані подарунки відображаєте в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «160». Якщо вартість дитячого подарунка та квитків у розрахунку на місяць перевищує в 2016 році 689,00 грн., то сума перевищення з урахуванням «натурального» ПДФО-коефіцієнта увійде до складу доходу, що обкладається ПДФО та ВЗ. У цьому випадку в Податковому розрахунку неоподатковувану вартість подарунка (689,00 грн.) відображаєте з кодом «160», а оподатковувану — з ознакою доходу «126».

2 ЄСВ із цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 8 розд. II Переліку № 1170.

3.24

Витрати роботодавця на навчання фізичних осіб (крім витрат на заробітну плату, зазначених у п.п. 2.2.12)*:

— витрати на професійну підготовку, перепідготовку працівників у вітчизняному навчальному закладі

-

-

-

-

-

-/+1

(145/126)

-

-/+2

-3

— витрати на професійну перепідготовку, підвищення кваліфікації працівників у вітчизняному навчальному закладі у зв’язку з вимогами законодавства

-

-

-

-

-

-4

(158)

-

-2

-3

— витрати на підвищення кваліфікації у вітчизняному навчальному закладі, якщо таке підвищення не пов’язане з вимогами законодавства

-

-

-

-

-

+/-5 (126/127)

-

+/-2

-3

— витрати на підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації за кордоном

-

-

-

-

-

+/-5 (126/127)

-

+/-2

-3

— стипендії слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам, направленим на навчання з відривом від виробництва до вищих навчальних закладів

-

-

-

-

+

+

(126)

-

+

-3

— оплата проїзду до місцезнаходження навчального закладу і назад

-

-

-

-

-

+

(126)

-

+

-3

— витрати, пов’язані з організацією навчального процесу (придбання навчального матеріалу, оренда приміщень)

-

-

-

-

-

-/+6

(Х/126)

-

-/+2

-3

* Додатково читайте тематичний номер «Навчання» // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 71.

1 Сума, сплачена роботодавцем за підготовку та перепідготовку фізичної особи (як працівника, так і непрацівника підприємства) у вітчизняному навчальному закладі, не включається до оподатковуваного доходу фізособи та відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «145» при одночасному виконанні таких двох умов ( п.п. 165.1.21 ПКУ):

1) з фізичною особою укладено письмовий договір (контракт) про те, що така особа зобов’язується відпрацювати у суб’єкта господарювання, який оплатив його навчання (підготовку, перепідготовку), після закінчення навчального закладу та отримання спеціальності (кваліфікації) не менше трьох років;

2) сума плати за навчання у розрахунку на місяць не перевищує розміру, що визначається відповідно до положень абзацу першого п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2016 році — 1930,00 грн.).

Вартість навчання фізичної особи підлягає оподаткуванню, якщо:

1) не виконується хоча б одна з умов, наведених вище. Причому, якщо не виконується перша умова, оподаткуванню підлягає уся сума плати за навчання. Якщо ж виконана перша умова, але при цьому сума плати за навчання працівника перевищує встановлене ПКУ обмеження (у 2016 році — 1930,00 грн. за кожний повний або неповний місяць навчання), ПДФО обкладається тільки сума перевищення;

2) фізична особа припиняє трудові відносини з роботодавцем протягом свого навчання або до закінчення третього календарного року з року, в якому завершується таке навчання. Вартість навчання працівника, що підлягає оподаткуванню, є доходом у вигляді додаткового блага та з урахуванням «натурального» коефіцієнта підлягає відображенню в Податковому розрахунку з ознакою доходу «126». Важливо! За роз’ясненнями податківців (категорія 103.02 БЗ), це правило не працює (тобто у працівника не буде доходу), якщо трудові відносини розірвано з ініціативи роботодавця (наприклад, у зв’язку із скороченням тощо).

2 ВЗ утримуйте тільки з оподатковуваних ПДФО виплат.

3 ЄСВ із цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 9 розд. II Переліку № 1170.

4 Якщо проведення перепідготовки працівника обумовлене вимогами законодавства, то вся сума витрат роботодавця на її проведення не включається до оподатковуваного доходу працівника на підставі п.п. 165.1.37 ПКУ. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сума витрат роботодавця у зв’язку з перепідготовкою фізичної особи згідно із законом відображається з ознакою доходу «158».

5 Не є доходом працівника тільки у разі, якщо витрати на зазначені цілі включаються до собівартості реалізованої продукції ( абзац другий п.п. «б» п.п. 164.2.17 ПКУ).

6 Якщо такі витрати є персоніфікованими, то вони з урахуванням «натурального» коефіцієнта обкладатимуться ПДФО та відображатимуться в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою «126».

3.28

Позики (поворотна фіндопомога), видані працівникам підприємств для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, заведення домашнього господарства*

-

-

-

-

-

-1

(153)

-

-

-2

* Про позики ми розповідали в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 44.

1 Основна сума поворотної фінансової допомоги, отримуваної платником податку, не включається до його оподатковуваного доходу на підставі п.п. 165.1.31 ПКУ.

Зверніть увагу: у разі списання суми позики після закінчення строку позовної давності ПДФО і ВЗ з цієї суми сплачує позичальник самостійно на підставі даних річної декларації про доходи ( п.п. 164.2.7 ПКУ). У формі № 1ДФ підприємство відображає суму списаного боргу, що не перевищує у 2016 році 689,00 грн., з ознакою доходу «127», а суму перевищення над цією величиною — з ознакою доходу «107».

А якщо підприємство, за самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, вирішило анулювати (простити) основну суму боргу фізособи за договором позики до закінчення строку позовної давності? У цьому випадку при виконанні підприємством вимог п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ, ПДФО і ВЗ з такого доходу повинен буде сплатити позичальник самостійно на підставі даних річної декларації. У розділі I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ суму прощеного боргу (його частини), що не перевищує у розрахунку на 2016 рік 689,00 грн., підприємство відображає з ознакою доходу «127», суму перевищення над цією величиною — з ознакою доходу «126» ( п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ).

2 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 13 розд. I Переліку № 1170.

3.29

Вартість житла, переданого у власність працівникам

-

-

-

-

-

+1

(126)

-

+2

-3

1 У загальному випадку вартість житла, переданого у власність працівникам, включається до оподатковуваного доходу з урахуванням «натурального» коефіцієнта та відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «126». Врахуйте, якщо платник податків з числа держслужбовців та прирівняних до них осіб має право на отримання одноразової грошової компенсації витрат на створення належних житлових умов згідно із законодавством, то її сума обкладається ПДФО при виплаті як додаткове благо (ознака доходу «126»). Важливо: не обкладається ПДФО сума грошової компенсації, яка виплачується військовослужбовцям за належне їм до отримання житлове приміщення ( п.п. «ж» п.п. 165.1.1 ПКУ). Ознака доходу у формі № 1ДФ — «128».

2 З оподатковуваної ПДФО вартості житла не забудьте утримати ВЗ.

3 ЄСВ із цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 12 розд. II Переліку № 1170.

3.30

Витрати підприємств на оплату послуг з лікування працівників, які були надані установами охорони здоров’я (крім виплат, зазначених у п.п. 2.3.3)*, а саме:

— цільова благодійна допомога на лікування

-

-

-

-

-

-/+1 (169/126)

-

-/+2

-3

— цільова благодійна допомога на реабілітацію

-

-

-

-

-

-/+4 (169/126)

-

-/+2

-3

* Про цільову благодійну допомогу читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 44, с. 27.

1 Не оподатковують та відображають з ознакою доходу «169» цільову благодійну допомогу на лікування, яку надають платнику податків відповідно до вимог п.п. 170.7.4 ПКУ.

Нагадаємо їх:

1) благодійник — фізична або юридична особа — резидент України;

2) допомога перераховується безпосередньо закладу охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг лікування, у тому числі для придбання ліків;

3) одержувач допомоги — платник податку або члени його сім’ї першого ступеня споріднення (його батьки, дружина або чоловік, діти, у тому числі усиновлені ( п.п. 14.1.263 ПКУ));

4) допомога надається в розмірах, що не перекриваються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (з моменту запровадження системи загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування);

5) допомога не надається на цілі, щодо яких встановлено пряму заборону п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПКУ;

6) одержувач допомоги документально підтвердив необхідність отримання платних медичних послуг.

У разі невиконання хоча б однієї з перелічених вище умов допомога, що надається, обкладається ПДФО та відображається з ознакою доходу «126».

2 З неоподатковуваної ПДФО допомоги на лікування (реабілітацію) не потрібно утримувати ВЗ.

3 ЄСВ із цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 13 розд. II Переліку № 1170.

4 Цільову благодійну допомогу на реабілітацію, надану на підставі п.п. 170.7.4 ПКУ, не включають до оподатковуваного доходу одержувача і відображають з ознакою доходу «169», якщо щодо неї було виконано такі умови:

1) благодійник — резидент України;

2) допомога перераховується безпосередньо протезно-ортопедичним підприємствам, реабілітаційним установам для компенсації вартості платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації;

3) одержувач допомоги — інвалід або його дитина — інвалід;

4) допомога надається у розмірах, що не перекриваються виплатами з бюджетів та фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (з моменту запровадження системи загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування);

5) одержувач допомоги документально підтвердив необхідність отримання платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації.

У разі невиконання хоча б однієї з перелічених вище умов допомога, що надається, обкладається ПДФО та відображається з ознакою доходу «126».

3.31

Матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку з сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання*:

— нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна

-

-

-

-

-

-1/+

(169/126)

-

-/+2

-3

— допомога на лікування та медичне обслуговування платника податків, що надається його роботодавцем

-

-

-

-

-

-4/+

(143/126)

-

-/+2

-3

— допомога на поховання померлого працівника, що надається його роботодавцем

-

-

-

-

-

-5/+ (146/126)

-

-2

-3

— допомога на поховання родича працівника, що надається роботодавцем такого працівника

-

-

-

-

-

+

(126)

-

-2

-3

* На цю тему читайте також «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 44, с. 37.

1 Така благодійна допомога не обкладається ПДФО, якщо вона надається юридичною або фізичною особою, що є резидентом України, та її сума сукупно за 2016 рік не перевищує 1930,00 грн. ( п.п. 170.7.3 ПКУ). Якщо розмір допомоги, що надається у 2016 році, перевищить 1930,00 грн., то сума перевищення включається до оподатковуваного доходу та відображається з ознакою доходу «126».

2 ВЗ утримуйте тільки з оподатковуваної ПДФО допомоги (її частини).

3 ЄСВ із цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 14 розд. I Переліку № 1170.

4 Кошти або вартість майна (послуг), що надаються платникові податку як допомога на лікування та медичне обслуговування, не включають до його оподатковуваного доходу та відображають у формі № 1ДФ з ознакою доходу «143», якщо дотримано такі дві вимоги, встановлені п.п. 165.1.19 ПКУ. Озвучимо їх:

1) допомогу надає благодійна організація або роботодавець працівника на його лікування або медичне обслуговування;

2) є документи, що підтверджують вартість лікування/медичного обслуговування.

5 Не включають до оподатковуваного доходу та відображають з ознакою доходу «146» кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання померлого платника податку його роботодавцем за останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) такого платника податків у розмірі, що не перевищує у 2016 році 3860,00 грн. ( п.п. «б» п.п. 165.1.22 ПКУ). Якщо сума наданої допомоги на поховання перевищила зазначений розмір, то суму перевищення обкладають ПДФО та відображають з ознакою доходу «126».

3.35

Дивіденди:

— у вигляді акцій (часток, паїв), що не змінюють участь у статутному фонді

-

-

-

-

-

-

(142)

-

+1

-2

— за акціями або іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми більше суми виплат, розрахованої на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку

-

-

-

-

-

+3

(101)

-

+

-2

— інші дивіденди

-

-

-

-

-

+

(109)

-

+

-2

1 Незважаючи на те, що сума цих дивідендів не потрапляє до складу оподатковуваного доходу фізособи, їх обкладають ВЗ на підставі п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

2 ЄСВ із цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 14 розд. II Переліку № 1170.

3 Для цілей оподаткування прирівняні до заробітної плати ( п.п. 170.5.3 ПКУ).

3.35

Дохід від здавання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю)

-

-

-

-

-

+1

(106)

-

+

-2

1 Об’єкт обкладення ПДФО визначається виходячи з договірної суми орендної плати, але не нижче ніж мінімальна сума орендного платежу, встановленого законодавством з питань оренди землі ( п.п. 170.1.1 ПКУ).

2 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 14 розд. II Переліку № 1170.

Дохід від надання нерухомості в оренду, житловий найм (піднайм)

-

-

-

-

-

+1

(106)

-

+

-2

1 Об’єкт оподаткування визначається виходячи з договірної суми оренди, але не менше ніж мінімальний орендний платіж, який розраховується виходячи з мінімальної вартості місячної оренди 1 м2 загальної площі нерухомості, встановлюваної місцевими органами влади. Якщо таку мінімальну вартість не встановлено до початку звітного року, то ПДФО справляється з договірної суми орендної плати ( п.п. 170.1.2 ПКУ).

2 Сума орендної плати, що виплачується фізичній особі — орендодавцю, не включається до бази справляння ЄСВ, оскільки договір оренди не є ані договором про надання послуг, ані договором про виконання робіт (див. консультацію в підкатегорії 301.03 БЗ).

Дохід від надання в оренду рухомого майна

-

-

-

-

-

+

(127)

-

+

-

фонд оплати праці, інші виплати додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті