Предприниматели на едином налоге (ч. 2)

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Чернышова Наталья, Алешкина Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2017/№ 76

2.3. Книги учета доходов (и расходов) единоналожников

Предприниматели-единоналожники учет своей деятельности должны вести в специальных книгах учета (пп. 296.1.1 и 296.1.2 НКУ). Их всего две разновидности:

Книга учета доходов (КУД), которую ведут единоналожники групп 1, 2 и 3 (неплательщики НДС);

Книга учета доходов и расходов (КУДР), которую заполняют упрощенцы группы 3 — плательщики НДС.

Формы этих книг утверждены приказом № 579.

Вы регистрировали Книгу до 28.07.2015 г.? «Старые» книги, формы которых установлены приказом № 1637, можно использовать до их окончания (п. 5 приказа № 579). Но! Заполнять их нужно по новым правилам, т. е. согласно требованиям порядков, утвержденных приказом № 579. Об этом напоминают налоговики в письме ГФСУ от 19.04.2016 г. № 4052/О/99-95-42-01-14 и консультации из подкатегории 107.07 БЗ.

Вести КУДР или КУД можно в бумажном либо в электронном виде по выбору плательщика (п. 2 Порядка ведения КУД и п. 2 Порядка ведения КУДР)

Основные правила ведения

Прежде чем начать делать записи в Книге, ее нужно зарегистрировать в органе ГФСУ по основному месту учета. Причем сделать это следует заблаговременно, чтобы до начала получения доходов на упрощенной системе она была у предпринимателя. Порядок регистрации КУД или КУДР отличается в зависимости от варианта ведения Книги (в бумажной либо электронной форме).

Книга в бумажной форме. Для ее регистрации необходимо подать заявление в произвольной форме на имя руководителя органа ГФСУ. Вместе с заявлением подаем прошнурованный и пронумерованный экземпляр Книги с заполненным титульным листом. На титульном листе Книги указывают:

— фамилию, имя и отчество;

— регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию (при наличии) и номер паспорта (для лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от получения регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом контролирующий орган и имеют соответствующую отметку в паспорте);

— налоговый адрес.

Регистрацию КУД или КУДР в фискальном органе осуществляют бесплатно. Книга заверяется подписью руководителя или заместителя руководителя такого органа и скрепляется печатью.

Согласно разъяснению фискалов (см. подкатегорию 107.07 БЗ),

зарегистрированная КУД или КУДР должна выдаваться в день ее подачи единоналожником в ГНИ

Хотя, заметим, на практике не все так радужно.

По окончании страниц в КУД или КУДР единоналожник должен завести новую Книгу. Записи в ней продолжаются нарастающим итогом. Таким образом, первая запись в новой Книге делается в день, следующий за последним днем записи в закончившейся Книге. Предыдущая Книга остается на хранении у плательщика. Так же поступают при переходе предпринимателя с бумажной на электронную форму КУД (КУДР).

Книга в электронной форме. В случае избрания плательщиком налога ведения КУД (КУДР) в электронной форме, налогоплательщик должен (п.п. 1 п. 4 Порядка ведения КУД и п.п. 1 п. 4 Порядка ведения КУДР):

1) получить усиленные сертификаты открытых ключей. Для этого он обращается в аккредитованный центр сертификации ключей, включенный в систему предоставления налоговых документов в электронном виде;

2) заключить с органом ГФСУ по основному месту своего учета договор о признании электронных документов;

3) сформировать и отправить в этот орган ГФСУ заявление об избрании способа ведения Книги в электронной форме. Такое заявление направляется средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи.

В течение 3 рабочих дней после получения заявления ГНИ формирует и направляет налогоплательщику уведомление о регистрации Книги с указанием ее регистрационного номера и даты регистрации.

После получения такого уведомления налогоплательщик может приступить к ее заполнению.

Смена налогового адреса. Если предприниматель меняет налоговый адрес (место жительства) и это приводит к изменению административного района, то ему необходимо зарегистрировать новую Книгу в ГНИ по новому месту учета.

В случае, когда изменение налогового адреса (места жительства) происходит в пределах одного административного района, предприниматель продолжает осуществлять записи нарастающим итогом в зарегистрированной Книге. При этом, как разъясняют фискалы (см. подкатегорию 107.07 БЗ), он может самостоятельно внести соответствующие изменения на титульном листе бумажной формы Книги.

Регистрировать новую Книгу не требуется

Сколько книг учета нужно единоналожнику? Предприниматели-единоналожники, осуществляющие несколько видов деятельности (торговля, услуги, выполнение работ), должны вести лишь одну КУД или КУДР. В ней фиксируют доходы (и расходы) по всем видам деятельности одновременно, без разделения на каждый вид деятельности отдельно.

Кроме того, достаточно ведения только одной Книги учета и в случае осуществления предпринимателем хозяйственной деятельности по нескольким адресам. Единоналожник в таком случае ежедневно (по итогам рабочего дня) отражает в ней суммы доходов, полученных по всем местам осуществления хозяйственной деятельности.

Не придется заводить отдельные книги и на наемных работников, занимающихся торговлей (см. разъяснение в подкатегории 107.07 БЗ).

Таким образом, предпринимателю-единоналожнику достаточно вести только одну Книгу учета в электронном либо бумажном виде

Порядок ведения книг учета. Прежде всего, напомним: все приведенные далее правила распространяются и на единоналожников, которые ведут еще «старые» книги, утвержденные приказом № 1637 (ср. 025069200). О том, как в настоящее время следует заполнять КУД (КУДР), вы узнаете прямо сейчас.

Записи в Книге осуществляются разборчиво чернилами темного цвета или шариковой ручкой (п.п. 3 п. 3 Порядка ведения КУД и п.п. 3 п. 3 Порядка ведения КУДР). То есть в бумажном виде Книга должна вестись от руки.

Книга должна быть заполнена в гривнях с копейками (п. 8 Порядка ведения КУД и п. 8 Порядка ведения КУДР).

ФЛП-единоналожники осуществляют записи в Книге по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход (осуществлены расходы). При этом применяют кассовый метод.

Так, в доходах отражают средства, поступившие за день на текущий счет предпринимателя или наличными, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги) и т. п.

Расходы в КУДР упрощенцы группы 3 по ставке 3 % заполняют по итогам дня, в течение которого они были понесены. В частности, здесь показывают оплату за товары (работы, услуги), выплаченную заработную плату, уплаченный ЕСВ и пр.

Записи в электронных книгах также делают по итогам рабочего дня ежедневно, но не позднее следующего календарного дня (п.п. 3 п. 4 Порядка ведения КУД и п.п. 3 п. 4 Порядка ведения КУДР).

Однако имейте в виду:

если вы имеете дело с доходами в наличной форме, то запись в электронную Книгу следует делать день в день

Ведь п. 2.6 Положения № 637 требует оприходовать наличные в день их поступления, а запись наличного дохода в Книге для единоналожника как раз и является их оприходованием. Неотражение / несвоевременное отражение наличного дохода в КУД (КУДР) грозит 5-кратным штрафом (ст. 1 Указа № 436/95).

Если в течение рабочего дня предприниматель не получал доход и не осуществлял расходы (для группы 3 с НДС), то заполнять Книгу за этот день не нужно (см. подкатегорию 107.07 БЗ). Не нужно заполнять Книгу и в выходной день, если в этот день предприниматель не работал и соответственно не получал доход и не нес расходы (для группы 3 с НДС).

Как указано в п.п. 2 п. 6 Порядка ведения КУД, ежедневные суммы доходов суммируются в конце месяца, квартала и года. И хотя Порядок ведения КУДР прямо об этом не говорит, на наш взгляд, определять итоговые суммы имеет смысл и в этой Книге учета. Таким образом, например, в конце сентября 2017 года в Книге будет 2 итоговых записи: «Разом за вересень 2017 року» и «Разом за IІІ квартал 2017 року». В свою очередь, в конце года в Книге будет 3 итоговых записи: «Разом за грудень 2017 року», «Разом за ІV квартал 2017 року» и «Разом за 2017 рік».

Хранение Книги. Книга учета доходов / доходов и расходов находится непосредственно у предпринимателя (см. подкатегорию 107.07 БЗ). Причем хранить Книгу нужно в течение 3 лет после окончания отчетного периода, в котором была выполнена последняя запись (п. 7 Порядка ведения КУД и п. 7 Порядка ведения КУДР). Например, последняя запись плательщиком группы 2 (отчетный период — календарный год) в Книге была сделана 30.01.2013 г. По истечении 3 лет после окончания 2013 года, т. е. с 01.01.2017 г., предприниматель хранить Книгу не обязан.

Правда, если у предпринимателя за этот период не было проверок, то мы бы рекомендовали хранить Книгу дольше — до момента проведения проверки. Возможно, вам она еще пригодится.

Исправления в Книге. Предпринимателю позволено делать исправления в Книге, которая ведется как в бумажной форме (п.п. 3 п. 3 Порядка ведения КУД и п.п. 3 п. 3 Порядка ведения КУДР), так и в электронной (п.п. 4 п. 4 Порядка ведения КУД и п.п. 4 п. 4 Порядка ведения КУДР).

Внесение исправлений в Книгу в бумажной форме осуществляется путем новой записи (с отражением отрицательного или положительного значения), которая должна подтверждаться подписью предпринимателя- единоналожника.

Таким образом, чтобы исправить ошибку, вам не нужно черкать в Книге или возвращаться к ошибочной записи. Следует сразу после последней записи в ней сделать новую запись. Причем:

1) в графе 1 указать ту дату, когда была допущена ошибка;

2) в графах 2 — 8 указать недостающую сумму доходов либо расходов со знаком «+» (или лишнюю сумму со знаком «-»), которая скорректирует ошибочную запись до верного значения;

3) рядом ставим свою (предпринимателя) подпись.

Если вы ведете Книгу в электронном виде, то исправляться нужно с помощью дополнительной строки, в которой отражается отрицательное или положительное значение аналогично исправлению в Книге в бумажной форме.

Если Книга потерялась. Если Книга утеряна (повреждена или уничтожена), то в этом случае предпринимателю-единоналожнику нужно руководствоваться нормами п. 44.5 НКУ. То есть следует в 5-дневный срок со дня такого события письменно в произвольной форме уведомить об этом орган ГФСУ по месту учета. Подать заявление следует в порядке, установленном НКУ для предоставления налоговой отчетности.

Восстановить утраченные документы необходимо в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в орган ГФСУ

Кроме того, налоговики, ссылаясь на п. 6.10 Положения № 88, рекомендуют предпринимателю-единоналожнику обратиться в органы внутренних дел с заявлением об утере Книги учета и получить справку о подаче такого заявления (см. подкатегорию 107.07 БЗ).

Ответственность. Рассмотрим, какая ответственность может грозить предпринимателю в связи с нарушением правил ведения книг учета.

1. За неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов к предпринимателю может быть применен штраф, предусмотренный ст. 1641 КУоАП в размере от 51 до 136 грн. За повторное нарушение лицом, к которому в течение года применялось административное взыскание за то же самое нарушение, штраф составит от 85 до 136 грн.

2. За неоприходование, неполное или несвоевременное оприходование наличных, а именно за невнесение соответствующей записи о получении наличного дохода в КУД (КУДР), предпринимателю может грозить штраф в 5-кратном размере неоприходованной суммы. Это следует из п. 1.2 Положения № 637 и ст. 1 Указа № 436/95.

3. За утерю, порчу (негодность) Книги, первичных документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов и/или за непредоставление контролирующим органам оригиналов документов (кроме документов, полученных из ЕРНН) или их копий при осуществлении налогового контроля предпринимателю также придется выложить немалую сумму. В частности, п. 121.1 НКУ предусмотрен штраф в размере 510 грн. Повторное нарушение в течение года обойдется в 1020 грн. (см. письмо ГНСУ от 17.04.2012 г. № 11206/7/17-1217, разъяснение в подкатегории 107.07 БЗ).

Заполняем КУД и КУДР: подробности

Теперь рассмотрим пографно заполнение КУД и КУДР. Сперва остановимся на отражении в них доходов.

Отметим: графы КУД и раздела I «Доходы» КУДР идентичны, за исключением того, что в КУДР единоналожники группы 3 — плательщики НДС все суммы дохода фиксируют без НДС (см. подкатегорию 107.07 БЗ). Поэтому мы не будем останавливаться отдельно на каждой из книг, а опишем общую схему действий при заполнении их граф (см. табл. 2.8).

Таблица 2.8. Заполнение граф КУД и раздела I «Доходы» КУДР

Номер графы

Книга

Название графы / Пояснение к заполнению

1

КУД и КУДР

Дата запису

Здесь проставляют даты всех рабочих дней предпринимателя, в течение которых получен доход. Выходные дни, а также дни, в которые у предпринимателя не было дохода, здесь не отражают. В этой графе также указывают период, за который приводится суммарный доход за месяц, квартал, год

2 — 6

КУД

Дохід від провадження діяльності

2 — 7

КУДР

В этих графах фиксируют доходы, облагаемые по основным ставкам, в виде:

— стоимости проданных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (графы 2 — 4 КУД и раздела І КУДР);

— стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (графа 5 КУД и раздела І КУДР);

— суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (графа 6 раздела І КУДР). Поскольку кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, согласно абзацу третьему п. 292.3 НКУ включается только в доход единоналожников группы 3 на ставке 3 % (с уплатой НДС), эта графа присутствует только в КУДР.

В графе 6 КУД и в графе 7 раздела І КУДР отражают общую сумму дохода за день, которую облагают по основным ставкам

2

КУД

сума, грн, коп.

КУДР

сума без податку на додану вартість, грн, коп.

Здесь указывают ежедневный суммарный доход, полученный от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг в рамках «единоналожной» деятельности ФЛП. «Гражданские» доходы ФЛП (например, от продажи автомобиля или проценты по депозиту) в этой графе и вообще в Книге не указывают.

В эту графу вносят только тот доход, который получен в виде наличных денежных средств (в том числе реализаторами, работающими у ФЛП) или средств, поступивших на текущий счет предпринимателя. При получении в течение дня дохода в наличной и безналичной форме каждый вид дохода отражают отдельно (отдельными строками) по итогам дня (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 25.02.2016 г. № 1529/Л/26-15-12-02-14, консультацию в подкатегории 107.07 БЗ).

Обратите внимание: в эту графу не попадет доход, который облагается по ставке 15 %. Место такому доходу в графе 8 КУД и в графе 9 раздела І КУДР (см. ниже пояснение к этим графам).

Интерес вызывают поступления в рамках посреднических договоров. С одной стороны, доходом единоналожника в рамках таких договоров является сумма вознаграждения. Но, с другой стороны, есть опасность, что при наличных расчетах не будут соблюдены требования п. 2.6 Положения № 637. Напомним: в соответствии с этими требованиями все наличные деньги, поступающие в кассу, должны быть своевременно (в день их получения) и в полной сумме оприходованы — учтены в КУД/КУДР. За неоприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) наличных денег, как мы сказали выше, предпринимателю грозит штраф в 5-кратном размере неоприходованной суммы. Поэтому безопаснее, конечно же, привести в этой графе всю поступившую сумму наличных и одновременно строкой ниже со знаком «-» указать транзитные суммы, которые не являются доходом единоналожника. Такой порядок заполнения исключит все попытки уличить предпринимателя в неоприходовании поступившей наличности. О том, что вся сумма средств, полученных по посредническим договорам, должна отражаться в Книге, а в декларацию попадает только сума вознаграждения, сказано в консультации фискалов, размещенной в подкатегории 107.07 БЗ.

В случае получения дохода в иностранной валюте доход пересчитывают в гривни по курсу НБУ на день его получения (п. 292.5 НКУ).

В графу 2 рекомендуем включать и доходы, не связанные с продажей товаров (работ, услуг), бесплатным получением товаров (работ, услуг) и списанием просроченной кредиторской задолженности, в частности:

— внесение собственных денежных средств физлица на предпринимательский счет (если ФЛП руководствуется разъяснениями налоговиков);

— суммы возвратной финансовой помощи, если прошло 12 месяцев со дня ее получения; — суммы неустойки (штрафов, пени), фактически полученные в связи с нарушением контрагентом условий договора;

— суммы возмещения арендатором коммунальных платежей по переданному в аренду имуществу (если они не включены в состав арендной платы и предусмотрены договором аренды).

В рассматриваемую графу не должна попадать стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Такие суммы следует отражать в графе 5 КУД и в графе 5 раздела І КУДР (см. ниже пояснение к этой графе). Кроме того, не место в графе 2 раздела І КУДР и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Единоналожники группы 3, являющиеся плательщиками НДС, указывают суммы такой задолженности в графе 6 раздела І КУДР (см. ниже пояснение к этой графе)

3

КУД

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати, грн, коп.

КУДР

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без податку на додану вартість, грн, коп.

В графе 3 отражают сумму средств (в том числе полученные авансы), которую единоналожник вернул своим покупателям или заказчикам в связи с расторжением договора, возвратом товара или по письму-заявлению о возврате средств (п.п. 5 п. 292.11 НКУ). Записи в этой графе должны подтверждаться соответствующим документом (платежным поручением, соглашением о расторжении договора, письмом-заявлением о возврате средств и т. п.). Данные из графы 3 Книги учитывают при заполнении графы 4. То есть указанные здесь показатели уменьшат общую сумму «единоналожного» дохода, приведенного в графе 6 КУД и в графе 7 раздела І КУДР. Ранее налоговики разъясняли (см. консультацию в подразделе 107.07 БЗ, действовавшую до 01.01.2015 г.), что при возврате аванса в инвалюте в графе 3 Книги следует отражать сумму, определенную в гривнях по официальному курсу НБУ на дату получения аванса. Полагаем, их мнение по этому вопросу не изменилось. Больше об отражении авансов в учете и отчетности единоналожника см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 32, с. 9

4

КУД и КУДР

скоригована сума доходу, грн, коп. (гр. 2 - гр. 3)

В этой графе приводят скорректированную сумму дохода за проданные товары (выполненные работы, предоставленные услуги). Ее определяют как разницу между значениями граф 2 и 3. То есть скорректированную сумму дохода определяют за вычетом возвращенных покупателям средств. Значение этой графы может получится отрицательным. Но! Фискалы в категории 107.07 БЗ указали, что данные в графе 4 не могут указываться с отрицательным значением

5

КУД

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), грн, коп.

КУДР

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість, грн, коп.

В этой графе отражают стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Такой доход возникает на дату подписания акта приема-передачи таких товаров (работ, услуг). К бесплатно полученным товарам (работам, услугам) для целей уплаты единого налога, напомним, относятся (абзац второй п. 292.3 НКУ):

1) товары (работы, услуги), предоставленные единоналожнику согласно письменным договорам дарения и прочим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, которые не предусматривают денежной либо иной компенсации их стоимости или возврата (подробнее см. на с. 56);

2) товары, переданные единоналожнику на ответственное хранение и использованные им. Также сюда попадет сумма прощенной до окончания срока исковой давности кредиторской задолженности (см. с. 57)

6

КУДР

сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без податку на додану вартість, грн, коп.

В этой графе указывают кредиторскую задолженность единоналожника, по которой истек срок исковой давности. Напомним: согласно ст. 257 ГКУ общий срок исковой давности составляет 3 года. Однако в отдельных случаях может устанавливаться специальная исковая давность (подробнее см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 58, с. 92).

Кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав доходов включают только те предприниматели-единоналожники группы 3, которые являются плательщиками НДС и уплачивают единый налог по ставке 3 %.

Доход отражают на дату списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. На наш взгляд, не следует отражать в графе 6 раздела І КУДР списываемую по истечении срока исковой давности кредиторку по полученным авансам и возвратной финансовой помощи, не возвращенной в течение 12 месяцев с даты ее получения. Ведь эти суммы уже были ранее включены в доходы. Заметьте: если кредиторская задолженность списывается по договоренности сторон до окончания срока исковой давности, то в этой графе ей не место. Такую задолженность нужно отразить в графе 5 Книги учета как доходы от бесплатно полученных товаров (работ, услуг)

6

КУД

всього, грн, коп. (гр. 4 + гр. 5)

7

КУДР

всього, грн, коп. (гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

Здесь отражают общую сумму облагаемого по основной ставке дохода, полученного единоналожником. Значение этой графы представляет собой сумму значений граф 4 и 5 КУД / значений граф 4, 5 и 6 раздела І КУДР. Показатель этой графы служит основанием для заполнения единоналожником:

— группы 1 — строки 01 раздела II декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя;

— группы 2 — строки 03 раздела III декларации;

— группы 3 — строки 05 (06) раздела IV декларации.

Больше о заполнении декларации ФЛП-единоналожников вы можете узнать в подразделе 2.4 на с. 76. Значение этой графы может получиться отрицательным. Однако, по мнению налоговиков (см. категорию 107.07 БЗ), данные в графе 6 КУД не могут указываться с отрицательным значением. Полагаем, такое мнение распространяется и на графу 7 раздела І КУДР

7 — 8

КУД

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %

8 — 9

КУДР

7

КУД

вид доходу

8

КУДР

В этой графе указывают вид дохода, полученного с нарушением правил работы на упрощенной системе налогообложения и облагаемого по ставке 15 %. Согласно примечанию к этой графе для указания вида дохода используют цифру от 1 до 5, соответствующую виду дохода, указанного в пп. 1 — 5 п. 293.4 НКУ. Так, в рассматриваемой графе нужно указать цифру:

«1» — для суммы превышения предельной годовой суммы дохода соответствующей «единоналожной» группы, определенной пп. 1 — 3 п. 291.4 НКУ. Напомним: «доходный» предел для группы 1 составляет 300 тыс. грн., для группы 2 — 1,5 млн грн., для группы 3 — 5 млн грн.;

«2» — для дохода, полученного упрощенцами группы 1 или 2 от осуществления деятельности, не указанной в Реестре ЕН. Такой вид дохода не указывают единоналожники группы 3 (как с уплатой, так и без уплаты НДС);

«3» — для дохода, полученного при использовании неденежных форм расчетов;

«4» — для дохода, полученного от осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения (они перечислены в п. 291.5 НКУ);

«5» — для дохода, полученного единоналожниками группы 1 или 2 от осуществления деятельности, не предусмотренной в пп. 1 и 2 п. 291.4 НКУ соответственно. Этот вид дохода не указывают единоналожники группы 3. Как мы сказали ранее, указанные доходы облагают единым налогом по ставке 15 %. Кроме того, единоналожники, получившие такой доход, обязаны перейти на общую систему налогообложения (п.п. 298.2.3 НКУ). Исключение составляют единоналожники групп 1 и 2, которые при превышении допустимого размера дохода могут перейти в «старшую» группу (подробнее см. на с. 89). Обратите внимание: все вышесказанное касается только тех случаев, когда доход был получен по договору, в котором единоналожник выступал в качестве предпринимателя, а не в качестве гражданина-физлица. Если физлицо получило запрещенный для единоналожников доход как обычный гражданин, а не в качестве ФЛП, то налоговики не должны лишать его права работать на упрощенной системе

8

КУД

сума, грн, коп.

9

КУДР

В графе 8 КУД и в графе 9 раздела І КУДР указывают сумму дохода, вид которого был записан в графе 7 КУД и в графе 8 раздела І КУДР соответственно. Заметьте: единоналожники группы 3 — плательщики НДС отражают здесь доход без НДС.

Показатель этой графы служит основанием для заполнения:

— строки 02 раздела II декларации единоналожниками группы 1;

— строки 04 раздела III декларации единоналожниками группы 2;

— строки 07 раздела IV декларации единоналожниками группы 3

Далее рассмотрим, как заполнить раздел II «Расходы» КУДР.

В этом разделе единоналожники группы 3 на ставке 3 % отражают суммы осуществленных расходов, в частности на оплату товаров (работ, услуг), выплату заработной платы, уплату ЕСВ и т. д.

Для того чтобы записать в КУДР сумму расходов, единоналожник не обязан дожидаться получения дохода, связанного с такими расходами. Сумма расходов отражается в Книге в день уплаты денежных средств независимо от того, получен уже доход, связанный с этими расходами, или нет.

Расходы в Книге отражают по дате списания средств с текущего счета или по дате оплаты наличными. На то, что расходы показывают на дату фактической уплаты денежных средств на основании документа об оплате, обращают внимание и фискалы в консультации, размещенной в категории 107.07 БЗ.

Расходы предприниматель-единоналожник имеет право записывать в Книгу общим итогом за день, без расшифровки в ней, кому и за что перечислена оплата (п. 5 Порядка ведения КУДР). О том, как заполнить раздел II КУДР, см. в табл. 2.9.

Таблица 2.9. Заполнение граф раздела II «Расходы» КУДР

Номер графы

Название графы / Пояснение к заполнению

Номер графы

Название графы / Пояснение к заполнению

1

Дата запису

Здесь проставляют даты всех рабочих дней предпринимателя, в течение которых были осуществлены расходы. Выходные дни, а также дни, когда у предпринимателя не было расходов, в графе 1 не указывают

2 — 3

Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)

2

вид витрат

В графу 2 записывают виды расходов на приобретение товаров (работ, услуг), например:

— стоимость оплаченных поставщику (подрядчику) товаров (работ, услуг) согласно договору;

— суммы ввозной таможенной пошлины;

— суммы непрямых налогов, уплаченные в связи с покупкой товаров (работ, услуг), которые не возмещаются предпринимателю;

— транспортно-заготовительные расходы;

— другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях

3

сума без податку на додану вартість, грн, коп.

В этой графе указывают общую сумму средств, потраченную предпринимателем в течение дня в связи с приобретением товаров (работ, услуг) по каждому виду расходов. Записи в этой графе следует делать по кассовому методу: уплатил деньги — записал в графу 3 общим итогом за день. Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) указывают без НДС. Расходы, которые единоналожники отражают в этой графе, должны быть подтверждены первичными документами. Это требование содержит п. 44.1 НКУ. Если документов, подтверждающих расходы у плательщика единого налога, не будет, налоговики могут применить к нему штраф в размере 510 грн. (при повторном нарушении лицом, которое в течение года уже было оштрафовано за это нарушение, — 1020 грн.) на основании ст. 121 НКУ (см. разъяснение из категории 107.11 БЗ). Кроме того, наличие первичных документов убережет вас от возможных претензий налоговиков по поводу того, что бездокументные товары (работы, услуги) могли быть получены бесплатно или приобретены у граждан без удержания НДФЛ и ВС и отражения соответствующих сумм в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

4

Витрати на оплату праці найманих працівників, грн, коп.

Если у предпринимателя есть наемные работники, то в эту графу он записывает сумму начисленной им зарплаты (без вычета НДФЛ и ВС, т. е. «грязную» сумму). Запись осуществляется в день выплаты зарплаты

5

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, грн, коп.

В этой графе, на наш взгляд, следует отражать сумму ЕСВ, начисленного на зарплату работников. Впрочем, название самой графы 5 не исключает возможность вписывать сюда и суммы ЕСВ, уплаченные предпринимателем «за себя». Запись в графе 5 осуществляют в день перечисления (уплаты) ЕСВ на счета органа ГФСУ

6

Інші витрати, грн, коп.

Здесь указывают сумму прочих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью единоналожника (например, на рекламу, аренду, оплату стоимости электроэнергии, тепла, воды, телефонной связи, подписку на специализированные периодические издания, на уплату налогов и т. п.)

7

Всього, грн, коп. (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

В этой графе подсчитывают общую сумму расходов за день. Значение этой графы представляет собой сумму значений граф 3 —6 раздела II КУДР

Теперь вы знаете, как предпринимателям-упрощенцам вести учет в КУД и КУДР, формы которых утверждены приказом № 579.

Далее рассмотрим, как на основании сведений, приведенных в книгах учета, заполнить налоговую декларацию единоналожника.

2.4. Декларация единоналожника

Составление и предоставление налоговой отчетности — одна из первоочередных обязанностей всех налогоплательщиков (п.п. 16.1.3, п. 49.2 НКУ). И предприниматели — плательщики единого налога — не исключение. Обязанность предоставления налоговых деклараций по единому налогу возложена на них пп. 296.2 и 296.3 НКУ.

На сегодняшний день форма Налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (далее — декларация единоналожника) утверждена приказом № 578.

Она является единой для всех групп предпринимателей- упрощенцев

Обратите внимание: с 05.05.2017 г. вступили в силу изменения в форму декларации, которые наконец-то адаптировали ее к действующему налоговому законодательству*. Причем исходя из норм п. 46.6 НКУ квартальщики впервые по новой форме должны отчитываться за 9 месяцев 2017 года, а годовики — за 2018 год. Однако контролеры считают несколько иначе (см. подкатегорию 107.08 БЗ). Так, если для единоналожников группы 3 они согласны с применением новой декларации начиная с отчетности за 9 месяцев 2017 года, то упрощенцам групп 1 и 2 они предлагают подавать новую форму уже с отчета за 2017 год.

* Напомним: в «старой» форме декларации единоналожника были указаны ставки налога 2 и 4 % для плательщиков группы 3 при действующих уже с начала 2016 года 3 и 5 % соответственно.

Впрочем, учитывая, что изменения в форму декларации в большей степени носят «косметический» характер, ничего в этом плохого для предпринимателя не будет.

И помните: эту форму используем не только для подачи отчетности за текущие отчетные периоды, но и для исправления ошибок, допущенных в декларациях за прошлые периоды, когда отчетность подавалась по старым формам (абзац первый п. 50.1 НКУ).

Интересный момент. Согласно п. 49.2 НКУ плательщик обязан подавать декларацию в том случае, если в отчетном периоде у него:

1) возникают объекты налогообложения или

2) присутствуют показатели, которые подлежат декларированию.

Более того, в 2017 году законодатель внес в этот пункт НКУ специальное уточнение, согласно которому его нормы должны применяться ко всем плательщикам налогов, в том числе к упрощенцам.

Однако как раньше, так и сейчас налоговики игнорируют эту норму в отношении единоналожников. Так, в подкатегории 107.08 БЗ размещена консультация о том, что ФЛП-упрощенцы, которые не получали в течение отчетного периода доходы и не имеют объектов налогообложения, подлежащих декларированию, все равно обязаны подавать декларацию единаложника в сроки, предусмотренные п. 49.18 НКУ. Свою точку зрения фискалы аргументируют тем, что единоналожники должны декларировать свой объем дохода, доказывая тем самым право находиться на упрощенной системе налогообложения.

Теперь вспомним основные правила подачи «единоналожной» декларации. Для удобства приведем их в табл. 2.10.

Таблица 2.10. Декларация единоналожника: общие правила

Показатель

Группа плательщиков единого налога

группа 1

группа 2

группа 3

Отчетный (налоговый) период*

Календарный год (абзац первый п. 294.1 НКУ)

Календарный квартал (абзац второй п. 294.1 НКУ)

* Согласно п. 296.8 НКУ единоналожники для получения справки о доходах имеют право подать в орган ГФСУ налоговую декларацию за иной, нежели квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период. Однако подача такой декларации не освобождает их от обязанности предоставления налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.

Сроки подачи декларации

В общем случае декларация подается в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 и п. 296.2 НКУ). За 2017 год — не позднее 01.03.2018 г.

Декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 и п. 296.3 НКУ)

Возможность переноса срока подачи

Предусмотрена согласно п. 49.20 НКУ. Так, если последний день срока, установленного для подачи декларации, приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным

Куда подается декларация

В контролирующий орган по месту налогового адреса (месту проживания) единоналожника (п. 296.4 НКУ). То есть по месту, где он взят на учет в качестве плательщика налогов (п. 45.1 НКУ)

Способы подачи декларации

НКУ предусматривает три варианта (п. 49.3 НКУ):

1) лично единоналожником или уполномоченным на это лицом;

2) по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (не позднее чем за 5 дней до истечения предельного срока подачи декларации, п. 49.5 НКУ);

3) с помощью средств электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов об электронном документообороте и электронной цифровой подписи

Единица измерения при заполнении декларации

Денежные показатели приводят в гривнях с копейками. Об этом свидетельствует примечание «3» к декларации единоналожника, где сказано, что единица измерения приводится с двумя десятичными знаками после запятой

Требования к заполнению

1. В декларации должны быть заполнены все обязательные реквизиты, предусмотренные ее формой, из перечисленных в пп. 48.3 и 48.4 НКУ. В случае выявления нарушений в заполнении обязательных реквизитов в приеме налоговой декларации может быть отказано (п. 49.11 НКУ).

2. Декларацию составляют нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года (п. 296.7 НКУ).

3. Если какая-то строка декларации не заполняется в связи с отсутствием показателя (суммы), то в ней ставят прочерк.

4. Декларацию, в том числе в электронной форме, заполняют на украинском языке (см. письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013).

5. В декларации отдельно отражают доходы, которые облагаются налогом по основным и по повышенным ставкам (пп. 296.5.2 и 296.5.3 НКУ).

6. Показатели декларации формируют на основании первичных документов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством (п. 44.1 НКУ). Физлица-единоналожники заполняют декларацию, пользуясь данными из КУД или КУДР (пп. 296.1.1 и 296.1.2 НКУ)

Кто подписывает декларацию

Декларацию подписывает (п.п. 48.5.2 НКУ) сам предприниматель либо его представитель. При наличии печати подпись скрепляют ее оттиском (п. 48.3 НКУ)

Для составления и подачи декларации большое значение имеет правильное определение отчетного периода.

В общем случае налоговый (отчетный) период для единоналожников начинается с 1-го числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода (п. 294.2 НКУ).

Однако есть особые случаи, в которых отчетный период определяется по-другому. Например, для единоналожников, которые перешли на уплату единого налога с общей системы или для вновь зарегистрированных субъектов хозяйствования, желающих сразу работать на упрощенной системе. Перечень таких особых случаев, урегулированных НКУ, приведем в табл. 2.11.

Таблица 2.11. Отчетный период единоналожника

Ситуация

Группы ФЛП-единоналожников

группа 1

группа 2

группа 3

Отчетный (налоговый) период — общий случай (п. 294.1 НКУ)

Календарный год

Календарный квартал

Субъект перешел на уплату единого налога с уплаты других налогов и сборов (п. 294.3 НКУ)

Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, который наступает за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором субъект зарегистрирован плательщиком единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода

Вновь зарегистрированный субъект хозяйствования (п. 294.4 НКУ)

Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предприниматель зарегистрирован плательщиком единого налога*

Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, в котором произошла государственная регистрация**

* При условии, что вновь зарегистрированный предприниматель подал заявление об избрании упрощенной системы налогообложения до окончания месяца, в котором состоялась его госрегистрация. Учтите: в этом случае за период с даты госрегистрации до 1-го числа следующего месяца применяется общая система налогообложения.

** Если вновь зарегистрированный субъект хозяйствования подал заявление об избрании упрощенной системы налогообложения в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации.

Осуществление госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП, которые являются единоналожниками (п. 294.6 НКУ)

Последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим органом ГФСУ получено от госрегистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности*

* При этом, по разъяснению налоговиков (см. категорию 107.10 БЗ), единый налог не уплачивается:
— упрощенцами группы 1 или 2 — с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором контролирующим органом получено соответствующее уведомление госрегистратора;
— единоналожниками группы 3 — с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным)
кварталом, в котором органом ГФСУ получено соответствующее уведомление госрегистратора.

Изменение налогового адреса единоналожника (п. 294.7 НКУ)

Последним налоговым (отчетным) периодом по старому адресу считается период, в котором плательщик подал заявление органу ГФСУ об изменении налогового адреса

Таковы общие принципы подачи декларации плательщиками единого налога. А теперь давайте посмотрим, как собственно заполнять декларацию и что указывать в каждой из ее строк.

Как мы сказали ранее, форма декларации является единой для всех групп предпринимателей-единоналожников. Она разработана таким образом, что показатели хозяйственной деятельности для каждой группы находятся в отдельном разделе. Соответственно, каждая группа единоналожников заполняет свой «комплект» разделов, предусмотренный именно для нее.

Помните: если в течение года вы меняли группу — в декларации нужно будет одновременно заполнять разделы, предназначенные и для новой, и для старой вашей группы. Другими словами, если вы в І квартале работали в группе 2, а со ІІ квартала перешли в группу 3, то в декларации до конца года отражайте:

— в разделе III показатели за І квартал;

— в разделе IV показатели начиная со ІІ квартала (нарастающим итогом).

А что делать, если возникли «переходные» доходы — товары/услуги были проданы/предоставлены во время нахождения в одной группе, а деньги за это получены уже во время пребывания в другой группе?

Налоговики в консультации из категории 107.08 БЗ отвечают на этот вопрос следующим образом:

— если перво- или второгруппник перешел в группу 3 — он отражает такие доходы в текущей декларации в периоде фактического получения денежных средств в разделе, предназначенном для доходов третьегруппника (раздел IV);

— если третьегруппник перешел в группу 1 или 2 — он должен подать уточняющий расчет за период, в котором были отгружены товары (предоставлены услуги), и включить поступившие денежные средства в состав дохода, облагаемого по ставкам группы 3.

Разъяснение налоговиков обусловлено тем, что «переходные» доходы, поступившие перво- или второгруппнику, но заработанные им в период пребывания в группе 3, могут быть получены от деятельности, не совместимой с пребыванием в группе 1 или 2.

Поэтому такие доходы налоговики не разрешают отражать в разделе ІІ или ІІІ текущей декларации предпринимателя. Они через уточняющий расчет должны попасть в доходы того периода, в котором предприниматель был в группе 3 и заработал «переходные» доходы.

Далее в табл. 2.12 рассмотрим, что отражают в каждой из строк разделов декларации.

Таблица 2.12. Заполняем «единоналожную» декларацию: от строки к строке

Код строки

Название показателя / Пояснения к заполнению

«ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ ПЛАТНИКА ЄДИНОГО ПОДАТКУ — ФІЗИЧНОЇ ОСОБИ — ПІДПРИЄМЦЯ»

Вступительная часть декларации заполняется всеми без исключения плательщиками из числа ФЛП-единоналожников. Обратите внимание: информация, которая приводится в служебных полях 01 — 07, относится к обязательным реквизитам (п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ утрачивает статус налоговой декларации (пп. 48.1 и 48.2 НКУ)

Поле 01

«Тип податкової декларації»

Проставляем соответствующую отметку в одном из полей в зависимости от типа декларации:

«Звітна» — при предоставлении отчетной декларации впервые;

«Звітна нова» — при повторном предоставлении декларации до окончания предельного срока ее подачи за отчетный период;

«Уточнююча» — при предоставлении уточняющей декларации для исправления обнаруженных ошибок (предельный срок для подачи декларации истек);

«Довідково» — если декларация подается с целью получения справки о доходах за иной, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период (п. 296.8 НКУ). Срок предоставления такой декларации не регламентирован. Она не является основанием для начисления и уплаты единого налога и не освобождает от предоставления квартальной (годовой) декларации

Поле 02

«Податковий (звітний) період»

Здесь проставляем отметку «Х» в одном из полей, избрав отчетный период, за который составляется декларация: «I квартал», «півріччя», «три квартали» или «рік». В поле «місяць» указывают номер месяца, за который подается «справочная» декларация с отметкой «Довідково» в поле 01. В других случаях это поле не заполняют. Учтите: чтобы получить справку о доходах в разрезе нескольких месяцев, предпринимателю придется подать несколько «справочных» деклараций за каждый месяц отдельно (подробнее об этом читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 97, с. 6).

Если подается уточняющая декларация (сделана отметка в поле «Уточнююча»), то согласно «свежей» консультации налоговиков (см. подкатегорию 107.08 БЗ) в поле 02 следует указать налоговый (отчетный) период, который уточняется. То есть поля 02 и 03 будут заполнены одинаково

Поле 03

«Податковий (звітний) період, який уточнюється»

Заполняется только в том случае, если вы хотите исправить ошибки в декларациях за предыдущие периоды, по которым уже истек предельный срок предоставления отчетной декларации (у вас заполнен раздел VI декларации).

Порядок заполнения этого поля такой же, как и поля 02, с той лишь разницей, что здесь отмечаем уточняемый период. При этом если исправление ошибки вы осуществляете в текущей декларации (сделана отметка в поле «Звітна» или «Звітна нова»), в поле 02 будет указан текущий отчетный период, а в поле 03 — отчетный период, показатели за который вы исправляете.

Помните: для уточняющего расчета информация, приведенная в этом поле, является обязательным реквизитом (п. 48.3 НКУ)

Поле 04

(найменування контролюючого органу, до якого подається звітність)

Указывают наименование органа ГФСУ по месту жительства предпринимателя, в который ФЛП подает декларацию. Напомним: единоналожники подают декларацию в контролирующий орган по месту своего налогового адреса (п. 296.4 НКУ). При этом для физического лица само место его проживания является налоговым адресом (п. 45.1 НКУ)

Поле 05

«Платник»

Указывают соответственно фамилию, имя и отчество предпринимателя согласно его регистрационным документам (имеется в виду паспорт)

Поле 06

«Податкова адреса (місце проживання) платника податку»

В этом поле указывают налоговый адрес предпринимателя. Для физического лица таковым является его место жительства, по которому оно взято на учет как налогоплательщик в органе ГФСУ (п. 45.1 НКУ)

Поле 07

«Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта»

В этом поле приводят регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов. Проще говоря, идентификационный номер предпринимателя. Если лицо по своим религиозным убеждениям отказалось от его получения и имеет соответствующую отметку в паспорте, то вместо этого номера указывают серию (при наличии) и номер паспорта ФЛП

Розділ I. «ЗАГАЛЬНІ ПОКАЗНИКИ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ»

Раздел І содержит общую информацию о единоналожнике и о декларации, которая таким плательщиком подается

Поле 08

«Фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб)»

Согласно разъяснениям налоговиков, здесь следует указывать максимальное (наибольшее) количество работников за любой из месяцев отчетного периода (см. консультацию в подкатегории 107.08 БЗ). То есть здесь приводим наибольшее количество наемных работников, которые одновременно находились в трудовых отношениях с ФЛП в отчетном периоде. При этом не учитывают работников, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также мобилизованных работников (п.п. 291.4.1 НКУ)

Поле 09

«Види підприємницької діяльності у звітному періоді»

Указывают код и название (согласно КВЭД- 2010) для каждого из видов хоздеятельности, которые предприниматель фактически осуществлял в отчетном периоде (см. консультацию в подкатегории 107.08 БЗ). Причем если предприниматель осуществлял запрещенные или не указанные в Реестре ЕН виды деятельности, они также указываются в этом поле

Розділ II. «ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ПЕРШОЇ ГРУПИ»

Заполняют единоналожники группы 1 (в общем случае по итогам года), а также единоналожники групп 2 и 3, которые на протяжении года по самостоятельному решению перешли в группу 1. Показатели приводят нарастающим итогом с начала года

«Щомісячні авансові внески, грн., коп.»

Указывают суммы единого налога в гривнях с копейками, которые подлежат уплате предпринимателем. Напомним: упрощенцы группы 1 платят единый налог ежемесячно в срок не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). Невзирая на это, в декларации авансовые взносы отражают общей суммой за каждый квартал (без ежемесячной разбивки). Рассчитать квартальную сумму просто. Нужно ежемесячный авансовый взнос умножить на 3. Если, например, в каком-то квартале предприниматель был освобожден от уплаты единого налога за один месяц по причине отпуска или болезни (п. 295.5 НКУ), тогда в таком квартале указываем сумму, равную ежемесячному авансовому взносу, умноженному на 2.

Для заполнения этого поля не важно, платите вы единый налог ежемесячно или осуществляете предоплату за квартал (полугодие, год). Здесь отражают начисленные авансовые взносы независимо от их фактической уплаты (см. консультацию в подкатегории 107.08 БЗ)

01

«Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

Указываем сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный год от розничной продажи товаров с торговых мест на рынках и/или от предоставления бытовых услуг населению. Ничем другим НКУ первогруппникам заниматься не позволяет. В строке 01 отражаем сумму дохода не больше 300 тыс. грн. Сумму превышения показываем в строке 02. Данные Книги учета доходов: итоговый показатель графы 6 за отчетный период

02

«Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді»

Заполняем в случае, когда за отчетный год получен доход:

— в сумме, превышающей 300 тыс. грн.; — от предпринимательской деятельности, не указанной в Реестре ЕН;

— при осуществлении неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и т. п.);

— от осуществления запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ;

— от осуществления деятельности, не совместимой с пребыванием в группе 1 в соответствии с п.п. 1 п. 291.4 НКУ. Все эти доходы облагаем налогом по ставке 15 %.

Помните: если первогруппник превысил предельную сумму дохода, он подает декларацию по итогам квартала, в котором случилось такое превышение (п.п. 296.5.1 НКУ). Данные Книги учета доходов: итоговый показатель графы 8 за отчетный период

Розділ III. «ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ДРУГОЇ ГРУПИ»

Заполняют предприниматели группы 2 (в общем случае по итогам года), а также единоналожники групп 1 и 3, которые на протяжении года перейдут в группу 2. Показатели приводят нарастающим итогом с начала года

«Щомісячні авансові внески, грн., коп.»

Указываем суммы единого налога (в гривнях с копейками), которые подлежали уплате предпринимателем. Упрощенцы группы 2 платят единый налог ежемесячно авансовым взносом в срок не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). Несмотря на это, как и в случае с единоналожниками группы 1, в декларации авансовые взносы отражают общей суммой за каждый квартал (без ежемесячной разбивки). Для определения квартальной суммы ежемесячный авансовый взнос умножаем на 3. Если, например, в каком-то квартале у предпринимателя был отпуск (или больничный) и он был освобожден от уплаты единого налога за один месяц на основании п. 295.5 НКУ, то в таком квартале указываем сумму, равную ежемесячному авансовому взносу, умноженному на 2. Для заполнения этого поля не имеет значения, платите вы единый налог ежемесячно или осуществляете предоплату за квартал (полугодие, год). Здесь отражаем начисленные авансовые взносы независимо от их фактической уплаты (см. консультацию в подкатегории 107.08 БЗ)

03

«Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

Указываем сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный период от деятельности по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производству и/или продаже товаров, деятельности в сфере ресторанного хозяйства. Здесь отражаем сумму дохода не больше 1,5 млн грн. Сумму превышения показываем в строке 04. Данные Книги учета доходов: итоговый показатель графы 6 за отчетный период

04

«Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді»

Строку 04 заполняем в случае, если за отчетный год получен доход:

— в сумме, превышающей 1,5 млн грн.;

— от предпринимательской деятельности, не указанной в Реестре ЕН;

— при осуществлении неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и т. п.);

— от осуществления запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ;

— от осуществления деятельности, не совместимой с пребыванием в группе 2 единого налога в соответствии с п.п. 2 п. 291.4 НКУ.

Все эти доходы облагают налогом по ставке 15 %. Помните: если второгруппник превысил предельную сумму дохода, он подает декларацию по итогам квартала, в котором случилось такое превышение (п.п. 296.5.1 НКУ). Данные Книги учета доходов: итоговый показатель графы 8 за отчетный период

Розділ IV. «ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ТРЕТЬОЇ ГРУПИ»

Заполняют предприниматели группы 3, а также единоналожники групп 1 и 2, которые на протяжении года перейдут в группу 3. Показатели отражают нарастающим итогом с начала года

05

«Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 3 %»

Заполняют третьегруппники-«НДСники», которые платят единый налог по ставке 3 %. Здесь указываем сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный период от всех видов деятельности, которые не запрещены для упрощенной системы (доход от запрещенных видов деятельности показываем в строке 07). Сумму дохода отражаем без НДС. Сюда включаем доход не больше 5 млн грн. Суммы превышения приводим в строке 07. Данные Книги учета доходов и расходов: итоговый показатель графы 7 раздела I за отчетный период

06

«Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5 %»

Заполняют третьегруппники-«безНДСники», которые платят единый налог по ставке 5 %. Указываем сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный период от всех видов деятельности, которые не запрещены для упрощенной системы (доход от запрещенных видов деятельности приводим в строке 07). Здесь отражаем сумму дохода не больше 5 млн грн. Все, что свыше, включаем в строку 07. Данные Книги учета доходов: итоговый показатель графы 6 за отчетный период

07

«Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді»

Заполняем в случае, когда за отчетный год получен доход:

— в сумме, превышающей 5 млн грн.;

— при осуществлении неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и т. п.);

— от осуществления запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ.

Все эти доходы облагают налогом по ставке 15 %. Данные Книги учета доходов (для группы 3 на ставке 5 %): итоговый показатель графы 8 за отчетный период. Данные Книги учета доходов и расходов (для группы 3 на ставке 3 %): итоговый показатель графы 9 раздела I за отчетный период

Розділ V. «ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ»

Заполняют единоналожники всех групп нарастающим итогом с начала года. Не заполняется при предоставлении декларации с отметкой в поле «Довідково»

08

«Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07)»

Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки. Данные Книги учета доходов (для упрощенцев групп 1, 2 и 3 на ставке 5 %): сумма итоговых показателей граф 6 и 8 за отчетный период. Данные Книги учета доходов и расходов (для упрощенцев группы 3 на ставке 3 %): сумма итоговых показателей граф 7 и 9 раздела I за отчетный период

09

«Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %)»

Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки

10

«Сума податку за ставкою 3 % (рядок 05 х 3 %)»

Заполняется только для периода работы в группе 3 с НДС. Сумму налога определяем по формуле, приведенной в названии строки

11

«Сума податку за ставкою 5 % (рядок 06 х 5 %)»

Заполняется только для периода работы в группе 3 без НДС. Сумму налога определяем по формуле, приведенной в названии строки

12

«Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 09 + рядок 10 + рядок 11)»

Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки

13

«Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)»

Указываем сумму единого налога, начисленного за прошлый отчетный период календарного года, с учетом уточнений, которые были проведены в течение отчетного квартала за периоды текущего года. Авансовые платежи по единому налогу упрощенцев групп 1 и 2 здесь не показываем. При предоставлении декларации за первый отчетный период календарного года эта строка не заполняется

14

«Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13)»

Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки. Эту сумму следует перечислить в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления налоговой декларации (п. 295.3 НКУ). Для единоналожников групп 1 и 2 здесь будет прочерк, если в отчетном периоде у них не было дохода, с которого необходимо уплатить единый налог по ставке 15 %

Розділ VI. «ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК»

Этот раздел предназначен для самостоятельного исправления предпринимателем ошибок, допущенных в предоставленных ранее декларациях, по которым истек предельный срок подачи. Кроме того, налоговики предлагают использовать его в том случае, когда предприниматель, перешедший из группы 3 в группу 1 или 2, получает средства, заработанные во время пребывания в группе 3 (см. консультацию в подкатегории 107.08 БЗ). Как и раздел V, этот раздел не заполняется при предоставлении декларации с отметкой в поле «Довідково». Напомним общие правила самоисправления ошибок.

Если ошибка выявлена после предоставления налоговой декларации за отчетный период, но до окончания предельного срока ее подачи за этот же отчетный период — подаем декларацию с отметкой «Звітна нова» в поле 01. Раздел VI в этом случае не заполняется!

Согласно п. 50.1 НКУ, если плательщик в последующих налоговых периодах (с учетом установленного ст. 102 НКУ срока давности в 1095 дней) самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он может исправить такие ошибки одним из двух способов.

Способ 1 — предоставляем уточняющий расчет к налоговой декларации (в поле 01 вступительной части декларации проставляется отметка в поле «Уточнююча»). Уточняющая декларация подается за тот период, в котором были допущены ошибки (он указывается в поле 03 вступительной части декларации). Независимо от периода, в котором были допущены ошибки, исправление осуществляется путем предоставления уточняющей декларации по той форме, которая действует на момент ее подачи (абзац первый п. 50.1 НКУ). Иначе говоря, даже если вы исправляете ошибки за 2014 год, то подаете декларацию с отметкой в поле «Уточнююча» по форме, утвержденной приказом № 578.

В разделах II — V уточняющей декларации приводят правильные данные (т. е. показатели с учетом проведенных исправлений) за уточняемый период. Соответственно, в одной уточняющей декларации могут быть исправлены ошибки, допущенные только в одной декларации. При этом дополнительно заполняется раздел VI.

Если вы в уточняющем расчете исправляете показатели текущего года, не забудьте учесть проводимые корректировки при составлении следующей текущей декларации (в разделах II — V). А вот раздел VI в этой текущей декларации заполнять уже не придется (если, конечно, вы в ней не будете исправлять новые ошибки способом 2).

Способ 2 — указываем соответствующие уточненные (правильные) показатели в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены (в поле 01 вступительной части декларации проставляется отметка типа декларации «Звітна» или при повторном предоставлении до окончания срока подачи — «Звітна нова»). В поле 02 декларации указываем текущий отчетный период, а в поле 03 — уточняемый период. При этом в разделах II — V декларации отражают данные за отчетный период, а в разделе VI — сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства в связи с исправлением ошибки за один из предыдущих отчетных периодов. Если в текущей декларации вы исправляете ошибки текущего года, обратите внимание на такой нюанс. В разделах II — V показатели приводят нарастающим итогом. В них вы проставляете правильные данные за отчетный период (т. е. с учетом исправлений). При этом в строке 13 следует показать сумму налога, которая была отражена в строке 12 предыдущей декларации, также с учетом корректировки. То есть необходимо рассчитать, какую сумму налога вы бы начислили в прошлом отчетном периоде текущего года, если бы ошибки не было. И именно ее нужно отразить в строке 13. Если этого не сделать, произойдет задвоение налогового обязательства — один раз оно будет начислено по данным из раздела V, второй — на основании раздела VI

15

«Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 14 відповідної декларації)»

Показываем сумму единого налога из строки 14 декларации за период, за который исправляем ошибки. Если вы исправляете ошибки в декларации, которую подавали по старой форме (утвержденной приказом № 1688), здесь отражаете сумму единого налога из строки 29 раздела VI такой декларации. То есть в этой строке приводим неправильно рассчитанную сумму налогового обязательства по единому налогу, которую мы уточняем

16

«Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка»

Указываем правильную сумму единого налога, которую следовало уплатить по итогам исправляемого периода

17

«Збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 > рядка 15)»

Заполняем, если ошибка привела к занижению налогового обязательства по единому налогу в периоде, в котором она допущена. Проще говоря, если значение строки 16 больше, чем строки 15. Здесь отражаем сумму, на которую увеличено налоговое обязательство исправляемого отчетного периода. А именно: положительное значение разницы между показателем строки 16 и показателем строки 15. Сумму недоплаты следует перечислить до предоставления уточняющей декларации (если исправляемся через уточняющую декларацию) или вместе с текущим обязательством (если исправляемся в декларации за отчетный период). Помните! Если строка 17 у вас заполнена, то вам нужно заполнить также строку 19 и, возможно, 20

18

«Зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 < рядка 15)"

Заполняем, если ошибка привела к завышению налогового обязательства по единому налогу в периоде, в котором она допущена (т. е. значение строки 16 меньше, чем строки 15). Здесь отражаем сумму, на которую уменьшено налоговое обязательство исправляемого отчетного периода. А именно: положительное значение разницы между показателем строки 15 и показателем строки 16

19

«Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, ___ % (рядок 17 х 3 % або 17 х 5 %)»

Заполняем только в том случае, когда имела место недоплата единого налога (заполнена строка 17). Здесь в названии строки в специальное поле вписываем размер штрафа в зависимости от способа самоисправления:

— при исправлении через уточняющую декларацию — «3 %»;

— при исправлении через текущую декларацию — «5 %».

В самой строке указываем сумму самоштрафа, начисленного на сумму недоплаты единого налога, приведенную в строке 17. Напомним: сумму штрафа следует уплатить до предоставления уточняющей декларации (если исправляемся через уточняющую декларацию) или вместе с текущим обязательством (если исправляемся в декларации за отчетный период)

20

«Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України»

Эта строка также заполняется только в том случае, когда имела место недоплата единого налога (заполнена строка 17). Здесь указывают сумму пени, рассчитанную в соответствии с действующей редакцией п.п. 129.1.3 НКУ. Пеню определяют за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства (включая день погашения) исходя из 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (абзац второй п. 129.4 НКУ). При этом если вы самостоятельно обнаружили ошибку и вносите исправление в ранее поданную налоговую отчетность, то пеня будет начисляться только после окончания 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства. Кроме того, заметим: законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков самостоятельно начислять пеню в случае самоисправления. Однако налоговики настаивают на этом (см. консультацию в подкатегории 138.02 БЗ). Подробнее о начислении пени см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 28, с. 36; № 49, с. 5

«Доповнення до податкової декларації (заповнюється і додається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України) на___ арк.»

Заполняется, если физлицу-единоналожнику, руководствуясь п. 46.4 НКУ, нужно подать дополнения к декларации, составленные в произвольной форме. Такое дополнение (при его наличии) считается неотъемлемой частью декларации

2.5. Последствия нарушения правил работы на едином налоге

Вы уже в курсе, что для ФЛП-упрощенцев существует много ограничений. Так, им нельзя осуществлять запрещенные виды деятельности, превышать предельный размер доходов, проводить расчеты в неденежной форме и т. п. Кроме того, они обязаны своевременно подавать налоговые декларации, правильно и в полном объеме начислять и уплачивать суммы единого налога. О том, какие санкции могут применяться к нарушителям правил работы на едином налоге, вы узнаете из этого подраздела.

Нарушение порядка подачи отчетности, начисления и уплаты единого налога

Предприниматель-упрощенец не подал отчетность по единому налогу, неверно начислил или несвоевременно перечислил этот налог? О том, какая ответственность за такие нарушения предусмотрена нормами НКУ для ФЛП-единоналожников, вы можете узнать из табл. 2.13.

Таблица 2.13. Ответственность за нарушение порядка начисления и уплаты единого налога

Нарушение

Норма НКУ

Ответственность

За неподачу отчетности

Неподача или несвоевременная подача декларации единоналожником

П. 120.1

Штраф в размере 170 грн. за каждую неподачу или несвоевременную подачу

Неподача или несвоевременная подача декларации при повторном нарушении плательщиком, к которому в течение года уже был применен штраф за такое нарушение

Штраф в размере 1020 грн. за каждую неподачу или несвоевременную подачу

За неправильное заполнение отчетности (налоговое обязательство не изменяется)

Ошибки в обязательных реквизитах декларации единоналожника

П. 48.7

Декларацию признают недействительной: будет считаться, что декларация не предоставлена. Ответственность наступит, как за неподачу декларации

Другие ошибки в декларации, когда не изменяется налоговое обязательство

Ответственность не предусмотрена

За неуплату единого налога:

— для единоналожников групп 1 и 2

Неуплата (неперечисление) физическими лицами — плательщиками единого налога групп 1 и 2 (пп. 1 и 2 п. 291.4 НКУ) авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные НКУ

П. 122.1

Штраф в размере 50 %* ставки единого налога, выбранной единоналожником в соответствии с НКУ

* Обратите внимание: размер штрафа не зависит от суммы неуплаченного авансового взноса по единому налогу. Как в ситуации, когда налогоплательщик совсем не уплатил единый налог, так и в ситуации, когда сумма недоплаты составила всего 1 грн., размер штрафа будет одинаковый — 50 % ставки единого налога.

— для единоналожников группы 3

Неуплата или несвоевременная уплата единого налога, заявленного в декларации, при задержке уплаты:

до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства

П. 126.1

Штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга

более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства

Штраф в размере 20 % погашенной суммы налогового долга

Пеня за несвоевременное перечисление денежного обязательства, определенного налогоплательщиком

П.п. 129.1.3, п. 129.4

Пеня, начисляемая на сумму денежного обязательства, определенного плательщиком налогов (с учетом штрафов при их наличии и без учета пени) за каждый календарный день просрочки, включая день погашения*, из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день

* При самостоятельном определении суммы денежного обязательства начисление пени начинается после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты. Подробнее о порядке начисления пени в этом случае см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 28, с. 35.

За занижение налоговых обязательств по единому налогу в декларации.

Доначисление производит налоговый орган

Занижение суммы налоговых обязательств, выявленное контролирующими органами

П. 123.1

Штраф в размере 25 % суммы налогового обязательства, определенного контролирующим органом

Повторное в течение 1095 дней определение контролирующим органом суммы налогового обязательства по единому налогу

Штраф в размере 50 % суммы начисленного налогового обязательства

Пеня за занижение налоговых обязательств

Ст. 129

Пеня, начисляемая за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства, включая день погашения, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день*

* Пеня начисляется с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (в том числе за период административного и/или судебного обжалования). Подробнее о начислении пени в этом случае см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 28, с. 33.

Самостоятельное исправление ошибок

Занижение налогового обязательства по единому налогу предпринимателями: — групп 1 и 2 (когда в результате исправления начисляется единый налог по ставке 15 %); — группы 3

П. 50.1*

Штраф 5 % — если ошибка исправляется в текущей декларации. Штраф 3 %**— если ошибка исправляется в уточняющей декларации

Ст. 129

Пеня*** за каждый календарный день просрочки уплаты (включая день погашения) из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день

* Перечисленные в п. 50.1 НКУ штрафные санкции налогоплательщики рассчитывают самостоятельно. Эти штрафы не применяют, если после подачи декларации за отчетный период единоналожник подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока предоставления декларации за этот же отчетный период.

** Штраф в размере 3 % вместе с суммой недоплаты необходимо перечислить до предоставления уточняющего расчета. Если это условие нарушить, налоговики наложат штраф в размере 5 % суммы недоплаты на основании п. 120.2 НКУ.

*** При самоисправлении ошибок прошлых периодов пеня начинает начисляться с 91-го дня, следующего за предельным сроком уплаты налогового обязательства за период, в котором оно было занижено. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 28, с. 36.

Нарушение правил работы на едином налоге

В отношении плательщиков единого налога установлено довольно много ограничений, преступив которые упрощенцу почти наверняка придется:

1) покинуть упрощенную систему налогообложения (в некоторых случаях допускается переход в «старшую» группу), а также

2) уплатить повышенную ставку единого налога (15 %).

Процедурные особенности последствий нарушений для каждой группы плательщиков единого налога представим в табл. 2.14.

Таблица 2.14. Последствия нарушения правил работы на едином налоге

№ п/п

Нарушение

Последствие

1

Превышение в течение календарного года предельных размеров дохода

1. Переход в «старшую» группу (возможен для групп 1 и 2 по желанию и с учетом условий, выдвигаемых п. 291.4 НКУ) или на общую систему налогообложения (пп. 1 — 3 п. 293.8 НКУ). 2. С суммы превышения предельного размера дохода придется уплатить единый налог по повышенной ставке (п.п. 1 п. 293.4 НКУ)

2

Проведение неденежных расчетов

1. Переход на общую систему налогообложения (пп. 4, 5 и 9 п.п. 298.2.3 НКУ). 2. С суммы дохода, полученного с нарушением, придется уплатить единый налог по повышенной ставке (пп. 3 — 5 п. 293.4 НКУ)

3

Осуществление видов деятельности, запрещенных на едином налоге (специальные ограничения, установленные пп. 1 и 2 п. 291.4 НКУ для единоналожников групп 1 и 2, и общие ограничения, которые определены п. 291.5 НКУ и распространяются на всех плательщиков единого налога независимо от группы)

4

Осуществление деятельности, не указанной в Реестре ЕН

1. Переход на общую систему налогообложения (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ). 2. Единоналожникам групп 1 и 2 с суммы дохода, полученного с нарушением, придется уплатить единый налог по повышенной ставке (п.п. 2 п. 293.4 НКУ)

5

Превышение допустимого количества работников, установленного п. 291.4 НКУ

Переход на общую систему налогообложения в сроки, определенные в пп. 6 и 8 п.п. 298.2.3 НКУ

6

Наличие налогового долга на каждое 1-е число месяца в течение двух последовательных кварталов*

* Имейте в виду: налоговым долгом считается долг не только по единому налогу, но и по другим налогам и сборам, который предприниматель должен был уплатить в течение двух кварталов.

Итак, теперь вы знаете, какие последствия ожидают нарушителя правил работы на упрощенной системе налогообложения. Они не слишком приятные, поэтому, безусловно, таких ситуаций лучше избегать. Но если это все же произошло, какие действия должен предпринять единоналожник? Об этом вам расскажет табл. 2.15 (см. с. 91).

Обратите внимание! В п.п. 298.2.3 НКУ в отношении многих нарушений законодатель оперирует термином «отчетный период». В случае с единоналожниками групп 1 и 2 это имеет особое значение. Дело в том, что согласно п. 294.1 НКУ для таких плательщиков отчетным периодом является календарный год.

Но означает ли это, что в случае нарушения условий пребывания на упрощенной системе налогообложения для перехода на общую систему нужно ждать окончания налогового года? Давайте разбираться.

