Підприємці на єдиному податку (ч. 2)

1

КОД і КОДВ

Дата запису

Тут проставляють дати всіх робочих днів підприємця, протягом яких отримано дохід. Вихідні дні, а також дні, коли в підприємця не було доходу, тут не наводять. У цій графі також зазначають період, за який підбивається підсумок доходу за місяць, квартал, рік.

2 — 6

КОД

Дохід від провадження діяльності

2 — 7

КОДВ

У цих графах фіксують доходи, що оподатковуються за основними ставками, у вигляді:

— вартості проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (графи 2 — 4 КОД і розділу І КОДВ);

— вартості безкоштовно отриманих товарів (робіт, послуг) (графа 5 КОД і розділу І КОДВ);

— суми кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (графа 6 розділу І КОДВ). Оскільки кредиторська заборгованість, за якою сплив строк позовної давності, згідно з абзацом третім п. 292.3 ПКУ включається тільки в дохід єдиноподатників групи 3 на ставці 3 % (зі сплатою ПДВ), ця графа наявна тільки в КОДВ.

У графі 6 КОД і в графі 7 розділу І КОДВ відображають загальну суму доходу за день, яку оподатковують за основними ставками.

2

КОД

сума, грн., коп.

КОДВ

сума без податку на додану вартість, грн., коп.

Тут указують щоденний підсумок доходу, отриманого від продажу товарів, виконання робіт, надання послуг у межах «єдиноподаткової» діяльності ФОП. «Громадянські» доходи ФОП (наприклад, від продажу автомобіля або проценти за депозитом) у цій графі та взагалі в Книзі не вказують.

У цю графу вносять тільки той дохід, який отримано у вигляді готівкових грошових коштів (у тому числі реалізаторами, що працюють у ФОП) або коштів, що надійшли на поточний рахунок підприємця.

При отриманні протягом дня доходу в готівковій і безготівковій формі кожен вид доходу відображають окремо (окремими рядками) за підсумками дня (див. лист ГУ ДФС у м. Київ від 25.02.2016 р. № 1529/Л/26-15-12-02-14, консультацію в підкатегорії 107.07 БЗ).

Зверніть увагу: у цю графу не потрапить дохід, який оподатковується за ставкою 15 %. Місце такому доходу в графі 8 КОД і в графі 9 розділу І КОДВ (див. нижче пояснення до цих граф).

Інтерес викликають надходження в межах посередницьких договорів. З одного боку, доходом єдиноподатника в межах таких договорів є сума винагороди. Але, з іншого боку, є небезпека, що при готівкових розрахунках не будуть дотримані вимоги п. 2.6 Положення № 637.

Нагадаємо: відповідно до цих вимог уся готівка, що надходить у касу, має бути своєчасно (у день її отримання) і в повній сумі оприбуткована — врахована в КОД/КОДВ. За неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування) готівки, як ми зазначили вище, підприємцю загрожує штраф у 5-кратному розмірі неоприбуткованої суми. Тому безпечніше, звичайно ж, навести в цій графі всю суму готівки, що надійшла, і одночасно рядком нижче зі знаком «-» указати транзитні суми, які не є доходом єдиноподатника. Такий порядок заповнення виключить усі спроби звинуватити підприємця в неоприбуткуванні готівки, яка надійшла. Про те, що вся сума коштів, отриманих за посередницькими договорами, повинна відображатися в Книзі, а в декларацію потрапляє тільки

сума винагороди, зазначено в консультації фіскалів, розміщеній у підкатегорії 107.07 БЗ.

У разі отримання доходу в іноземній валюті дохід перераховують у гривні за курсом НБУ на день його отримання (п. 292.5 ПКУ).

У графу 2 рекомендуємо включати і доходи, які не пов’язані з продажем товарів (робіт, послуг), безоплатним отриманням товарів (робіт, послуг) і списанням простроченої кредиторської заборгованості, зокрема:

— внесення власних грошових коштів фізичної особи на підприємницький рахунок (якщо ФОП керується роз’ясненнями податківців);

— суми поворотної фінансової допомоги, якщо минуло 12 місяців з дня її отримання;

— суми неустойки (штрафів, пені), фактично отримані у зв’язку з порушенням контрагентом умов договору;

— суми відшкодування орендарем комунальних платежів за переданим в оренду майном (якщо вони не включені до складу орендної плати і передбачені договором оренди).

У цю графу не повинна потрапляти вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Такі суми слід відображати в графі 5 КОД і в графі 5 розділу І КОДВ (див. нижче пояснення до цієї графи).

Крім того, не місце в графі 2 розділу І КОДВ і кредиторській заборгованості, за якою сплив строк позовної давності. Єдиноподатники групи 3, що є платниками ПДВ, вказують суми такої заборгованості в графі 6 розділу І КОДВ (див. нижче пояснення до цієї графи).

3

КОД

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги)

та/або передплати, грн., коп.

КОДВ

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги)

та/або передплати без податку на додану вартість, грн., коп.

У графі 3 відображають суму коштів (у тому числі отримані аванси), яку єдиноподатник повернув своїм покупцям або замовникам у зв’язку з розірванням договору, поверненням товару або за листом-заявою про повернення коштів (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ).

Записи в цій графі повинні підтверджуватися відповідним документом (платіжним дорученням, угодою про розірвання договору, листом-заявою про повернення коштів тощо).

Дані з графи 3 Книги враховують при заповненні графи 4. Тобто зазначені тут показники зменшать загальну суму «єдиноподатного» доходу, наведеного в графі 6 КОД і в графі 7 розділу І КОДВ.

Раніше податківці роз’яснювали (див. консультацію в підрозділі 107.07 БЗ, що діяла до 01.01.2015 р.), що при поверненні авансу в інвалюті в графі 3 Книги слід відображати суму, визначену в гривнях за офіційним курсом НБУ на дату отримання авансу. Вважаємо, їх думка із цього питання не змінилася.

Більше про відображення авансів в обліку і звітності єдиноподатника див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 32, с. 9.

4

КОД і КОДВ

скоригована сума доходу, грн., коп. (гр. 2 - гр. 3)

У цій графі наводять скориговану суму доходу за продані товари (виконані роботи, надані послуги). Її визначають як різницю між значеннями граф 2 і 3. Тобто скориговану суму доходу визначають за вирахуванням повернених покупцям коштів.

Значення цієї графи може вийти від’ємним. Але! Фіскали в категорії 107.07 БЗ вказали, що дані в графі 4 не можуть указуватися з від’ємним значенням.

5

КОД

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), грн., коп.

КОДВ

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість, грн., коп.

У цій графі відображають вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Такий дохід виникає на дату підписання акта приймання-передачі таких товарів (робіт, послуг).

До безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) з метою сплати єдиного податку, нагадаємо, належать (абзац другий п. 292.3 ПКУ):

1) товари (роботи, послуги), надані єдиноподатнику згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними відповідно до законодавства, які не передбачають грошової або іншої компенсації їх вартості або їх повернення (детальніше див. на с. 56);

2) товари, передані єдиноподатнику на відповідальне зберігання і використані ним.

Також сюди потрапить сума прощеної до закінчення строку позовної давності кредиторської заборгованості (див. с. 57).

6

КОДВ

сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без податку на додану вартість, грн., коп.

У цій графі вказують кредиторську заборгованість єдиноподатника, за якою сплив строк позовної давності. Нагадаємо: згідно зі ст. 257 ЦКУ загальний строк позовної давності становить 3 роки. Проте в окремих випадках може встановлюватися спеціальна позовна давність (детальніше див. у спецвипуску «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 58, с. 92).

Кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, до складу доходів включають тільки ті підприємці-єдиноподатники групи 3, які є платниками ПДВ і сплачують єдиний податок за ставкою 3 %.

Дохід відображають на дату списання кредиторської заборгованості, за якою сплив строк позовної давності.

На наш погляд, не слід відображати в графі 6 розділу І КОДВ кредиторку, що списується після закінчення строку позовної давності, за авансами отриманими і поворотною фінансовою допомогою, не поверненою протягом 12 місяців з дати її отримання. Адже ці суми вже були раніше включені в доходи.

Зверніть увагу: якщо кредиторська заборгованість списується за домовленістю сторін до закінчення строку позовної давності, то в цій графі їй не місце. Таку заборгованість потрібно відобразити в графі 5 Книги обліку як доходи від безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

6

КОД

всього, грн., коп. (гр. 4 + гр. 5)

7

КОДВ

всього, грн., коп. (гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

Тут відображають загальну суму оподатковуваного за основною ставкою доходу, який отриманий єдиноподатником. Значення цієї графи є сумою значень граф 4 і 5 КОД / значень граф 4, 5 і 6 розділу І КОДВ.

Показник цієї графи слугує підставою для заповнення єдиноподатником:

— групи 1 — рядка 01 розділу II декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця;

— групи 2 — рядка 03 розділу III декларації;

— групи 3 — рядка 05 (06) розділу IV декларації.

Більше про заповнення декларації ФОП-єдиноподатників ви можете дізнатися в підрозділі 2.4 на с. 76.

Значення цієї графи може вийти від’ємним. Проте, на думку податківців (див. категорію 107.07 БЗ), дані в графі 6 КОД не можуть указуватися з від’ємним значенням. Вважаємо, така думка поширюється і на графу 7 розділу І КОДВ.

7 — 8

КОД

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %

8 — 9

КОДВ

7

КОД

вид доходу

8

КОДВ

У цій графі наводять вид доходу, отриманого з порушенням правил роботи на спрощеній системі оподаткування та оподатковуваного за ставкою 15 %. Згідно з приміткою до цієї графи для зазначення виду доходу використовують цифру від 1 до 5, що відповідає виду доходу, вказаного в пп. 1 — 5 п. 293.4 ПКУ. Так, у цій графі потрібно вказати цифру:

— «1» — для суми перевищення граничної річної суми доходу відповідної «єдиноподатної» групи, визначеної пп. 1 — 3 п. 291.4 ПКУ. Нагадаємо: «прибуткова» межа для групи 1 складає 300 тис. грн., для групи 2 — 1,5 млн грн., для групи 3 — 5 млн грн.;

— «2» — для доходу, отриманого спрощенцями групи 1 або 2 від здійснення діяльності, не вказаної в Реєстрі ЄП . Такий вид доходу не вказують єдиноподатники групи 3

(як зі сплатою, так і без сплати ПДВ);

— «3» — для доходу, отриманого при використанні негрошових форм розрахунків;

— «4» — для доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, що не дозволяють застосовувати спрощену систему оподаткування (вони перераховані в п. 291.5 ПКУ);

— «5» — для доходу, отриманого єдиноподатниками групи 1 або 2 від здійснення діяльності, не передбаченої в пп. 1 і 2 п. 291.4 ПКУ відповідно. Цей вид доходу не вказують єдиноподатники групи 3.

Як ми зазначили раніше, вказані доходи обкладають єдиним податком за ставкою 15 %. Крім того, єдиноподатники, що отримали такий дохід, зобов’язані перейти на загальну систему оподаткування (п.п. 298.2.3 ПКУ). Виняток становлять єдиноподатники груп 1 і 2, які при перевищенні допустимого розміру доходу можуть перейти в «старшу» групу (детальніше див. на с. 89).

Зверніть увагу: усе вищенаведене стосується тільки тих випадків, коли дохід був отриманий за договором, у якому єдиноподатник фігурував як підприємець, а не як громадянин-фізособа. Якщо фізособа отримала заборонений для єдиноподатників дохід як звичайний громадянин, а не як ФОП, то податківці не повинні позбавляти його права працювати на спрощеній системі.

8

КОД

сума, грн., коп.

9

КОДВ

У графі 8 КОД і в графі 9 розділу І КОДВ зазначають суму доходу, вид якого був записаний у графі 7 КОД і в графі 8 розділу І КОДВ відповідно.

Зверніть увагу: єдиноподатники групи 3 — платники ПДВ відображають тут дохід без ПДВ.

Показник цієї графи слугує підставою для заповнення:

— рядка 02 розділу II декларації єдиноподатниками групи 1;

— рядка 04 розділу III декларації єдиноподатниками групи 2;

— рядка 07 розділу IV декларації єдиноподатниками групи 3.

1

Дата запису

Тут проставляють дати всіх робочих днів підприємця, протягом яких були здійснені витрати. Вихідні дні, а також дні, коли в підприємця не було витрат, у графі 1 не наводять.

2 — 3

Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)

2

вид витрат

У графу 2 записують види витрат на придбання товарів (робіт, послуг), наприклад:

— вартість сплачених постачальнику (підряднику) товарів (робіт, послуг) згідно з угодою;

— суми ввізного мита;

— суми непрямих податків, сплачені у зв’язку з купівлею товарів (робіт, послуг), які не відшкодовуються підприємцеві;

— транспортно-заготівельні витрати;

— інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг) і доведенням їх до стану, придатного для використання в запланованих цілях.

