Раздел І декларации по НДС

В стр. 1 декларации отражают операции по поставке товаров (п.п. 14.1.191 НКУ) и поставке услуг (п.п. 14.1.185 НКУ) и приравненные к ним операции, которые одновременно соответствуют двум условиям:

1) место их поставки, определенное по правилам ст. 186 НКУ, расположено на таможенной территории Украины;

2) они являются облагаемыми, то есть облагаются НДС по основной ставке 20 % (стр. 1.1), по ставке 7 % (стр. 1.2) или по ставке 14 % (стр. 1.3).

При этом учтите: лишние ошибочные НН и исправляющие (обнуляющие) РК к ним в декларации не отражаются (БЗ 101.24).

В таблице 1.1 приложения Д1 расшифровывают только данные тех НН, которые не зарегистрированы в ЕРНН. Расшифровывать НО по зарегистрированным НН ни в приложении Д1, ни в каком-либо другом приложении к декларации уже не нужно

Здесь отражают операции, облагаемые по основной ставке 20 %, кроме ввоза товаров на таможенную территорию Украины (п.п. 2 п. 3 разд. V Порядка № 21). Сюда также попадают:

1) передача товаров/услуг в рамках посреднических договоров комиссии, поручения (п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 НКУ). Об НДС-учете таких операций см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 19, с. 13;

2) передача/возврат объекта финлизинга (п.п. «а» п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 НКУ);

3) поставка по договорам финлизинга товаров, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным плательщиком НДС, в связи с невыполнением условий такого договора (где базой обложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, п. 189.5 НКУ);

4) ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика в тех случаях, когда это влечет начисление НДС (абзац первый п. 189.9 НКУ);

5) стоимость возвратной тары, не возвращенной поставщикам в течение 12 месяцев. НДС, начисленный на стоимость такой тары, отражает покупатель (п. 189.2 НКУ, см. также БЗ 101.07);

6) налоговые обязательства с минбазы при дешевых продажах (п. 188.1 НКУ)

В этой строке отражают облагаемые по ставке 7 % поставки на таможенной территории Украины:

— лекарственных средств, изделий медицинского назначения и/или медицинского оборудования, соответствующих условиям из п. «в» 193.1 НКУ;

— услуг по временному размещению (проживанию), предоставляемых гостиницами и подобными средствами временного размещения (класс 55.10, группа 55 КВЭД ДК 009:2010). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 11, с. 8. Учтите: под ставку 7 % подпадают только те услуги гостиниц, которые являются составной частью услуг по временному размещению и входят в их стоимость. Для посредников ставка 7 % не работает (см. письма ГНСУ от 15.02.2021 г. № 547/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 03.03.2021 г. № 786/ІПК/26-15-04-02-16 // «Налоги & бухучет», 2021, № 17, с. 24);

— кинокультурных услуг, соответствующих условиям из п. «в» 193.1 НКУ

Новая строка. С 01.03.2021 г. в этой строке отражают поставки на таможенной территории Украины сельхозпродукции, классифицируемой по определенным товарным позициям по УКТ ВЭД:

1) продукции животного происхождения: 0102 (крупный рогатый скот живой), 0103 (свиньи живые), 0104 10 (овцы живые), 0401 (в части молока цельного);

2) продукции растительного происхождения: 1001 (пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин)), 1002 (рожь), 1003 (ячмень), 1004 (овес), 1005 (кукуруза), 1201 (соевые бобы), 1204 00 (семена льна), 1205 (семена сурепки или рапса), 1206 00 (семена подсолнечника), 1207 (семена и плоды прочих масличных культур), 1212 91 (сахарная свекла). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 17, с. 20.

При поставке остальных видов сельхозпродукции (не названных выше) применяется общая ставка НДС 20 %.К экспорту сельхозпродукции применяется ставка НДС 0 %

В строке показывают объемы всех операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины. При этом в строке 2.1 показываем операции, облагаемые по ставке 0 % НДС, а в строке 2.2 — операции льготируемые.

Напомним: еще с прошлого года по экспортным операциям, освобожденным от обложения НДС, льготу в приложении Д5 не считают, а такие операции из строки 5 выделили в отдельную стр. 2.2 декларации

Указываем объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, облагаемые по ставке 0 % (п.п. 3. п.3 разд. V Порядка № 21) в следующих таможенных режимах (п.п. 195.1.1 НКУ):

1) экспорта (гл. 15 ТКУ). К экспорту товаров, льготируемых на территории Украины, также применяют ставку 0 % (п. 195.2 НКУ);

2) реэкспорта (гл. 16 ТКУ), если товары помещены в этот режим согласно п. 3 (относительно товаров в виде продуктов их переработки) и п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ (тогда как реэкспорт в других случаях льготируется, п. 206.5 НКУ);

3) свободной таможенной зоны (гл. 21 ТКУ). Сюда же попадает и экспорт товаров по ВЭД-бартеру.

В случае оформления бумажной ТД налоговому органу нужно подать ее оригинал, сделав соответствующую отметку в конце декларации (п. 13 Порядка № 21)

Показывают объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, освобожденные от налогообложения в соответствии с гл. V НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ и международными договорами (соглашениями) (пп. 3 п. 3 разд. V Порядка № 21). Сюда, например, попадают:

— экспорт культурных ценностей (п. 210.7 НКУ), вывоз которых льготируется;

— операции по вывозу товаров в режиме реэкспорта, кроме операций по вывозу согласно п. 3 и п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ;

— временно, до 01.01.2022 г., экспорт отходов и лома черных и цветных металлов по перечням, утвержденным КМУ, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

В стр. 3 включают прочие операции, облагаемые по ставке 0 % согласно пп. 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1, пп. 8 и 75 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (пп. 4 п. 3 разд. V Порядка № 21):

1) операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НКУ;

2) операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НКУ (в частности, международные перевозки; выполнение работ с движимым имуществом, предварительно ввезенным для этого в Украину и вывезенным по их окончании);

3) операции по поставке на территории Украины товаров/работ/услуг в рамках международной техпомощи, связанные с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 211.1 НКУ);

4) до 01.01.2025 г. операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг, изготавливаемых предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов (п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). При осуществлении предприятием инвалидов операций по поставке товаров/услуг, к которым применяются режимы налогообложения, предусмотренные разд. V и/или п. 2 разд. ХХ НКУ, к декларации прилагается приложение Д5 (п. 15 разд. III Порядка № 21);

5) операции по поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины, осуществляемых непосредственно исполнителями, зарегистрированными в Республике Польша, и их представительствами, зарегистрированными на таможенной территории Украины, согласно контрактам, заключенным на выполнение кредитного Договора между правительством Украины и правительством Республики Польша (п. 75 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

В строках 4.1, 4.2 и 4.3 (в зависимости от ставки НДС 20 %, 7 % или 14 %) отражают:

(1) «компенсирующие» НО, которые начисляют по покупкам для необлагаемой или нехозяйственной деятельности (п. 198.5 НКУ); (2) частично (исходя из ЧВ) начисленные НО по покупкам «двойного назначения» (п. 199.1 НКУ); (3) НО, начисленные в связи с аннулированием НДС-регистрации (101.24 БЗ).

При этом в табл. 1.1 приложения Д1 расшифровываем только данные тех НН с «компенсирующими» НО, которые не зарегистрированы в ЕРНН.

В новых строках 4.1.1, 4.2.1 и 4.3.1 (в зависимости от ставки НДС 20 %, 7 % или 14 %) отдельно отражают корректировку НО, начисленных согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ (п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21). В том числе при годовом перерасчете НДС в декларации за последний отчетный период года (период снятия с учета налогоплательщика) у плательщиков, осуществляющих одновременно облагаемые и необлагаемые операции (п. 199.4 НКУ). Все о годовом перерасчете см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 105, с. 12. При этом в таблицы 1.2 приложения Д1 переносим только данные увеличивающих РК, не зарегистрированных в ЕРНН.

Приложение Д6 является обязательным в случае начисления НО согласно ст. 199 НКУ, но только в трех периодах: (1) в первом отчетном периоде, в котором возникли облагаемые и необлагаемые операции, заполняют только строку 2 таблицы 1 приложения Д6; (2) в последнем отчетном периоде года (период снятия с учета налогоплательщика) заполняют строки 3.1 — 3.3 таблицы 1, таблицы 2 и 3 приложения Д6 и (3) в первом отчетном периоде года заполняют строку 1 таблицы 1 приложения Д6

В этой строке показываем «компенсирующие» НО, начисленные по ставке 20 %

В этой строке показываем корректировку «компенсирующих» НО, начисленных по ставке 20 %

В этой строке показываем «компенсирующие» НО, начисленные по ставке 7 %

В этой строке показываем корректировку «компенсирующих» НО, начисленных по ставке 7 %

В этой строке показываем «компенсирующие» НО, начисленные по ставке 14 %

В этой строке показываем корректировку «компенсирующих» НО, начисленных по ставке 14 %

Тут собирают все безНДСные поставки c их расшифровкой в приложении Д5. Их принято показывать по первому событию. Сюда попадает три вида операций:

(1) необъектные поставки товаров/услуг согласно ст. 196 НКУ, но не все подряд, а только те из них, которые подпадают под определение поставки товаров/услуг

(из пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ): например, операция по передаче имущества реорганизуемого налогоплательщика в уставные капиталы других налогоплательщиков (п.п. 196.1.7 НКУ, БЗ 101.11), проценты по депозитам (хотя налоговики говорят, что включать не надо, БЗ 101.24).

А вот, например, объемы операций по передаче имущества на ответственное хранение или в операционную аренду (упомянутые в п.п. 196.1.2 НКУ) или операции по выплате зарплаты (из п.п. 196.1.6 НКУ) в строке 5 декларации не отражают;

(2) поставки услуг, место поставки которых, определенное по правилам пп. 186.2 — 186.3 НКУ, — за пределами территории Украины. НН на операции по необъектным поставкам и поставкам «запредельных» услуг не составляют (см. 101.16 БЗ);

(3) льготные поставки (т. е. поставки товаров/услуг: освобожденных от обложения НДС на основании ст. 197 НКУ; временно освобожденных от НДС на основании подразд. 2 разд. ХХ НКУ и освобожденных согласно международным договорам). Эти же суммы операций заносят в строку 5.1 декларации. В отличие от необъектных поставок и поставок «запредельных» услуг, на льготные поставки НН составлять нужно.

Все необъектные поставки и необлагаемые услуги из этой строки следует расшифровать в таблице 1 приложения Д5

В нее переносят из колонки А стр. 5 (Д5) объемы операций, освобожденных от налогообложения (гл. V НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международные договоры (соглашения)). При этом в строке 5.1 следует указывать объемы операций с учетом корректировки из строки 5.1.1. Операции из строки 5.1 расшифровывают отдельно по каждой льготе в таблице 2 приложения Д5, которая заменяет Отчет о суммах налоговых льгот в отношении НДС

Это новая подстрока. В ней показывают корректировку объемов операций, отраженных в

строке 5.1 (пп. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21). При этом корректировочное значение подстроки 5.1.1 должно вычитаться (добавляться) из объема освобожденных поставок, осуществленных

в текущем периоде (строка 5.1)

Строку 6 разделили на две новые строки — 6.1 и 6.2. Теперь в них показывают объемы НО по НДС с услуг, полученных от нерезидентов (или их постоянных представительств, не зарегистрированных плательщиками НДС) в зависимости от ставки НДС: 20 % или 7 % (п. 180.2, ст. 208 НКУ). Заносят их сюда при условии, что: (1) такие услуги подпадают под объект обложения НДС и (2) место поставки таких услуг (определенное по правилам ст. 186 НКУ) находится на таможенной территории Украины. Получатель услуг начисляет НО с услуг нерезидента и составляет НН по первому событию: на дату оплаты (списания средств с валютного счета плательщика в оплату услуг, см. письмо ГНСУ от 29.04.2020 г. № 1749/6/99-00-07-03-02-06/ІПК) или на дату оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг нерезидентом (п. 187.8, п. 208.2 НКУ, см. «Налоги & бухучет», 2020, № 50, с. 27).

В этих же строках (в зависимости от ставки НДС: 20 % или 7 %) отражаем корректировки НО по таким операциям (п.п. 7 п. 3 разд. V Порядка № 21, БЗ 101.15).

В таблице 1.1 приложения Д1 расшифровываем только данные тех НН, которые не зарегистрированы в ЕРНН. А при наличии в отчетном периоде корректировочных увеличивающих РК, не зарегистрированных в ЕРНН, необходимо заполнить и таблицу 1.2 в приложения Д1 (п. 11 разд. III Порядка № 21). Если незарегистрированных ни НН, ни увеличивающих РК по таким услугам нет, подавать приложение Д1 не нужно, даже если эти строки заполнены.

Учтите! Операции по получению услуг от нерезидента, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, в декларации по НДС не отражают (БЗ 101.24)

В ней показывают объемы НО по НДС с услуг, полученных от нерезидента (или их постоянных представительств, не зарегистрированных плательщиками НДС), облагаемых по ставке 20 % (п. 208.2 НКУ). По этой же строке отражаем и корректировки НО по этим же операциям (п.п. 7 п. 3 разд. V Порядка № 21, БЗ 101.15). В таблицу 1.2 приложения Д1 переносим только данные увеличивающих РК, не зарегистрированных в ЕРНН

Новая строка. В ней показывают объемы НО по НДС с кинокультурных услуг, полученных от нерезидентов (или их постоянных представительств, не зарегистрированных плательщиками НДС), облагаемых по ставке 7 % (п. 208.2 НКУ). По этой же строке отражаем и корректировки НО по этим же операциям (п.п. 7 п. 3 разд. V Порядка № 21, БЗ 101.15). В табл. 1.2 приложения Д1 переносим только данные увеличивающих РК, не зарегистрированных в ЕРНН

Строка 7 предназначена для НДС-корректировок объемов поставки и НО, проводимых на основании ст. 192 НКУ, при (1) возврате товаров/предоплат; изменении суммы компенсации, пересмотре цен; (2) исправлении суммовых ошибок. Заметим: исправление суммовых ошибок по НКУ допускается, но налоговики против.

Правда, если ошибочная НН выявлена в следующем периоде и закралась в декларацию, придется подать УР с корректировкой в стр. 7.

В большинстве случаев такие НДС-корректировки проводят на основании РК. При этом продавец обязан увеличить НО (в стр. 7) по первому событию (дате составления РК), без привязки к регистрации РК, а вот уменьшить НО он может только после того, как РК зарегистрирован (см. БЗ 101.15 и 101.24).

Если на основании РК объемы поставок товаров/услуг и сумма НО плательщика не изменились, стр. 7 не заполняется.

В таблицу 1.2 приложения Д1 переносим данные только из увеличивающих РК, не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации.

Не отражают в этой строке корректировки: (1) объемов поставок, по которым не начисляются НО (для корректировки объемов по льготным поставкам теперь есть своя строка 5.1.1); (2) «компенсирующих» НО, начисленных согласно пп. 198.5, 199.1 и 199.4 НКУ (им место в стр. 4.1.1 (4.2.1 или 4.3.1) декларации (пп. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21), и (3) НО получателем услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины (их показывают в стр. 6.1 или 6.2 декларации)

В стр. 8 начисляют НО в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме (т. е. при ввозе которых пользовались льготами согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международным договорам) (пп. 8 п. 3 разд. V Порядка № 21). НО увеличивают на сумму НДС, которая должна была быть уплачена по указанным операциям в момент ввоза таких товаров. Именно эта сумма НДС и отражается в стр. 8. При этом НН не составляют (см. БЗ 101.24). Кроме этого, плательщику придется уплатить пеню, начисленную на такую сумму налога за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения НО. Сумма такой пени в декларации не отражается

Значение стр. 9 рассчитывается по формуле