В п.п. 296.5.1 НКУ указано, что единоналожники групп 1 и 2 подают квартальную декларацию при:

— превышении предельного размера дохода;

— самостоятельном переходе в другую группу единого налога;

— отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

О других случаях здесь не говорится.

Это позволяет предположить, что при нарушении условий пребывания на упрощенной системе налогообложения (кроме превышения предельного дохода, осуществления запрещенных для групп 1 и 2 видов деятельности и наличия налогового долга) упрощенцы групп 1 и 2 могут продолжать уплачивать единый налог вплоть до конца календарного года. Однако полагаем, фискалы такую точку зрения не поддержат.

Ранее в категории 107.01 БЗ была размещена консультация, в которой налоговики настаивали на том, что единоналожник группы 1, принявший наемного работника, обязан перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сейчас в категории 107.10 БЗ размещено другое (более общее) разъяснение, из которого сложно сделать однозначный вывод.

С одной стороны, фискалы подтверждают, что при переходе на общую систему в связи с нарушением условий работы на едином налоге нужно руководствоваться сроками, определенными п.п. 298.2.3 НКУ. А как вы уже знаете, в этом подпункте не во всех случаях упоминается квартальный период. При этом упрощенцу-нарушителю контролеры предлагают подать заявление о переходе на общую систему налогообложения не позднее 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года).

С другой стороны, налоговики напоминают: если нарушение условий пребывания на упрощенной системе обнаружит орган ГФСУ, то

аннулирование регистрации плательщика единого налога осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения (п. 299.11 НКУ)

В связи с этим осторожные единоналожники наверняка предпочтут самостоятельно перейти на общую систему налогообложения со следующего за нарушением квартала (независимо от вида нарушения).

Таблица 2.15. Действия упрощенца при нарушении «единоналожных» правил

Действия плательщика единого налога

группа 1

группа 2

группа 3

Превышение предельно допустимого дохода

1) принять одно из двух решений (пп. 1 и 2 п. 293.8 НКУ): — с календарного квартала, следующего за кварталом превышения, перейти в «старшую» группу (2 или 3), подав заявление о смене группы не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом превышения, или — перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ); 2) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода (п.п. 296.5.1 НКУ). Годовую декларацию при этом подавать не надо; 3) обложить сумму превышения по ставке 15 % (п.п. 1 п. 293.4, пп. 1 и 2 п. 293.8 НКУ); 4) уплатить единый налог с суммы превышения в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации за квартал (п. 295.7 НКУ); 5) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу за каждый месяц квартала превышения в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца)

1) перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения (п.п. 3 п. 293.8, п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ); 2) работавшим на ставке 5 % — при необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС;

3) работавшим на ставке 3 % и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период (п. 202.2 НКУ); 4) сумму дохода в допустимых пределах обложить по основной ставке (3 или 5 %); 5) сумму превышения дохода обложить по ставке 15 % (п.п. 1 п. 293.4, п.п. 3 п. 293.8 НКУ); 6) сумму налога, начисленного по указанным выше ставкам, уплатить в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал (п. 295.7 НКУ)

Неденежные расчеты; осуществление видов деятельности, запрещенных на едином налоге; осуществление деятельности, не указанной в Реестре ЕН

1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу в месяце нарушения и далее в течение отчетного периода в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца); 2) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено нарушение (пп. 4, 5 и 7 п.п. 298.2.3 НКУ); 3) подать декларацию за отчетный период, в котором произошло нарушение; 4) обложить сумму дохода, полученную с нарушениями, по ставке 15 % (пп. 2 — 4 п. 293.4 НКУ); 5) уплатить единый налог с «запрещенного» дохода в течение 10 дней после окончания предельных сроков подачи декларации за отчетный период

1) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения (пп. 4, 5 и 7 п.п. 298.2.3 НКУ); 2) сумму дохода, полученного без нарушений, обложить по основной ставке (3 или 5 %); 3) сумму дохода, полученного с нарушениями**, обложить по ставке 15 % (пп. 3 и 4 п. 293.4 НКУ); 4) уплатить сумму единого налога в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал; 5) работавшим на ставке 5 % — при необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС; 6) работавшим на ставке 3 % и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период (п. 202.2 НКУ)

Осуществление деятельности, запрещенной для работы в группах 1 и 2

1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу за каждый месяц квартала, в котором произошло указанное нарушение, в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца); 2) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность (п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ); 3) подать декларацию за квартал, в котором произошло нарушение. Годовую декларацию при этом подавать не надо; 4) обложить сумму дохода, полученную с нарушениями, по ставке 15 % (п.п. 5 п. 293.4 НКУ); 5) уплатить единый налог с «запрещенного» дохода в течение 10 дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал

Превышение максимальной численности работников

1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу в месяце нарушения и далее в течение отчетного периода в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца);

2) перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором было допущено нарушение (п.п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ); 3) подать декларацию за отчетный период, в котором произошло нарушение

Налоговый долг на протяжении двух налоговых кварталов

1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу во втором квартале существования долга в общем порядке; 2) перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов существования налогового долга (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ); 3) подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода. Годовую декларацию при этом подавать не надо

1) перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов существования налогового долга (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ); 2) работавшим на ставке 5 % (без НДС) — при необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС; 3) работавшим на ставке 3 % (с НДС) и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период (п. 202.2 НКУ)

* Регистрация плательщиком НДС осуществляется:
— в обязательном порядке в случае превышения единоналожником объема налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев суммы в 1 млн грн. (
п. 181.1 НКУ) либо
— по добровольному решению (
п. 182.1 НКУ).
Заявление на регистрацию плательщиком НДС нужно подать (п. 183.4 НКУ):
при обязательной регистрации — не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему;
при добровольной регистрации — не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

** Доход от осуществления деятельности, не указанной в Реестре ЕН, у единоналожников группы 3 облагается по основной ставке (3 или 5 %).

Нарушения условий работы на едином налоге обнаружили налоговики

В случае, когда перечисленные в табл. 2.14 (см. с. 89) нарушения контролирующий орган выявит у упрощенца во время проведения проверки, то по собственному решению на основании акта проверки он аннулирует регистрацию плательщика единого налога (п. 299.11 НКУ).

Как мы уже сказали, регистрация аннулируется с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение. Таким образом, если проверяющие обнаружат «давние» нарушения критериев пребывания на упрощенной системе (допущенные в прошлых периодах), то они аннулируют регистрацию плательщика единого налога «задним числом».

Чем это может грозить единоналожнику?

Во-первых, налоговики доначислят:

— соответствующие налоговые обязательства по НДФЛ и ВС, поскольку с момента аннулирования регистрации плательщика единого налога субъект хозяйствования будет считаться общесистемщиком;

— штрафы;

— пеню.

Во-вторых, в отличие от единоналожников, общесистемщики обязаны:

— вести более сложный учет доходов и расходов;

— применять РРО;

— уплачивать некоторые дополнительные налоги (сборы). Например, при соответствии критериям, установленным п. 181.1 НКУ, ФЛП-общесистемщик обязан зарегистрироваться плательщиком НДС.

С того момента, когда субъект хозяйствования считается пребывающим на общей системе, на него возлагаются все соответствующие обязанности

Поэтому проверяющие, скорее всего, примут и этот факт во внимание.

Тогда субъекту хозяйствования может грозить:

5-кратный штраф за неоприходование наличных (п. 1.2 Положения № 637, ст. 1 Указа № 436/95);

— штраф за непроведение расчетных операций через РРО и за нераспечатку соответствующих расчетных документов. Если нарушение допущено впервые, штраф составляет 1 грн., а за каждое следующее нарушение — 100 % стоимости товаров (услуг), проданных с нарушением (п. 1 ст. 17 Закона об РРО).

В-третьих, предприниматель, нарушивший условия пребывания на упрощенке, но по-прежнему считающий себя единоналожником, продолжает вести Книгу учета доходов (Книгу учета доходов и расходов), предназначенную для единоналожников. Сомневаемся, что налоговики посчитают записи о доходах и расходах в этих книгах допустимыми для общесистемщиков. При этом ФЛП может грозить штраф за неправильное ведение учета доходов и расходов (куда вполне вписывается не та форма книги) от 51 до 136 грн. (ст. 1641 КУоАП).

В этой ситуации радует одно: если налоговики придут на проверку до конца квартала, в котором произошло нарушение порядка пребывания на упрощенной системе, единоналожнику приведенные выше санкции не грозят.

Обратно вернуться на упрощенку после проведенного налоговиками «рейда» и снятия с регистрации плательщиком единого налога субъект хозяйствования сможет после окончания четырех последовательных кварталов с момента принятия решения об аннулировании такой регистрации (п. 299.11 НКУ).

выводы

  • Для ФЛП нормами НКУ предусмотрено три группы плательщиков единого налога со своими особенностями и ограничениями.
  • В отдельных случаях упрощенцы обязаны платить и те налоги, от которых они формально освобождены на основании п. 297.1 НКУ.
  • Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества (например, транспортные средства или недвижимость), которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется им в предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ и ВС как «гражданские» доходы.
  • Вести КУД (КУДР) можно в бумажном или в электронном виде по выбору плательщика.
  • В случае нарушения «единоналожных» правил ФЛП придется покинуть упрощенную систему налогообложения. В некоторых случаях допускается переход в «старшую» группу.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить