Розділ І декларації з ПДВ

У ряд. 1 декларації відображають операції з постачання товарів (п.п. 14.1.191 ПКУ) та постачання послуг (п.п. 14.1.185 ПКУ) і прирівняних до них операцій, які одночасно відповідають двом умовам:

1) місце їх постачання, визначене за правилами ст. 186 ПКУ, розташоване на митній території України;

2) вони є оподатковуваними, тобто оподатковуються ПДВ за основною ставкою 20 % (ряд. 1.1), за ставкою 7 % (ряд. 1.2) або за ставкою 14 % (ряд. 1.3).

При цьому врахуйте: зайві помилкові ПН і виправляючі (обнуляючі) РК до них у декларації не відображаються (БЗ 101.24).

У табл. 1.1 додатка Д1 розшифровують тільки дані тих ПН, які не зареєстровані в ЄРПН. Розшифровувати ПЗ за зареєстрованими ПН ні в додатку Д1, ні в будь-якому іншому додатку до декларації вже не потрібно

Тут відображають операції, які оподатковуються за основною ставкою 20 %, окрім ввезення товарів на митну територію України (п.п. 2 п. 3 розд. V Порядку № 21). Сюди також потрапляють:

1) передача товарів/послуг у межах посередницьких договорів комісії, доручення (п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 ПКУ). Про ПДВ-облік таких операцій див. «Податки & бухоблік», 2020, № 19, с. 13;

2) передача/повернення об’єкта фінлізингу (п.п. «а» п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 ПКУ);

3) постачання за договорами фінлізингу товарів, які були повернені лізингоотримувачем, що не зареєстрований платником ПДВ, у зв’язку з невиконанням умов такого договору (де базою оподаткування є позитивна різниця між ціною продажу і ціною придбання таких товарів, п. 189.5 ПКУ);

4) ліквідація основних виробничих або невиробничих засобів за самостійним рішенням платника, у тих випадках, коли це призводить до нарахування ПДВ (абзац перший п. 189.9 ПКУ);

5) вартість зворотної тари, не поверненої постачальникам протягом 12 місяців. ПДВ, нарахований на вартість такої тари, відображає покупець (п. 189.2 ПКУ, див. також БЗ 101.07);

6) податкові зобов’язання з мінбази при дешевих продажах (п. 188.1 ПКУ)

У цьому рядку відображають постачання на митній території України, що оподатковуються за ставкою 7 %:

— лікарських засобів, виробів медичного призначення та/або медичного обладнання, що відповідають умовам з п.п. «в» 193.1 ПКУ;

— послуг з тимчасового розміщення (проживання), що надаються готелями та подібними засобами тимчасового розміщення (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010). Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 11, с. 8. Врахуйте: під ставку 7 % підпадають тільки ті послуги готелів, які є складовою частиною послуг з тимчасового розміщення і входять до їх вартості. Для посередників ставка 7 % не працює (див. листи ДПСУ від 15.02.2021 р. № 547/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 03.03.2021 р. № 786/ІПК/26-15-04-02-16 // «Податки & бухоблік», 2021, № 17, с. 24);

— кінокультурних послуг, що відповідають умовам з п.п. «в» п. 193.1 ПКУ

Новий рядок. Із 01.03.2021 р. у цьому рядку відображають постачання на митній території України сільгосппродукції, що класифікується за визначеними товарними позиціями за УКТ ЗЕД:

1) продукції тваринного походження: 0102 (велика рогата худоба, жива), 0103 (свині, живі), 0104 10 (вівці, живі), 0401 (у частині молока незбираного);

2) продукція рослинного походження: 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1002 (жито), 1003 (ячмінь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби), 1204 00 (насіння льону), 1205 (насіння свиріпи або ріпаку), 1206 00 (насіння соняшнику), 1207 (насіння та плоди інших олійних культур), 1212 91 (цукрові буряки). Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 17, с. 20.

До експорту такої сільгосппродукції застосовується ставка ПДВ 0 % При постачанні інших видів сільгосппродукції (не названих вище) застосовується загальна ставка ПДВ 20 %

У рядку показують обсяги всіх операцій з вивезення товарів за межі митної території України. При цьому в ряд. 2.1 показуємо операції, що оподатковуються за ставкою 0 % ПДВ, а в ряд. 2.2 — операції пільговані.

Нагадаємо, ще з минулого року за експортними операціями, звільненими від оподаткування ПДВ, пільгу в додатку Д5 не розраховують, а такі операції з ряд. 5 виділили в окремий ряд. 2.2 декларації

Зазначаємо обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за ставкою 0 % (п.п. 3 п. 3 розд. V Порядку № 21) в таких митних режимах (п.п. 195.1.1 ПКУ):

1) експорту (гл. 15 МКУ). До експорту товарів, що пільгуються на території України, також застосовують ставку 0 % (п. 195.2 ПКУ);

2) реекспорту (гл. 16 МКУ), якщо товари поміщені до цього режиму згідно з п. 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) і п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ (тоді як реекспорт в інших випадках пільгується, п. 206.5 ПКУ);

3) вільних митних зон (гл. 21 МКУ). Сюди ж потрапляє й експорт товарів за ЗЕД-бартером.

У разі оформлення паперової МД податковому органу потрібно подати її оригінал, зробивши відповідну відмітку в кінці декларації (п. 13 Порядку № 21)

Показують обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, звільнені від оподаткування відповідно до гл. V ПКУ, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ і міжнародних договорів (угод) (п.п. 3 п. 3 розд. V Порядку № 21). Сюди, наприклад, потрапляють:

— експорт культурних цінностей (п. 210.7 ПКУ), вивезення яких пільгується;

— операції з вивезення товарів у режимі реекспорту, крім операцій з вивезення згідно з п. 3 і п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ;

— тимчасово, до 01.01.2022 р., експорт відходів та брухту чорних і кольорових металів за переліками, затвердженими КМУ, а також паперу та картону для утилізації (макулатури і відходів) (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ)

До ряд. 3 включають інші операції, що оподатковуються за ставкою 0 % згідно з пп. 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1, пп. 8 і 75 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (п.п. 4 п. 3 розд. V Порядку № 21):

1) операції з постачання товарів, перелічених у п.п. 195.1.2 ПКУ;

2) операції з постачання послуг, перелічених у п.п. 195.1.3 ПКУ (зокрема, міжнародні перевезення; виконання робіт з рухомим майном, попередньо ввезеним для цього в Україну і вивезеним після їх закінчення);

3) операції з постачання на території України товарів/робіт/послуг у межах міжнародної техдопомоги, пов’язані з виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворенню об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему (п. 211.1 ПКУ);

4) до 01.01.2025 р. операції з постачання товарів (крім підакцизних товарів) і послуг, що виготовляються підприємствами й організаціями громадських організацій інвалідів (п. 8 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). При здійсненні підприємством інвалідів операцій з постачання товарів/послуг,

до яких застосовуються режими оподаткування, передбачені розд. V та/або п. 2 розд. ХХ ПКУ, до декларації додається додаток Д5 (п. 15 розд. III Порядку № 21);

5) операції з постачання товарів/послуг на митній території України, що здійснюються безпосередньо виконавцями, зареєстрованими в Республіці Польща, та їх представництвами, зареєстрованими на митній території України, згідно з контрактами, укладеними на виконання кредитного Договору між Урядом України і Урядом Республіки Польща (п. 75 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ)

У ряд. 4.1, 4.2 і 4.3 (залежно від ставки ПДВ 20, 7 або 14 %) відображають:

(1) «компенсуючі» ПЗ, які нараховують за придбаннями для неоподатковуваної або негосподарської діяльності (п. 198.5 ПКУ); (2) частково (виходячи з ЧВ) нараховані ПЗ за придбаннями «подвійного призначення» (п. 199.1 ПКУ); (3) ПЗ, нараховані у зв’язку з анулюванням ПДВ-реєстрації (101.24 БЗ).

При цьому в табл. 1.1 додатка Д1 розшифровуємо тільки дані тих ПН з «компенсуючими» ПЗ, які не зареєстровані в ЄРПН.

У нових ряд. 4.1.1, 4.2.1 і 4.3.1 (залежно від ставки ПДВ 20, 7 або 14 %) окремо відображають коригування ПЗ, нарахованих згідно з пп. 198.5 і 199.1 ПКУ (п.п. 5 п. 3 розд. V Порядку № 21). У тому числі при річному перерахунку ПДВ у декларації за останній звітний період року (період зняття з обліку платника податків) у платників, що здійснюють одночасно оподатковувані й неоподатковувані операції (п. 199.4 ПКУ). Усе про річний перерахунок див. «Податки & бухоблік», 2020, № 105, с. 12. При цьому до табл. 1.2 додатка Д1 переносимо тільки дані збільшуючих РК, не зареєстрованих у ЄРПН.

Додаток Д6 є обов’язковим у разі нарахування ПЗ згідно зі ст. 199 ПКУ, але тільки в трьох періодах: (1) у першому звітному періоді, в якому виникли оподатковувані та неоподатковувані операції, заповнюють тільки рядок 2 табл. 1 додатка Д6; (2) в останньому звітному періоді року (період зняття з обліку платника податків) заповнюють ряд. 3.1 — 3.3 табл. 1, табл. 2 і 3 додатка Д6 і (3) в першому звітному періоді року заповнюють рядок 1 табл. 1 додатка Д6

У цьому рядку показуємо «компенсуючі» ПЗ, нараховані за ставкою 20 %

У цьому рядку показуємо коригування «компенсуючих» ПЗ, нараховані за ставкою 20 %

У цьому рядку показуємо «компенсуючі» ПЗ, нараховані за ставкою 7 %

У цьому рядку показуємо коригування «компенсуючих» ПЗ, нараховані за ставкою 7 %

У цьому рядку показуємо «компенсуючі» ПЗ, нараховані за ставкою 14 %

У цьому рядку показуємо коригування «компенсуючих» ПЗ, нараховані за ставкою 14 %

Тут показуємо усі безПДВшні постачання з їх розшифровкою в додатку Д5. Їх прийнято відображати за першою подією. Сюди потрапляють три види операцій:

(1) необ’єктні постачання товарів/послуг згідно зі ст. 196 ПКУ, але не всі підряд,

а тільки ті з них, які підпадають під визначення постачання товарів/послуг

(з пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ): наприклад, операція з передачі майна платника податків, що реорганізується, до статутних капіталів інших платників податків (п.п. 196.1.7 ПКУ, БЗ 101.11), відсотки за депозитами (хоча податківці говорять, що включати не потрібно, БЗ 101.24).

А ось, наприклад, обсяги операцій з передачі майна на відповідальне зберігання або в операційну оренду (згадані в п.п. 196.1.2 ПКУ) або операції з виплати зарплати (з п.п. 196.1.6 ПКУ) в ряд. 5 декларації не відображають;

(2) постачання послуг, місце постачання яких, визначене за правилами пп. 186.2 — 186.3 ПКУ, за межами території України. ПН на операції з необ’єктних постачань і постачань «позамежних» послуг не складають (див. 101.16 БЗ);

(3) пільгові постачання (тобто постачання товарів/послуг: звільнених від оподаткування ПДВ на підставі ст. 197 ПКУ; тимчасово звільнених від ПДВ на підставі підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ і звільнених згідно з міжнародними договорами). Ці ж суми операцій заносять до ряд. 5.1 декларації. На відміну від необ’єктних постачань і постачань «позамежних» послуг, на пільгові постачання ПН складати потрібно.

Усі необ’єктні постачання і неоподатковувані послуги з цього рядка слід розшифрувати в табл. 1 додатка Д5

До нього витягують з колонки А ряд. 5 (Д5) обсяги операцій, звільнених від оподаткування (гл. V ПКУ, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародні договори (угоди)). При цьому в ряд. 5.1 слід зазначати обсяги операцій з урахуванням коригування з ряд. 5.1.1. Операції з ряд. 5.1 розшифровують окремо за кожною пільгою в табл. 2 додатка Д5, яка замінює Звіт про суми податкових пільг стосовно ПДВ

Це новий підрядок. У ньому показують коригування обсягів операцій, відображених у ряд. 5.1 (п.п. 6п. 3 розд. V Порядку № 21). При цьому коригувальне значення підрядка 5.1.1 повинно відніматися (додаватися) з обсягу звільнених постачань, здійснених

у поточному періоді (ряд. 5.1)

Рядок 6 поділили на два нових рядки — 6.1 і 6.2. Тепер у них показують обсяги ПЗ з ПДВ з послуг, отриманих від нерезидентів (або їх постійних представництв, не зареєстрованих платниками ПДВ), залежно від ставки ПДВ 20 або 7 % (п. 180.2 ст. 208 ПКУ). Заносять їх сюди за умови, що: (1) такі послуги потрапляють під об’єкт оподаткування ПДВ і (2) місце постачання таких послуг (визначене за правилами ст. 186 ПКУ) перебуває на митній території України. Одержувач послуг нараховує ПЗ з послуг нерезидента і складає ПН за першою подією: на дату оплати (списання коштів з валютного рахунку платника в оплату послуг, див. лист ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1749/6/99-00-07-03-02-06/ІПК) або дату оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг нерезидентом (п. 187.8, п. 208.2 ПКУ, див. «Податки & бухоблік», 2020, № 50, с. 27).

У цих же рядках (залежно від ставки ПДВ 20 або 7 %) відображаємо коригування ПЗ за такими операціями (п.п. 7 п. 3 розд. V Порядку № 21, БЗ 101.15).

У табл. 1.1 додатка Д1 розшифровуємо тільки дані тих ПН, які не зареєстровані в ЄРПН. А за наявності у звітному періоді коригувальних збільшуючих РК, не зареєстрованих у ЄРПН, необхідно заповнити і табл. 1.2 у додатку Д1 (п. 11 розд. III Порядку № 21). Якщо незареєстрованих ні ПН, ні збільшуючих РК за такими послугами немає, подавати додаток Д1 не потрібно, навіть якщо ці рядки заповнені.

Врахуйте! Операції з отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких визначене за межами митної території України, у декларації з ПДВ не відображають (БЗ 101.24)

У ньому показують обсяги ПЗ з ПДВ з послуг, отриманих від нерезидента (або їх постійних представництв, не зареєстрованих платниками ПДВ), що оподатковуються за ставкою 20 % (п. 208.2 ПКУ). За цим же рядком відображаємо й коригування ПЗ за цими ж операціями (п.п. 7 п. 3 розд. V Порядку № 21, БЗ 101.15). До табл. 1.2 додатка Д1 переносимо тільки дані збільшуючих РК, не зареєстрованих у ЄРПН

Новий рядок. У ньому показують обсяги ПЗ з ПДВ з кінокультурних послуг, отриманих від нерезидентів (або їх постійних представництв, не зареєстрованих платниками ПДВ), що оподатковуються за ставкою 7 % (п. 208.2 ПКУ). За цим же рядком відображаємо й коригування ПЗ за цими ж операціями (п.п. 7 п. 3 розд. V Порядку № 21, БЗ 101.15). До табл. 1.2 додатка Д1 переносимо тільки дані збільшуючих РК, не зареєстрованих у ЄРПН

Рядок 7 призначено для ПДВ-коригувань обсягів постачання і ПЗ, що проводяться на підставі ст. 192 ПКУ, при (1) поверненні товарів/передоплат; зміні суми компенсації, перегляді цін; (2) виправленні сумових помилок. Зауважимо, що виправлення сумових помилок за ПКУ допускається, але податківці проти.

Щоправда, якщо помилкова ПН виявлена в наступному періоді і закралася до декларації, доведеться подати УР з коригуванням в ряд. 7.

Здебільшого такі ПДВ-коригування проводять на підставі РК. При цьому продавець зобов’язаний збільшити ПЗ (у ряд. 7) за першою подією (датою складання РК), без прив’язки до реєстрації РК, а ось зменшити ПЗ він може тільки після того, як РК зареєстровано (див. БЗ 101.15 і 101.24).

Якщо на підставі РК обсяги постачань товарів/послуг і сума ПЗ платника не змінилися, ряд. 7 не заповнюється.

До табл. 1.2 додатка Д1 переносимо дані тільки зі збільшуючих РК, не зареєстрованих у ЄРПН на дату подання декларації.

Не відображають у цьому рядку коригування: (1) обсягів постачань, за якими не нараховуються ПЗ (для коригування обсягів за пільговими постачаннями тепер є свій ряд. 5.1.1); (2) «компенсуючих» ПЗ, нарахованих згідно з пп. 198.5 ПКУ, 199.1 і 199.4 ПКУ (їм місце в ряд. 4.1.1 (4.2.1 або 4.3.1) декларації (пп. 5 п. 3 розд. V Порядку № 21), і (3) ПЗ одержувачем послуг від нерезидента з місцем постачання на митній території України (їх показують у ряд. 6.1 або 6.2 декларації)

У ряд. 8 нараховують ПЗ у зв’язку з нецільовим використанням товарів, увезених у пільговому режимі (тобто при ввезенні яких користувалися пільгами згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародними договорами) (п.п. 8 п. 3 розд. V Порядку № 21). ПЗ збільшують на суму ПДВ, яка мала бути сплачена за зазначеними операціями в момент увезення таких товарів. Саме ця сума ПДВ і відображається в ряд. 8. При цьому ПН не складають (див. БЗ 101.24). Окрім цього, платникові доведеться сплатити пеню, нараховану на таку суму податку за період з дня ввезення таких товарів до дня збільшення ПЗ. Сума такої пені в декларації не відображається

Значення ряд. 9 розраховується за формулою