(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
7/11
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Березень , 2016/№ 20

Реєстрація ПН/РК

Складені ПН/РК потрібно реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН). Про те, хто і в які строки здійснює реєстрацію, що буде, якщо ПН/РК зареєструвати несвоєчасно/взагалі не зареєструвати, зараз поговоримо.

Усі ПН/РК потрібно реєструвати

Реєструвати ПН/РК в ЄРПН вимагає п. 201.10 ПКУ. Детальніше правила такої ЄРПН-реєстрації прописано низкою документів: у ст. 192 ПКУ, Порядку № 1246, пп. 16-18 Порядку № 569 і, нарешті, в пп. 3, 22-23 Порядку № 1307.

Майте на увазі: реєстрації підлягають абсолютно всі ПН/РК (у тому числі ті, що не видаються покупцям і залишаються у продавця, уключаючи ПН з послуг, отриманих від нерезидента, а також за операціями, звільненими від оподаткування) незалежно від суми ПДВ у ПН/РК.

Підтвердженням реєстрації ПН/РК слугує електронна квитанція, що надсилається протягом операційного дня (тобто з 0 до 23 години, п. 2 Порядку № 1246), і в якій, зокрема, зазначаються дата і час направлення ПН/РК на реєстрацію.

Якщо протягом операційного дня така електрон­на квитанція про прийняття або неприйняття ПН/РК не надійшла, ПН/РК вважаються зареєстрованими ( абзац десятий п. 201.10 ПКУ, п. 11 Порядку № 1246).

Проте є одна умова. Зареєструвати ПН/РК в ЄРПН вийде тільки (!) при достатньому «ліміті реєстрації» (тобто показнику ∑Накл, що розраховується згідно з п. 2001.3 ПКУ). Загалом, важливо, щоб сума ПДВ у ПН/РК вписувалася в «ліміт» ( абзац дванадцятий п. 201.10 ПКУ, п. 3 Порядку № 1307). Інакше якщо для реєстрації «ліміту» недостатньо, то його можна збільшити, поповнивши, наприклад, ПДВ-спецрахунок грошовими коштами або, скажімо, зачекавши «вхідних» ПН із купівель.

При цьому зареєстровані ПН/РК ураховуються в «ліміті реєстрації» продавця (через показник ∑НаклВид) і покупця (через показник ∑НаклОтр).

Важливо (!)

тільки зареєстрована ПН слугує підставою в покупця для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (ПК)

Інакше відсутність факту реєстрації продавцем ПН в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до ПК, однак водночас і не звільняє продавця від обов’язку (!) задекларувати ПЗ за відповідний звітний період.

Хто реєструє ПН/РК в ЄРПН?

Найпростіше йдуть справи з ПН: її завжди реєструє продавець (виняток становить хіба що ПН з послуг нерезидента (тип причини «14»), яку самостійно складає та реєструє покупець). А ось з РК можливі варіанти: їх реєструє або продавець, або покупець. Усе залежить від ситуації і від того, який це РК: «збільшуючий» чи «зменшуючий», видається покупцю чи не видається (див. табл. 1):

Таблиця 1. Хто реєструє ПН/РК в ЄРПН

№ з/п

Ситуації:

Пункт Порядку № 1307

ПН/РК реєструє:

продавець

покупець

1

ПН

п. 3

+

2

РК:

«зменшуючі» РК до ПН «на покупця»

(у тому числі до «старих» ПН «на покупця» — складених до 01.07.2015 р.*)

п. 22

+

РК до ПН з послуг нерезидента

п. 22

+

усі інші РК:

— що збільшують суму компенсації;

— що не впливають на суму компенсації;

— що не видаються покупцям

(як «збільшуючі», так і «зменшуючі»)

п. 22

+

* Нагадаємо, що РК до «старих» ПН (складених до 01.07.2015 р.) «на покупця» (тобто до ПН, які підлягали видачі покупцям — платникам ПДВ) враховуються (!) у формулі «ліміту реєстрації» ( передостанній абзац п. 2001.3 ПКУ). Тому для всіх «зменшуючих» РК до ПН «на покупця» (у тому числі «старих») правила єдині: такі «зменшуючі» РК реєструє покупець.

Ще один момент. Майте на увазі: якщо в РК коригуються кількісні та вартісні показники за декількома (!) товарами/послугами, то дивляться на підсумок коригування:

— якщо загальна сума коригування позитивна — РК реєструє продавець;

— якщо загальна сума коригування від’ємна — РК реєструє покупець (п. 16 Порядку № 569).

Граничний строк на реєстрацію ПН/РК — 180 днів

На реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за загальними правилами відводиться 15 календарних днів, що настають за датою виникнення ПЗ, тобто складання ПН/РК ( абзац одинадцятий п. 201.10 ПКУ). Утім, зареєструвати ПН/РК вийде й пізніше, але вже «зі штрафом» (про штрафи зазначимо далі). Ну а «максимально» на реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відводиться 180 днів (хоча, зауважимо, в ПКУ про такий строк нічого не говориться). Проте саме 180-денний строк «з легкої руки» ввели податківці, впровадивши його у програмне забезпечення (лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17; детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 66, с. 13). Тож урахуйте: пізніше 180 днів зареєструвати ПН/РК просто не вийде. Пам’ятайте про це (про реєстрацію РК див. також «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 97, с. 18).

Несвоєчасна реєстрація ПН/РК

Окремо зазначимо про наслідки несвоєчасної реєстрації ПН/РК (тобто пізніше відведених 15 календарних днів).

Спершу — про те, як запізніла реєстрація впливає на ПЗ/ПК сторін. З урахуванням останніх наполегливих роз’яснень контролерів — про своєчасно зареєстровані РК (листи ДФСУ від 28.12.2015 р. № 27917/6/99-99-19-03-02-15, від 22.01.2016 р. № 2052/7/99-99-19-03-02-17, від 04.02.2016 р. № 2362/6/99-99-19-03-02-15, від 10.02.2016 р. № 2643/6/99-99-19-03-02-15), картина така (див. табл. 2):

Таблиця 2. Коли відображати ПЗ/ПК

Документи

зареєстровано:

ПЗ

у продавця

ПК

у покупця

ПН:

— своєчасно

у періоді

складання ПН

у періоді складання ПН або

не пізніше 365 днів з дати складання ПН

— несвоєчасно

у періоді реєстрації ПН, але

не пізніше 365 днів з дати складання ПН

РК

збільшуючі

(«+»):

— своєчасно

у періоді

складання РК

у періоді складання РК або

не пізніше 365 днів з дати складання РК

— несвоєчасно

у періоді реєстрації РК, але

не пізніше 365 днів з дати складання РК

зменшуючі

(«-»):

— своєчасно

у періоді

складання РК

у періоді

складання РК

— несвоєчасно

у періоді

реєстрації РК

Тепер — про те, як запізніла реєстрація ПН/РК впливає на «ліміт». Відомо, що зареєстровані ПН/РК у продавця враховуються в показнику ∑НаклВид (чим зменшують «ліміт реєстрації»). Тепер уявімо, що ПН/РК у 15-денний строк не зареєстровані. У такому разі за першою подією продавець усе одно (!) повинен задекларувати ПЗ. Тому дані декларації все одно позначаться на формулі — урахуються в «ліміті реєстрації», але тільки через спеціальний показник ∑Перевищ. Нагадаємо: ∑Перевищ — це перевищення ПЗ за деклараціями та уточнюючими розрахунками над ПН/РК, зареєстрованими в ЄРПН ( п. 2001.3 ПКУ). Загалом, візьміть на замітку: за незареєстрованими (але відображеними в декларації) ПН/РК «ліміт» у продавця все одно зменшиться (!), але дещо відкладено — після подання декларації. Отже, нереєстрація не пройде безслідно, вона все одно вплине на «ліміт» (тільки трохи пізніше — після подання ПДВ-звітності). Потім, коли ПН/РК зареєструємо (нехай і із запізненням) усе стане на свої місця. Автоматом перерахуються обидва компоненти формули: зменшиться ∑Перевищ і тут же збільшиться ∑НаклВид. Загалом, дані з ∑Перевищ перейдуть в ∑НаклВид. У результаті ∑Перевищ зникне, а зареєстровані ПН/РК, як і належить, залишаться в ∑НаклВид (підкатегорія 101.08 БЗ, лист ДФСУ від 24.09.2015 р. № 2465/2/99-99-15-01-04-10). Зауважимо, що такий перерахунок повинен відбуватися вже на дату запізнілої реєстрації. Ну а про те, як бути, якщо показники «ліміту» не змінюються/змінюються із запізненням/змінються некоректно, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 15, с. 15.

До речі, зважаючи на таку «механіку», скажімо, що нереєстрація ПН «без покупця» (тобто з типами причини — складених самому собі*) і відображених у декларації, по суті, нічого страшного не обіцяє. Штрафів за нереєстрацію таких ПН не буде, а дані за ними просто залишаться «сидіти» в показнику ∑Перевищ, так і не перейшовши до ∑НаклВид.

* За винятком, щоправда, ПН з послуг нерезидента, реєстрація якої важлива для відображення ПК.

А ось нереєстрація ПН «на покупця», перш за все, небезпечна покупцю, оскільки він позбавляється ПК. Та й продавцю за це «світить» штраф. Далі про штрафи детальніше.

Штрафи за нереєстрацію ПН/РК

За несвоєчасну реєстрацію (нереєстрацію) ПН/РК накладають штрафи (згідно зі «штрафною» ст. 1201 ПКУ). Розмір штрафу може складати від 10 до 50 % суми ПДВ в ПН/РК: чим більше строк прострочення — тим більше штраф (див. рисунок).

І декілька «штрафних» моментів. Нагадаємо, що:

— по-перше, штрафи накладають за запізнілу реєстрацію/нереєстрацію тих ПН/РК, які видаються (!) покупцям. Тому за нереєстрацію ПН/РК з типами причини 01-17 (тобто виписаних самому собі) штрафи не загрожують (хіба що за це може накладатися адмінштраф — як за порушення порядку ведення податкового обліку за ст. 1631 КпАП). Однак (!): якщо ПЗ відобразили в декларації, такий адмінштраф не накладається (лист ДФСУ від 20.11.2015 р. № 24784/6/99-99-10-03-02-15, підкатегорія 101.30 БЗ);

— по-друге, штрафи обчислюють від суми ПДВ у ПН/РК. А отже, «пільгові» ПН/РК і РК, що «не впливають», випадають з-під штрафів. Адже оскільки немає ПДВ у ПН/РК, то неможливо застосувати і штраф. А ось за «зменшуючими» РК «мінус» від штрафів не рятує — штрафи все одно нарахують виходячи з абсолютної суми ПДВ у РК (лист ДФСУ від 24.09.2015 р. № 20289/6/99-99-19-03-02-15);

— по-третє, штрафи накладають на «реєстратора», тобто на того, хто повинен реєструвати ПН/РК. З цієї причини, наприклад, за нереєстрацію «зменшуючих» РК, складених «на покупця», розплачуватися штрафом буде покупець (лист ДФСУ від 10.02.2016 р. № 2643/6/99-99-19-03-02-15). А ось за нереєстрацію ПН і всіх інших РК відповість продавець (підкатегорія 101.30 БЗ);

— і нарешті, про застосування штрафів. Нагадаємо, що до ПН/РК, складених до 01.10.2015 р., 10-40 % штрафи не застосовують (можливий тільки 50 % штраф, п. 1201.2, п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ; лист Міжрегіонального ГУ ДФС від 17.09.2015 р. № 21893/10/28-10-06-11).

А ось ПН/РК, складеним починаючи з 1 жовтня 2015 року, штрафи «світять» уже «по повній» (тобто застосують будь-який з 10-40 % або 50 % штраф — залежно від прострочення реєстрації ПН/РК).

Зверніть увагу, що в оновленому Порядку надсилання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Мінфіну від 28.12.2015 р. № 1204, на цей випадок уже з’явилася окрема форма того «штрафуючого» ППР — податкового повідомлення-рішення (форма «Н», додаток 13 до Порядку № 1204). А ось окремого порядку за ПН-штрафами не чекайте — його не буде (див. про це також «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 3, с. 2 і № 5, с. 15). З 1 січня 2016 року п. 1201.3 ПКУ (згідно з яким «штрафуючий» порядок повинен затвердити Мінфін) виключено. Тому для штрафування затверджений порядок перевіряючим не потрібний. А штрафувати (згідно з формою «Н») контролери будуть або на підставі акта перевірки, або за даними ЄРПН. Тож будьте уважні — не пропускайте строки реєстрації.

висновки

  • Зареєструвати ПН/РК потрібно протягом 15 календарних днів, що настають за датою складання. Утім, зареєструвати ПН/РК вийде й пізніше (протягом 180 днів), але вже зі штрафом.

  • ПН і все РК (крім «зменшуючих» до ПН «на покупця» і РК до ПН з послуг нерезидента) реєструє продавець.

  • «Зменшуючі» РК до ПН «на покупця» (у тому числі до «старих» ПН, складених до 01.07.2015 р.), а також РК до ПН з послуг нерезидента реєструє покупець.

Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
податкова накладна, розрахунок коригування, реєстрація додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті