Податки & бухоблік: № 6, січень, 2021

Декларація з податку на прибуток: правила складання та подання Минулий рік був для всіх непростим. Дісталося від 2020-го і податковоприбутковому обліку, який зазнав неодноразових змін. І їх, звичайно, необхідно врахувати, звітуючи з податку на прибуток за 2020 рік. Правильно скласти прибуткову декларацію допоможе наш спецвипуск. Так, із нього ви дізнаєтеся про терміни та порядок подання, а також про особливості заповнення як самої податковоприбуткової декларації, так і додатків до неї. Спецвипуск для вас підготували редактор Наталія Вороная, податкові експерти Людмила Солошенко, Алла Свіріденко і Наталія Чернишова.

Заповнюємо декларацію: нюанси Тепер поговоримо про складання декларації: розберемо структуру, а також детально розглянемо заповнення її полів і рядків. Щоправда, врахуйте, що затвердженого порядку заповнення декларації з податку на прибуток немає. Тому орієнтуватимемося на норми ПКУ, виноски-підказки в самій формі декларації та роз’яснення контролюючих органів. При цьому звертаємо увагу: ми розглядатимемо «стару» форму декларації (тобто без змін, внесених наказом № 649), оскільки саме її треба подавати за 2020 рік згідно з п. 46.6 ПКУ (див. с. 2). Декларація з податку на прибуток складається з: — вступної частини; — основної частини (рядки 01 — 37); — заключної частини; — додатків.

Додаток АВ — дивідендний авансовий внесок Тепер поговоримо про заповнення додатків до декларації. У них розшифровують (розраховують) значення деяких рядків. Розпочнемо з додатка АВ.

Додаток ЗП — зменшення нарахованої суми податку Додаток ЗП призначений для розшифровування показника рядка 16 ЗП декларації з податку на прибуток. Тут визначають загальну суму, на яку можна зменшити податок на прибуток, нарахований за звітний період.

Додаток ПН — податок на репатріацію Цей розділ ми присвятимо додатку ПН. Зверніть увагу: наказом № 649 він викладений у новій редакції. Але, як зазначено у листі ДПСУ від 14.12.2020 р. № 22434/7/99-00-05-05-01-07, нову форму треба застосовувати починаючи зі звітних періодів 2021 року. Отже, за 2020 рік звітуємо за старою формою. Саме її ми і розглянемо. Цей додаток розшифровує інформацію, зазначену в рядку 23 ПН декларації. У ньому наводять інформацію про податок на репатріацію. Про те, хто і за яких обставин сплачує цей податок і подає додаток ПН до податковоприбуткової декларації, поговоримо далі.

Додаток ТЦ — трансфертне ціноутворення Додаток ТЦ подають, тільки якщо: — підприємства у 2020 році здійснювали контрольовані операції* з реалізації та/або придбання, а отже, підпадають під дію «трансфертної» ст. 39 ПКУ і — ціна контрольованої операції не відповідала принципу «витягнутої руки» і підприємство проводить самостійні коригування згідно з п.п. 39.5.4 ПКУ.

Виправлення помилок: через додаток ВП і без нього Якщо ви допустили помилку в декларації з податку на прибуток і виявили її після закінчення граничного строку подання такої декларації, то виправитися в загальному випадку можна протягом 1095 календарних днів (пп. 50.1 і 102.1 ПКУ)*. При цьому такий строк відлічують із дня, що настає за: — граничним днем для подання декларації — якщо декларація з помилкою була подана вчасно; — днем фактичного подання декларації — якщо вона була подана пізніше граничного строку (з порушенням).

Додаток РІ — податковоприбуткові різниці Поступово ми дісталися до найбільшого за обсягом додатка до податковоприбуткової декларації. Він призначений для розшифровування і визначення загальної величини різниць, на які збільшують/зменшують бухгалтерський фінрезультат. Зверніть увагу: наказом № 649 додаток РІ викладено у новій редакції. Разом із цим податківці пояснили, що застосовувати нову форму слід починаючи зі звітних періодів 2021 року (див. лист ДПСУ від 14.12.2020 р. № 22434/7/99-00-05-05-01-07). Отже, за 2020 рік будемо звітувати за «старою» формою. Її заповнення й розглянемо у цьому розділі.

Додаток ПЗ — неоподатковуваний прибуток На цей розділ спецвипуску слід звернути увагу тим підприємствам, які здійснюють види діяльності, звільнені від оподаткування ст. 142 і підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Адже саме вони зобов’язані подавати до податковоприбуткової декларації додаток ПЗ, у якому звітують про результати такої пільгованої діяльності. Інші суб’єкти господарювання можуть пройти повз — зазначений додаток вони не заповнюють і до органів ДПСУ не подають.

Додаток АМ — амортизація Цей додаток повинні заповнювати тільки високодохідники і малодохідники-добровольці*, які ведуть окремий податковий облік ОЗ і НМА та визначають «амортизаційні» різниці, встановлені пп. 138.1 і 138.2 ПКУ. Інформацію про розміри розрахованої за звітний період податкової амортизації якраз і відображають у додатку АМ.

Додаток ЦП — цінні папери Додаток ЦП заповнюють високодохідники і малодохідники-добровольці, які здійснюють операції з цінними паперами та розраховують «ціннопаперові» податковоприбуткові різниці за п. 141.2 ПКУ. У ньому визначають окремий податковий фінрезультат від операцій з продажу та іншого відчуження цінних паперів за звітний період і розшифровують показники рядків 4.1.3 ЦП і 4.1.4 ЦП додатка РІ.

Додаток ПП — інформація про суми податкових пільг Додаток ПП з’явився в декларації з податку на прибуток порівняно нещодавно. Підприємства-квартальники вперше його подавали за підсумками I кварталу 2020 року. А ось у річників узагалі все ще попереду — вони вперше заповнюватимуть його у складі річної декларації з податку на прибуток за 2020 рік (див. лист ДПСУ від 16.01.2020 р. № 757/7/99-00-07-02-01-07 // «Податки & бухоблік», 2020, № 8, с. 25, підкатегорію 102.10 БЗ).

Перелік використаних документів

№6