висновок документа
При виплаті доходу нерезиденту-юрособі фізична особа — підприємець (ФОП) зобов’язаний утримати податок з такого доходу і за підсумками звітного періоду (кварталу, півріччя, трьох кварталів, року), в якому відбулися такі виплати, подати декларацію з податку на прибуток з додатком ПН
Якщо дотримуватися вимог п.п. 141.4.2 ПКУ, то обов’язок утримувати податок з доходів нерезидента з джерелом походження з України (так званий податок на репатріацію) і сплачувати його до бюджету покладений на резидентів.
До 01.01.2017 р. резидентами (для цілей розд. III ПКУ) вважалися особи, перераховані в п. 133.1 ПКУ (останній абзац п.п. 14.1.213 ПКУ). Тобто юрособи, які проводять господарську діяльність як на території України, так і за її межами. Випадали з цього списку юрособи, визначені в діючих зараз пп. 133.4 і 133.5 ПКУ (неприбуткові організації і платники єдиного податку), а також фізичні особи.
Тому в той період ні ФОП — платники ЄП, ні ФОП на загальній системі оподаткування не повинні були сплачувати податок з доходів нерезидентів згідно з п. 141.4 ПКУ.
З 01.01.2017 р. ситуація різко змінилася. Річ у тому, що з п.п. 14.1.213 ПКУ був виключений його останній абзац, який визначав резидентів для цілей розд. III ПКУ. Внаслідок чого із зазначеної дати формально в число резидентів увійшли ще і фізичні особи (як звичайні громадяни, так і ФОП).
Така «невелика» зміна дала привід податківцям покласти обов’язок зі сплати податку з «нерезидентних» доходів навіть на фізичних осіб (як звичайних громадян, так і підприємців).
Так, спершу з’явилися численні роз’яснення контролерів про обов’язок звичайних громадян нараховувати і сплачувати податок з доходів нерезидента (див. БЗ 102.18, лист ДФСУ від 22.02.2017 р. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 25, с. 6).
Далі, з 01.01.2018 р. у самому п. 297.5 ПКУ було чітко прописано обов’язок ФОП — платників ЄП нараховувати і сплачувати податок з «нерезидентних» доходів.
І ось в листі, що коментується, податківці підтвердили: ФОП-загальносистемник при виплаті доходів нерезиденту-юрособі повинен сплачувати податок на репатріацію. А за підсумками звітного періоду відображати такі виплати в декларації з податку на прибуток.
От і виходить, що й звичайним фізичним особам, і ФОП на ЄП, і ФОП-загальносистемникам, які виплачують «нерезидентні» доходи, доведеться подати декларацію з податку на прибуток (в якій заповнити «нерезидентні» ряд. 23, 25) разом із додатком ПН (подробиці див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 9, с. 41).
Зверніть увагу: завдяки останнім змінам, внесеним у форму декларації з податку на прибуток, і ФОП, і прості «фізики» зможуть зробити це без проблем.
Річ у тому, що і в самій декларації, і в додатках до неї такий реквізит, як «Код за ЄДРПОУ», Мінфін замінив на «Податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 101, с. 2; 2019, № 4, с. 2).
Тому ФОП (платники ЄП або загальносистемники) і фізичні особи (звичайні громадяни) в ньому зможуть зазначати свій реєстраційний номер облікової картки (ідентифікаційний код фізичної особи) або паспортні дані, якщо у фізичної особи немає коду за релігійними переконаннями.
Водночас лише для ФОП — платників ЄП рядок 9 заголовної частини «прибуткової» декларації «Особливі відмітки» доповнено категорією «платника єдиного податку». А ось для ФОП на загальній системі і звичайних фізичних осіб проставляння такої відмітки не передбачене.
І не забувайте: річну декларацію з податку на прибуток необхідно подати протягом 60 календарних днів, що йдуть за останнім календарним днем звітного (податкового) року. За 2018 рік — не пізніше 01.03.2019 р.