3

сума без податку на додану вартість, грн., коп.

У цій графі зазначають загальну суму коштів, витрачену підприємцем протягом дня у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) за кожним видом витрат. Записи в цій графі слід робити касовим методом: сплатив гроші — записав у графу 3 загальним підсумком за день. Вартість придбаних товарів (робіт, послуг) указують без ПДВ.

Витрати, які єдиноподатники відображають у цій графі, мають бути підтверджені первинними документами. Цю вимогу містить п. 44.1 ПКУ. Якщо документів, що підтверджують витрати, у платника єдиного податку не буде, податківці можуть застосувати до нього штраф у розмірі 510 грн. (при повторному порушенні особою, яку протягом року вже було оштрафовано за це порушення, — 1020 грн.) на підставі ст. 121 ПКУ (див. роз’яснення з категорії 107.11 БЗ).

Крім того, наявність первинних документів убереже вас від можливих претензій податківців з приводу того, що бездокументні товари (роботи, послуги) могли бути отримані безоплатно або придбані в громадян без утримання ПДФО та ВЗ і відображення відповідних сум у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ.

4

Витрати на оплату праці найманих працівників, грн., коп.

Якщо в підприємця є наймані працівники, то в цю графу він записує суму нарахованої їм зарплати (без вирахування ПДФО і ВЗ, тобто «грязну» суму). Запис здійснюється в день виплати зарплати.

5

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, грн., коп.

У цій графі, на наш погляд, слід відображати суму ЄСВ, нарахованого на зарплату працівників. Утім, назва самої графи 5 не виключає можливості вписувати сюди і суми ЄСВ, сплачені підприємцем «за себе». Запис у графі 5 здійснюють у день перерахування (сплати) ЄСВ на рахунки органу ДФСУ.

6

Інші витрати, грн., коп.

Тут зазначають суму інших витрат, пов’язаних з підприємницькою діяльністю єдиноподатника (наприклад, на рекламу, оренду, оплату вартості електроенергії, тепла, води, телефонного зв’язку, передплату спеціалізованих періодичних видань, на сплату податків тощо).

7

Всього, грн., коп. (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

У цій графі підраховують загальну суму витрат за день. Значення цієї графи є сумою значень граф 3 — 6 розділу II КОДВ.

Звітний (податковий) період*

Календарний рік (абзац перший п. 294.1 ПКУ)

Календарний квартал (абзац другий п. 294.1 ПКУ)

* Згідно з п. 296.8 ПКУ єдиноподатники для отримання довідки про доходи мають право подати до органу ДФСУ податкову декларацію за інший, ніж квартальний (річний), податковий (звітний) період. Проте подання такої декларації не звільняє їх від обов’язку подання податкової декларації в строк, установлений для квартального (річного) податкового (звітного) періоду.

Строки подання декларації

У загальному випадку декларація подається протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.3 і п. 296.2 ПКУ).

За 2017 рік — не пізніше 01.03.2018 р.

Декларація подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (п.п. 49.18.2 і п. 296.3 ПКУ)

Можливість перенесення строку подання

Передбачена згідно з п. 49.20 ПКУ. Так, якщо останній день строку, встановленого для подання декларації, припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим

Куди подається декларація

У контролюючий орган за місцем податкової адреси (місцем проживання) єдиноподатника (п. 296.4 ПКУ). Тобто за місцем, де він узятий на облік як платник податків (п. 45.1 ПКУ)

Способи подання декларації

ПКУ передбачає три варіанти (п. 49.3 ПКУ):

1) особисто єдиноподатником або уповноваженою на це особою;

2) поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення (не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання декларації, п. 49.5 ПКУ);

3) засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису

Одиниця виміру при заповненні декларації

Грошові показники наводять у гривнях з копійками. Про це свідчить примітка «3» до декларації єдиноподатника, де зазначено, що одиниця виміру наводиться з двома десятковими знаками після коми

Вимоги до заповнення

1. У декларації мають бути заповнені всі обов’язкові реквізити, передбачені її формою, з перелічених у пп. 48.3 і 48.4 ПКУ. У разі виявлення порушень у заповненні обов’язкових реквізитів у прийнятті податкової декларації може бути відмовлено (п. 49.11 ПКУ).

2. Декларацію складають наростаючим підсумком з початку звітного (податкового) року (п. 296.7 ПКУ).

3. Якщо якийсь рядок декларації не заповнюється у зв’язку з відсутністю показника (суми), то в ньому ставлять прочерк.

4. Декларацію, у тому числі в електронній формі, заповнюють українською мовою (див. лист ДПСУ від 07.03.2012 р. № 8971/К/18-4013).

5. У декларації окремо відображають доходи, які оподатковуються за основними і за підвищеними ставками (пп. 296.5.2 і 296.5.3 ПКУ).

6. Показники декларації формують на підставі первинних документів та інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачене законодавством (п. 44.1 ПКУ). Фізособи-єдиноподатники заповнюють декларацію, користуючись даними з КОД або КОДВ (пп. 296.1.1 і 296.1.2 ПКУ)

Хто підписує декларацію

Декларацію підписує (п.п. 48.5.2 ПКУ) сам підприємець або його представник. За наявності печатки підпис скріплюють її відбитком (п. 48.3 ПКУ)

Звітний (податковий) період — загальний випадок (п. 294.1 ПКУ)

Календарний рік

Календарний квартал

Суб’єкт перейшов на сплату єдиного податку зі сплати інших податків і зборів (п. 294.3 ПКУ)

Перший податковий (звітний) період розпочинається з 1-го числа місяця, який настає за наступним податковим (звітним) кварталом, у якому суб’єкт зареєстрований платником єдиного податку, і закінчується останнім календарним днем останнього місяця такого періоду

Новозареєстрований суб’єкт господарювання (п. 294.4 ПКУ)

Перший податковий (звітний) період розпочинається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому підприємець зареєстрований платником єдиного податку*

Перший податковий (звітний) період розпочинається з 1-го числа місяця, у якому сталася державна реєстрація**

* За умови, що новозареєстрований підприємець подав заяву про обрання спрощеної системи оподаткування до закінчення місяця, у якому відбулася його держреєстрація. Врахуйте: у цьому випадку за період з дати держреєстрації до 1-го числа наступного місяця застосовується загальна система оподаткування.

** Якщо новозареєстрований суб’єкт господарювання подав заяву про обрання спрощеної системи оподаткування протягом 10 календарних днів з дня держреєстрації.

Здійснення держреєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП, які є єдиноподатниками (п. 294.6 ПКУ)

Останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним органом ДФСУ отримано від держреєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності*

* При цьому, за роз’ясненням податківців (див. категорію 107.10 БЗ), єдиний податок не сплачується:

— спрощенцями групи 1 або 2 — з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому контролюючим органом отримано відповідне повідомлення держреєстратора;

— єдиноподатниками групи 3 — з 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому органом ДФСУ отримано відповідне повідомлення держреєстратора.

Зміна податкової адреси єдиноподатника (п. 294.7 ПКУ)

Останнім податковим (звітним) періодом за старою адресою вважається період, у якому платник подав заяву органу ДФСУ про зміну податкової адреси

Вступна частина декларації заповнюється всіма без винятку платниками з числа ФОП-єдиноподатників. Зверніть увагу: інформація, яка наводиться в службових полях 01 — 07, належить до обов’язкових реквізитів (п. 48.3 ПКУ). За її відсутності документ втрачає статус податкової декларації (пп. 48.1 і 48.2 ПКУ)

Проставляємо відповідну позначку в одному з полів залежно від типу декларації:

«Звітна» — при наданні звітної декларації вперше;

«Звітна нова» — при повторному наданні декларації до закінчення граничного строку її подання за звітний період;

«Уточнююча» — при наданні уточнюючої декларації для виправлення виявлених помилок (граничний строк для подання декларації сплив);

«Довідково» — якщо декларація подається з метою отримання довідки про доходи за інший, ніж квартальний (річний) податковий (звітний) період (п. 296.8 ПКУ). Строк надання такої декларації не регламентований. Вона не є підставою для нарахування і сплати єдиного податку й не звільняє від надання квартальної (річної) декларації

Тут проставляємо позначку «Х» в одному з полів, обравши звітний період, за який складається декларація: «I квартал», «півріччя», «три квартали» або «рік».

У полі «місяць» вказують номер місяця, за який подається «довідкова» декларація з позначкою «Довідково» в полі 01. В інших випадках це поле не заповнюють. Майте на увазі: щоб отримати довідку про доходи в розрізі декількох місяців, підприємцю доведеться подати декілька «довідкових» декларацій за кожен місяць окремо (детальніше про це читайте «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 97, с. 6).

Якщо подається уточнююча декларація (стоїть позначка в полі «Уточнююча»), то згідно зі «свіжою» консультацією податківців (див. підкатегорію 107.08 БЗ) у полі 02 слід зазначити податковий (звітний) період, який уточнюється. Тобто поля 02 і 03 будуть заповнені однаково

Заповнюється тільки в тому випадку, якщо ви хочете виправити помилки в деклараціях за попередні періоди, за якими вже сплив граничний строк надання звітної декларації (у вас заповнений розділ VI декларації).

Порядок заповнення цього поля такий же, як і поля 02, з тією лише відмінністю, що тут зазначаємо період, який уточнюється. При цьому якщо виправлення помилки ви здійснюєте в поточній декларації (зроблена позначка в полі «Звітна» або «Звітна нова»), в полі 02 буде вказаний поточний звітний період, а в полі 03 — звітний період, показники за який ви виправляєте.

Пам’ятайте: для уточнюючого розрахунку інформація, наведена в цьому полі, є обов’язковим реквізитом (п. 48.3 ПКУ)

Вказують найменування органу ДФСУ за місцем проживання підприємця, до якого ФОП подає декларацію. Нагадаємо: єдиноподатники подають декларацію в контролюючий орган за місцем своєї податкової адреси (п. 296.4 ПКУ). При цьому для фізичної особи саме місце її проживання є податковою адресою (п. 45.1 ПКУ)

Зазначають відповідно прізвище, ім’я і по батькові підприємця згідно з його реєстраційними документами (мається на увазі паспорт)

У цьому полі вказують податкову адресу підприємця. Для фізичної особи такою є його місце проживання, за яким вона взята на облік як платник податків в органі ДФСУ (п. 45.1 ПКУ)

У цьому полі наводять реєстраційний номер облікової картки платника податків. Простіше кажучи, ідентифікаційний номер підприємця. Якщо особа за своїми релігійними переконаннями відмовилася від його отримання і має відповідну позначку в паспорті, то замість цього номера вказують серію (за наявності) і номер паспорта ФОП

Розділ І містить загальну інформацію про єдиноподатника і про декларацію, яка таким платником подається

Згідно з роз’ясненнями податківців, тут слід зазначити максимальну (найбільшу) кількість працівників за будь-який з місяців звітного періоду (див. консультацію в підкатегорії 107.08 БЗ). Тобто тут наводимо найбільшу кількість найманих працівників, які одночасно перебували в трудових відносинах з ФОП у звітному періоді. При цьому не враховують працівників, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами і у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку, а також мобілізованих працівників (п.п. 291.4.1 ПКУ)

Вказують код і назву (згідно з КВЕД-2010) для кожного з видів госпдіяльності, які підприємець фактично здійснював у звітному періоді (див. консультацію в підкатегорії 107.08 БЗ).

Причому якщо підприємець здійснював заборонені або не вказані в Реєстрі ЄП види діяльності, вони також наводяться в цьому полі

Заповнюють єдиноподатники групи 1 (у загальному випадку за підсумками року), а також єдиноподатники груп 2 і 3, які протягом року за самостійним рішенням перейшли в групу 1. Показники наводять наростаючим підсумком з початку року

Зазначають суми єдиного податку в гривнях з копійками, які підлягають сплаті підприємцем.

Нагадаємо: спрощенці групи 1 платять єдиний податок щомісячно в строк не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця (п. 295.1 ПКУ). Незважаючи на це, у декларації авансові внески відображають загальною сумою за кожен квартал (без щомісячної розбивки). Розрахувати квартальну суму просто. Потрібно щомісячний авансовий внесок помножити на 3. Якщо, наприклад, у якомусь кварталі підприємець був звільнений від сплати єдиного податку за один місяць внаслідок відпустки або хвороби (п. 295.5 ПКУ), тоді в такому кварталі вказуємо суму, яка дорівнює щомісячному авансовому внеску, помноженому на 2.

Для заповнення цього поля не важливо, платите ви єдиний податок щомісячно чи здійснюєте передоплату за квартал (півріччя, рік). Тут відображають нараховані авансові внески незалежно від їх фактичної сплати (див. консультацію в підкатегорії 107.08 БЗ)

Вказуємо суму доходу (у гривнях з копійками), отриманого за звітний рік від роздрібного продажу товарів з торгових місць на ринках та/або від надання побутових послуг населенню. Нічим іншим ПКУ першогрупникам займатися не дозволяє.

У рядку 01 відображаємо суму доходу не більше 300 тис. грн. Суму перевищення показуємо в рядку 02.

Дані Книги обліку доходів: підсумковий показник графи 6 за звітний період

Заповнюємо у разі, коли за звітний рік отриманий дохід:

— у сумі, що перевищує 300 тис. грн.;

— від підприємницької діяльності, не вказаної в Реєстрі ЄП;

— при здійсненні негрошових розрахунків (бартер, залік заборгованостей тощо);

— від здійснення заборонених видів діяльності, перелічених у п. 291.5 ПКУ;

— від здійснення діяльності, не сумісної з перебуванням у групі 1 відповідно до п.п. 1 п. 291.4 ПКУ.

Усі ці доходи оподатковуємо за ставкою 15 %.

Пам’ятайте: якщо першогрупник перевищив граничну суму доходу, він подає декларацію за підсумками кварталу, у якому сталося таке перевищення (п.п. 296.5.1 ПКУ).

Дані Книги обліку доходів: підсумковий показник графи 8 за звітний період

Заповнюють спрощенці групи 2 (у загальному випадку за підсумками року), а також єдиноподатники груп 1 і 3, які протягом року перейдуть у групу 2. Показники наводять наростаючим підсумком з початку року

Зазначаємо суми єдиного податку (у гривнях з копійками), які підлягали сплаті підприємцем.

Спрощенці групи 2 платять єдиний податок щомісячно авансовим внеском у строк

не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця (п. 295.1 ПКУ).

Незважаючи на це, як і у випадку з єдиноподатниками групи 1, у декларації авансові внески відображають загальною сумою за кожен квартал (без щомісячної розбивки). Для визначення квартальної суми щомісячний авансовий внесок множимо на 3.

Якщо, наприклад, у якомусь кварталі в підприємця була відпустка (чи лікарняний) і він був звільнений від сплати єдиного податку за один місяць на підставі п. 295.5 ПКУ, то в такому кварталі вказуємо суму, яка дорівнює щомісячному авансовому внеску, помноженому на 2.

Для заповнення цього поля не має значення, платите ви єдиний податок щомісячно чи здійснюєте передоплату за квартал (півріччя, рік). Тут відображаємо нараховані авансові внески незалежно від їх фактичної сплати (див. консультацію в підкатегорії 107.08 БЗ)

Вказуємо суму доходу (у гривнях з копійками), отриманого за звітний період від діяльності з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництва та/або продажу товарів, діяльності у сфері ресторанного господарства. Тут відображаємо суму доходу не більше 1,5 млн грн. Суму перевищення показуємо в рядку 04.

Дані Книги обліку доходів: підсумковий показник графи 6 за звітний період

Рядок 04 заповнюємо в разі, коли за звітний рік отримано дохід:

— у сумі, що перевищує 1,5 млн грн.;

— від підприємницької діяльності, не вказаної в Реєстрі ЄП;

— при здійсненні негрошових розрахунків (бартер, залік заборгованостей тощо);

— від здійснення заборонених видів діяльності, перелічених у п. 291.5 ПКУ;

— від здійснення діяльності, не сумісної з перебуванням у групі 2 єдиного податку відповідно до п.п. 2 п. 291.4 ПКУ.

Усі ці доходи оподатковують за ставкою 15 %.

Пам’ятайте: якщо другогрупник перевищив граничну суму доходу, він подає декларацію за підсумками кварталу, у якому відбулося таке перевищення (п.п. 296.5.1 ПКУ).

Дані Книги обліку доходів: підсумковий показник графи 8 за звітний період

Заповнюють підприємці групи 3, а також єдиноподатники груп 1 і 2, які протягом року перейдуть у групу 3. Показники відображають наростаючим підсумком з початку року

Заповнюють третьогрупники-«ПДВшники», які платять єдиний податок за ставкою 3 %. Тут указуємо суму доходу (у гривнях з копійками), отриманого за звітний період від усіх видів діяльності, які не заборонені для спрощеної системи (дохід від заборонених видів діяльності показуємо в рядку 07). Суму доходу відображаємо без ПДВ. Сюди включаємо дохід не більше 5 млн грн. Суми перевищення наводимо в рядку 07.

Дані Книги обліку доходів і витрат: підсумковий показник графи 7 розділу I за звітний період

Заповнюють третьогрупники-«безПДВшники», які платять єдиний податок за ставкою 5 %. Зазначаємо суму доходу (у гривнях з копійками), отриманого за звітний період від усіх видів діяльності, які не заборонені для спрощеної системи (дохід від заборонених видів діяльності наведений у рядку 07). Тут відображаємо суму доходу не більше 5 млн грн. Усе, що вище, включаємо в рядок 07.

Дані Книги обліку доходів: підсумковий показник графи 6 за звітний період

Заповнюємо в разі, коли за звітний рік отримано дохід:

— у сумі, що перевищує 5 млн грн.;

— при здійсненні негрошових розрахунків (бартер, залік заборгованостей тощо);

— від здійснення заборонених видів діяльності, перелічених у п. 291.5 ПКУ.

Усі ці доходи оподатковують за ставкою 15 %.

Дані Книги обліку доходів (для групи 3 на ставці 5 %): підсумковий показник графи 8 за звітний період.

Дані Книги обліку доходів і витрат (для групи 3 на ставці 3 %): підсумковий показник графи 9 розділу I за звітний період

Заповнюють єдиноподатники всіх груп наростаючим підсумком з початку року.

Не заповнюється при наданні декларації з відміткою в полі «Довідково»

Розраховуємо за формулою, вказаною в назві рядка.

Дані Книги обліку доходів (для спрощенців груп 1, 2 і 3 на ставці 5 %): сума підсумкових показників граф 6 і 8 за звітний період.

Дані Книги обліку доходів і витрат (для спрощенців групи 3 на ставці 3 %): сума підсумкових показників граф 7 і 9 розділу I за звітний період

Розраховуємо за формулою, вказаною в назві рядка

Заповнюється тільки для періоду роботи в групі 3 з ПДВ. Суму податку визначаємо за формулою, наведеною в назві рядка

Заповнюється тільки для періоду роботи в групі 3 без ПДВ. Суму податку визначаємо за формулою, наведеною в назві рядка

Розраховуємо за формулою, вказаною в назві рядка

Зазначаємо суму єдиного податку, нарахованого за минулий звітний період календарного року, з урахуванням уточнень, які були проведені протягом звітного кварталу за періоди поточного року.

Авансові платежі з єдиного податку спрощенців груп 1 і 2 тут не показуємо.

При наданні декларації за перший звітний період календарного року цей рядок не заповнюється

Розраховуємо за формулою, вказаною в назві рядка. Цю суму слід перерахувати протягом 10 календарних днів після граничного строку надання податкової декларації (п. 295.3 ПКУ).

Для єдиноподатників груп 1 і 2 тут буде прочерк, якщо у звітному періоді в них не було доходу, з якого необхідно сплатити єдиний податок за ставкою 15 %

Цей розділ призначений для самостійного виправлення підприємцем помилок, яких припустилися у наданих раніше деклараціях, за якими сплив граничний строк подання. Крім того, податківці пропонують використовувати його в тому випадку, коли підприємець, що перейшов з групи 3 в групу 1 або 2, отримує кошти, зароблені під час перебування в групі 3 (див. консультацію в підкатегорії 107.08 БЗ).

Як і розділ V, цей розділ не заповнюється при наданні декларації з позначкою в полі «Довідково».

Нагадаємо загальні правила самовиправлення помилок.

Якщо помилка виявлена після надання податкової декларації за звітний період, але до закінчення граничного строку її подання за цей же звітний період — подаємо декларацію з позначкою «Звітна нова» в полі 01. Розділ VI в цьому випадку не заповнюється! Згідно з п. 50.1 ПКУ, якщо платник у наступних податкових періодах (з урахуванням установленого ст. 102 ПКУ строку давності в 1095 днів) самостійно виявляє помилки, допущені ним у раніше поданій податковій декларації, він може виправити такі помилки одним з двох способів.

Спосіб 1 — надаємо уточнюючий розрахунок до податкової декларації (у полі 01 вступної частини декларації проставляється позначка в полі «Уточнююча»). Уточнююча декларація подається за той період, у якому були допущені помилки (він зазначається в полі 03 вступної частини декларації).

Незалежно від періоду, у якому були припустилися помилки, виправлення здійснюється шляхом надання уточнюючої декларації за тією формою, яка діє на момент її подання (абзац перший п. 50.1 ПКУ). Інакше кажучи, навіть якщо ви виправляєте помилки за 2014 рік, то подаєте декларацію з позначкою в полі «Уточнююча» за формою, затвердженою наказом № 578.

У розділах II — V уточнюючої декларації наводять правильні дані (тобто показники з урахуванням проведених виправлень) за період, що уточнюється. Відповідно, в одній уточнюючій декларації можуть бути виправлені помилки, допущені тільки в одній декларації. При цьому додатково заповнюється розділ VI.

Якщо ви в уточнюючому розрахунку виправляєте показники поточного року, не забудьте врахувати коригування, що проводяться, при складанні наступної поточної декларації (у розділах II — V). А ось розділ VI в цій поточній декларації заповнювати вже не доведеться (якщо, звичайно, ви в ній не виправлятимете нові помилки способом 2).

Спосіб 2 — вказуємо відповідні уточнені (правильні) показники в податковій декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені (у полі 01 вступної частини декларації проставляється позначка типу декларації «Звітна» або при повторному наданні до закінчення строку подання — «Звітна нова»). У полі 02 декларації вказуємо поточний звітний період, а в полі 03 — період, що уточнюється. При цьому в розділах II — V декларації відображають дані за звітний період, а в розділі VI — суму збільшення (зменшення) податкового зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки за один з попередніх звітних періодів.

Якщо в поточній декларації ви виправляєте помилки поточного року, зверніть увагу на такий нюанс. У розділах II — V показники наводять наростаючим підсумком. У них ви проставляєте правильні дані за звітний період (тобто з урахуванням виправлень). При цьому в рядку 13 слід показати суму податку, яка була відображена в рядку 12 попередньої декларації, також з урахуванням коригування. Тобто необхідно розрахувати, яку суму податку ви б нарахували в минулому звітному періоді поточного року, якби помилки не було. І саме її потрібно відобразити в рядку 13. Якщо цього не зробити, станеться задвоєння податкового зобов’язання — один раз воно буде нараховане за даними з розділу V, другий — на підставі розділу VI

Показуємо суму єдиного податку з рядка 14 декларації за період, за який виправляємо помилки. Якщо ви виправляєте помилки в декларації, яку подавали за старою формою (затвердженою наказом № 1688), тут відображаєте суму єдиного податку з рядка 29 розділу VI такої декларації. Тобто в цьому рядку наводимо неправильно розраховану суму податкового зобов’язання з єдиного податку, яку ми уточнюємо

Зазначаємо правильну суму єдиного податку, яку слід було сплатити за підсумками періоду, що виправляється

Заповнюємо, якщо помилка призвела до заниження податкового зобов’язання з єдиного податку в періоді, у якому її припустилися. Простіше кажучи, якщо значення рядка 16 більше, ніж рядка 15.

Тут відображаємо суму, на яку збільшено податкове зобов’язання звітного періоду, що виправляється. А саме: позитивне значення різниці між показником рядка 16 і показником рядка 15.

Суму недоплати слід перерахувати до подання уточнюючої декларації (якщо виправляємося через уточнюючу декларацію) або разом з поточним зобов’язанням (якщо виправляємося в декларації за звітний період).

Пам’ятайте! Якщо рядок 17 у вас заповнений, то вам потрібно заповнити також рядки 19 і, можливо, 20

Заповнюємо, якщо помилка призвела до завищення податкового зобов’язання з єдиного податку в періоді, у якому вона допущена (тобто значення рядка 16 менше, ніж рядка 15). Тут відображаємо суму, на яку зменшено податкове зобов’язання звітного періоду, що виправляється. А саме: позитивне значення різниці між показником рядка 15 і показником рядка 16

Заповнюємо тільки в тому випадку, коли мала місце недоплата єдиного податку (заповнений рядок 17). Тут у назві рядка в спеціальне поле вписуємо розмір штрафу залежно від способу самовиправлення:

— при виправленні через уточнюючу декларацію — «3 %»;

— при виправленні через поточну декларацію — «5 %».

У самому рядку вказуємо суму самоштрафу, нарахованого на суму недоплати єдиного податку, наведену в рядку 17.

Нагадаємо: суму штрафу слід сплатити до надання уточнюючої декларації (якщо виправляємося через уточнюючу декларацію) або разом з поточним зобов’язанням (якщо виправляємося в декларації за звітний період)

Цей рядок також заповнюється тільки в тому випадку, коли мала місце недоплата єдиного податку (заповнений рядок 17). Тут зазначають суму пені, розраховану відповідно до чинної редакції п.п. 129.1.3 ПКУ. Пеню визначають за кожен календарний день прострочення сплати грошового зобов’язання (включаючи день погашення) виходячи зі 100 % річних облікової ставки НБУ, що діє на кожен такий день (абзац другий п. 129.4 ПКУ). При цьому якщо ви самостійно виявили помилку і вносите виправлення в раніше подану податкову звітність, то пеня нараховуватиметься тільки після закінчення 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання.

Крім того, зазначимо: законодавство не містить норм, що зобов’язують платників податків самостійно нараховувати пеню в разі самовиправлення. Проте податківці наполягають на цьому (див. консультацію в підкатегорії 138.02 БЗ).

Детальніше про нарахування пені див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 28, с. 36; № 49, с. 5

Заповнюється, якщо фізособі-єдиноподатнику, керуючись п. 46.4 ПКУ, потрібно подати доповнення до декларації, складені в довільній формі. Таке доповнення (за його наявності) вважається невід’ємною частиною декларації

Неподання або несвоєчасне подання декларації єдиноподатником

П. 120.1

Штраф у розмірі 170 грн. за кожне неподання або несвоєчасне подання

Неподання або несвоєчасне подання декларації при повторному порушенні платником, до якого протягом року вже був застосований штраф за таке порушення

Штраф у розмірі 1020 грн. за кожне неподання або несвоєчасне подання

Помилки в обов’язкових реквізитах декларації єдиноподатника

П. 48.7

Декларацію визнають недійсною: вважатиметься, що декларація не подано. Відповідальність настане, як за неподання декларації

Інші помилки в декларації, коли не змінюється податкове зобов’язання

—

Відповідальність не передбачено

За несплату єдиного податку:

— для єдиноподатників груп 1 і 2

Несплата (неперерахування) фізичними особами — платниками єдиного податку груп 1 і 2 (пп. 1 і 2 п. 291.4 ПКУ) авансових внесків єдиного податку в порядку і в строки, визначені ПКУ

П. 122.1

Штраф у розмірі 50 %* ставки єдиного податку, обраної єдиноподатником відповідно до ПКУ

* Зверніть увагу: розмір штрафу не залежить від суми несплаченого авансового внеску з єдиного податку. Як у ситуації, коли платник податків зовсім не сплатив єдиний податок, так і в ситуації, коли сума недоплати склала всього 1 грн., розмір штрафу буде однаковий — 50 % ставки єдиного податку.

— для єдиноподатників групи 3

Несплата або несвоєчасна сплата єдиного податку, заявленого в декларації, при затримці сплати:

— до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання

П. 126.1

Штраф у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу

— більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання

Штраф у розмірі 20 % погашеної суми податкового боргу

Пеня за несвоєчасне перерахування грошового зобов’язання, визначеного платником податків

П.п. 129.1.3, п. 129.4

Пеня, що нараховується на суму грошового зобов’язання, визначеного платником податків (з урахуванням штрафів за їх наявності та без урахування пені) за кожен календарний день прострочення, включаючи день погашення*, з розрахунку 100 % річних облікової ставки НБУ, що діє на кожен такий день

* При самостійному визначенні суми грошового зобов’язання нарахування пені починається після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати. Детальніше про порядок нарахування пені в цьому випадку див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 28, с. 35.

Заниження суми податкових зобов’язань, виявлене контролюючими органами

П. 123.1

Штраф у розмірі 25 % суми податкового зобов’язання, визначеного контролюючим органом

Повторне протягом 1095 днів визначення контролюючим органом суми податкового зобов’язання з єдиного податку

Штраф у розмірі 50 % суми нарахованого податкового зобов’язання

Пеня за заниження податкових зобов’язань

Ст. 129

Пеня, що нараховується за кожен календарний день прострочення сплати грошового зобов’язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на кожен такий день*

* Пеня нараховується з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження). Детальніше про нарахування пені в цьому випадку див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 28, с. 33.

Заниження податкового зобов’язання з єдиного податку підприємцями:

— груп 1 і 2 (коли в результаті виправлення нараховується єдиний податок за ставкою 15 %);

— групи 3

П. 50.1*

Штраф 5 % — якщо помилка виправляється в поточній декларації. Штраф 3 %**— якщо помилка виправляється в уточнюючій декларації

Ст. 129

Пеня*** за кожен календарний день прострочення сплати (включаючи день погашення) з розрахунку 100 % річних облікової ставки НБУ, що діє на кожен такий день

* Перелічені в п. 50.1 ПКУ штрафні санкції платники податків розраховують самостійно. Ці штрафи не застосовують, якщо після подання декларації за звітний період єдиноподатник подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку надання декларації за цей же звітний період.

** Штраф у розмірі 3 % разом із сумою недоплати необхідно перерахувати до надання уточнюючого розрахунку. Якщо цю умову порушити, податківці накладуть штраф у розмірі 5 % суми недоплати на підставі п. 120.2 ПКУ.

*** При самовиправленні помилок минулих періодів пеня починає нараховуватися з 91-го дня, наступного за граничним строком сплати податкового зобов’язання за період, у якому воно було занижене. Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 28, с. 36.

1

Перевищення протягом календарного року граничних розмірів доходу

1. Перехід у «старшу» групу (можливий для груп 1 і 2 за бажанням і з урахуванням умов, що висуваються п. 291.4 ПКУ) або на загальну систему оподаткування (пп. 1 — 3 п. 293.8 ПКУ).

2. Із суми перевищення граничного розміру доходу доведеться сплатити єдиний податок за підвищеною ставкою (п.п. 1 п. 293.4 ПКУ)

2

Проведення негрошових розрахунків

1. Перехід на загальну систему оподаткування (пп. 4, 5 і 9 п.п. 298.2.3 ПКУ).

2. Із суми доходу, отриманого з порушенням, доведеться сплатити єдиний податок за підвищеною ставкою (пп. 3 — 5 п. 293.4 ПКУ)

3

Здійснення видів діяльності, заборонених на єдиному податку (спеціальні обмеження, встановлені пп. 1 і 2 п. 291.4 ПКУ для єдиноподатників груп 1 і 2, і загальні обмеження, які визначені п. 291.5 ПКУ та поширюються на всіх платників єдиного податку незалежно від групи)

4

Здійснення діяльності, не вказаної в Реєстрі ЄП

1. Перехід на загальну систему оподаткування (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ).

2. Єдиноподатникам груп 1 і 2 з суми доходу, отриманого з порушенням, доведеться сплатити єдиний податок за підвищеною ставкою (п.п. 2 п. 293.4 ПКУ)

5

Перевищення допустимої кількості працівників, установленої п. 291.4 ПКУ

Перехід на загальну систему оподаткування в строки, визначені в пп. 6 і 8 п.п. 298.2.3 ПКУ

6

Наявність податкового боргу на кожне 1-ше число місяця протягом двох послідовних кварталів*

* Майте на увазі: податковим боргом вважається борг не лише з єдиного податку, але і з інших податків та зборів, які підприємець повинен був сплатити протягом двох кварталів.

1) прийняти одне з двох рішень (пп. 1 і 2 п. 293.8 ПКУ):

— з календарного кварталу, наступного за кварталом перевищення, перейти в «старшу» групу (2 або 3), подавши заяву про зміну групи не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення, або — перейти на загальну систему оподаткування з 1-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення (п.п. 1 п.п. 298.2.3 ПКУ);

2) подати декларацію єдиноподатника в строки, встановлені для квартального звітного періоду (п.п. 296.5.1 ПКУ). Річну декларацію при цьому подавати не потрібно;

3) обкласти суму перевищення за ставкою 15 % (п.п. 1 п. 293.4, пп. 1 і 2 п. 293.8 ПКУ);

4) сплатити єдиний податок із суми перевищення протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації за квартал (п. 295.7 ПКУ);

5) сплатити суму авансового внеску з єдиного податку за кожен місяць кварталу перевищення в загальному порядку (не пізніше 20-го числа поточного місяця)

1) перейти на загальну систему оподаткування з 1-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення (п.п. 3 п. 293.8, п.п. 3 п.п. 298.2.3 ПКУ);

2) тим, хто працював на ставці 5 %, — за необхідності* зареєструватися платниками ПДВ;

3) тим, хто працював на ставці 3 % і застосовував квартальний звітний період з ПДВ, — перейти на місячний період (п. 202.2 ПКУ);

4) суму доходу в допустимих межах обкласти за основною ставкою (3 або 5 %);

5) суму перевищення доходу обкласти за ставкою 15 % (п.п. 1 п. 293.4, п.п. 3 п. 293.8 ПКУ);

6) суму податку, нарахованого за вказаними вище ставками, сплатити протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал (п. 295.7 ПКУ)

1) сплатити суму авансового внеску з єдиного податку в місяці порушення і далі протягом звітного періоду в загальному порядку (не пізніше 20-го числа поточного місяця);

2) перейти на загальну систему з 1-го числа місяця, наступного за звітним періодом, у якому припустилися порушення (пп. 4, 5 і 7 п.п. 298.2.3 ПКУ);

3) подати декларацію за звітний період, у якому відбулося порушення;

4) обкласти суму доходу, отриману з порушеннями, за ставкою 15 % (пп. 2 — 4 п. 293.4 ПКУ);

5) сплатити єдиний податок із «забороненого» доходу протягом 10 днів після закінчення граничних строків подання декларації за звітний період

1) перейти на загальну систему з 1-го числа місяця, наступного за кварталом порушення (пп. 4, 5 і 7 п.п. 298.2.3 ПКУ);

2) суму доходу, отриманого без порушень, обкласти за основною ставкою (3 або 5 %);

3) суму доходу, отриманого з порушеннями**, обкласти за ставкою 15 % (пп. 3 і 4 п. 293.4 ПКУ);

4) сплатити суму єдиного податку протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал;

5) тим, хто працював на ставці 5 %, — за необхідності* зареєструватися платниками ПДВ;

6) тим, хто працював на ставці 3 % і застосовував квартальний звітний період з ПДВ, — перейти на місячний період (п. 202.2 ПКУ)

1) сплатити суму авансового внеску з єдиного податку за кожен місяць кварталу, у якому відбулося вказане порушення, у загальному порядку (не пізніше 20-го числа поточного місяця);

2) перейти на загальну систему з 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність (п.п. 9 п.п. 298.2.3 ПКУ);

3) подати декларацію за квартал, у якому відбулося порушення. Річну декларацію при цьому подавати не потрібно;

4) обкласти суму доходу, отриману з порушеннями, за ставкою 15 % (п.п. 5 п. 293.4 ПКУ);

5) сплатити єдиний податок із «забороненого» доходу протягом 10 днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал

—

1) сплатити суму авансового внеску з єдиного податку в місяці порушення і далі протягом звітного періоду в загальному порядку (не пізніше 20-го числа поточного місяця);

2) перейти на загальну систему оподаткування з 1-го числа місяця, наступного за звітним періодом, у якому було допущено порушення (п.п. 6 п.п. 298.2.3 ПКУ);

3) подати декларацію за звітний період, у якому відбулося порушення

—

1) сплатити суму авансового внеску з єдиного податку в другому кварталі існування боргу в загальному порядку;

2) перейти на загальну систему в останній день другого з двох послідовних кварталів існування податкового боргу (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ);

3) подати декларацію в строки, встановлені для квартального звітного періоду. Річну декларацію при цьому подавати не потрібно

1) перейти на загальну систему в останній день другого з двох послідовних кварталів існування податкового боргу (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ);

2) тим, хто працював на ставці 5 % (без ПДВ), — за необхідності* зареєструватися платниками ПДВ;

3) тим, хто працював на ставці 3 % (з ПДВ) і застосовував квартальний звітний період з ПДВ, — перейти на місячний період (п. 202.2 ПКУ)

* Реєстрація платником ПДВ здійснюється:

— в обов’язковому порядку в разі перевищення єдиноподатником обсягу оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців суми в 1 млн грн. (п. 181.1 ПКУ) або — за добровільним рішенням (п. 182.1 ПКУ).

Заяву на реєстрацію платником ПДВ потрібно подати (п. 183.4 ПКУ):

— при обов’язковій реєстрації — не пізніше 10-го числа першого календарного місяця, у якому здійснений перехід на загальну систему;

— при добровільній реєстрації — не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками ПДВ і матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних.

** Дохід від здійснення діяльності, не вказаної в Реєстрі ЄП, у єдиноподатників групи 3 оподатковується за основною ставкою (3 або 5 %).