Блокування ПН/РК

ПН/РК при їх відправленні на реєстрацію до ЄРПН проходять дворівневий «блокувальний» контроль.

Перший рівень — ознаки імунітету. Якщо ПН/РК або платник задовольняє хоча б одній з таких ознак, ПН/РК отримують «блокувальний» імунітет. Тобто таким документам (окрім «зменшуючих» РК) автоматизований моніторинг не загрожує і вони відразу реєструються в ЄРПН (п. 4 Порядку № 117). Нагадаємо, імунітет-критеріїв усього три (пп. 1 — 3 п. 3 Порядку № 117). Це: (1) ПН, які не видаються покупцю та/або складені на операції, звільнені від оподаткування, (2) критерій «обсягів постачання до 500 тис.», (3) критерій податкового навантаження.

Причому з 11 травня 2019 року два останні критерії істотно підкоригували — додали вимогу щодо суми ПДВ, яка повинна сплачуватися.

Другий рівень — зона ризику. На цьому рівні система поетапно моніторить платника і ПН/РК, що не отримали імунітет, на предмет відповідності критеріям ризиковості платника, показникам позитивної історії платника та критеріям ризиковості здійснення операцій (п. 5 Порядку № 117). Саме на цьому шляху вирішується доля ПН/РК: заблокують їх чи ні.

Етап 1. Ризиковий платник. Якщо платник задовольняє одній з умов, перелічених у пп. 1.1 — 1.6 Критеріїв*, то реєстрація ПН/РК зупиняється (п. 6 Порядку № 117)**. Якщо ж ні, то переходить на наступний етап перевірки.

* Критерії затверджені листом ДФСУ від 05.11.2018 р. (sfs.gov.ua/baneryi/zupinennya-reestratsii-pn/357077.html).

** До речі, зазначимо, що Окружний адмінсуд м. Києва (рішення від 26.04.2019 р. у справі № 640/1240/19) зобов’язав ДФСУ відкликати ці критерії, оскільки вони не затверджені нормативним актом ДФСУ і не погоджені з Мінфіном, як того вимагає п. 10 Порядку № 117

Зокрема, платник податків відповідає критерію ризиковості, якщо зареєстрований на викрадені, втрачені документи або на неіснуючих померлих, безвісті зниклих осіб; зареєстрований (перереєстрований) без відома і згоди власників; наявна інформація, що свідчить про ознаки здійснення ризикових операцій платником тощо.

Етап 2. Позитивна податкова історія платника. Для її визначення ДФС щомісячно до 10-го числа місяця, що йде за звітним, розраховує відповідні показники й інформує про них в електронному кабінеті платника (п. 11 Порядку № 117).

Якщо платник отримує позитивну податкову історію, то його ПН/РК підлягають реєстрації в ЄРПН, якщо не склалося — переходять до наступного етапу моніторингу.

Етап 3. Ризиковість операцій. Якщо ПН/РК підпаде хоча б під один з окремих критеріїв, перелічених у пп. 2.1 — 2.4 Критеріїв*, реєстрацію таких документів зупинять. При цьому зауважте, деякі з критеріїв ризиковості операцій складаються з низки умов, які повинні виконуватися одночасно.

І нарешті, головне: рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.06.2019 р. № 826/12108/18 визнано недійсними пп. 10, 20 і 21 Порядку № 117. Проте навіть якщо рішення набере чинності, навряд чи це означатиме скасування блокування ПН.

Що ще ми писали на цю тему