Що оподатковуємо?
Об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації роздрібними торговцями підакцизних товарів (п.п. 213.1.9 ПКУ).
Під такою реалізацією п.п. 14.1.212 ПКУ розуміє, зокрема, продаж алкогольних напоїв і пива громадянам та іншим кінцевим споживачам незалежно від форми розрахунків. Операції ж із реалізації роздрібними продавцями товарів, які не належать до підакцизних, зокрема пива безалкогольного, акцизним податком не оподатковують (див. БЗ 114.02).
Не платять акциз і з роздрібної реалізації фірмових страв, кулінарних, кондитерських та борошняних виробів, кави, чаю і шоколаду, до яких при їх виготовленні доданий алкоголь. Адже кінцева продукція підакцизною не є (див. БЗ 114.02).
Датою виникнення податкових зобов’язань (ПЗ) з роздрібного акцизу є (п. 216.9 ПКУ):
1) при готівкових розрахунках — дата розрахункової операції за Законом про РРО;
2) при безготівкових розрахунках — дата оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції з продажу товару.
У разі реалізації підакцизних товарів ФОП на єдиному податку дату виникнення роздрібно-акцизних ПЗ визначають за датою надходження оплати за проданий товар.
Якщо алкоголь реалізують без здійснення розрахункової операції — безоплатно роздають під час рекламних заходів, презентацій тощо, то акциз не нараховують (див. листи ДПСУ від 22.03.2021 № 1097/ІПК/99-00-09-03-02-06 та ДФСУ від 14.03.2017 № 5091/6/99-99-12-03-03-15). Але при цьому обов’язково треба мати роздрібну алколіцензію (див. БЗ 114.02).
Не сплачують роздрібний акциз з обсягів зіпсованого, знищеного, втраченого з будь-яких причин (бій, втрата, псування тощо) або використаного для власних потреб алкоголю (див. лист ДПСУ від 30.03.2021 № 1276/ІПК/99-00-09-03-02-06, БЗ 114.02). Про підводні камені алкосписання читайте в «Податки & бухоблік», 2020, № 80, с. 19. Але законопроєкт № 5600 відмінить це послаблення (див. «Торгівля алкоголем у законопроєкті № 5600»).
Хоча п.п. 212.3.11 ПКУ згадує про необхідність спеціальної реєстрації платником роздрібного акцизу, таку реєстрацію здійснюють у спрощеному режимі — автоматично на підставі поданої декларації акцизного податку (див. БЗ 114.01).
Розрахунок алкоакцизу
Базою оподаткування роздрібним акцизом є вартість реалізованого алкоголю з урахуванням ПДВ і без урахування акцизного податку (п.п. 214.1.4 ПКУ). Тобто роздрібний акциз обчислюють з вартості реалізованого алкоголю з урахуванням ПДВ. Сам же роздрібний акциз до ПДВ-бази не потрапляє (п. 188.1 ПКУ, БЗ 101.07). Але його включають у ціну алкоголю (як і ПДВ).
Отже, роздрібна ціна алкоголю, яку повинен сплатити покупець, складатиметься з вартості власне алконапою, суми ПДВ і акцизу (п.п. 14.1.4 ПКУ). Про розмір акцизу можна дізнатися з чека РРО. Нараховують роздрібний акциз за ставкою 5 % (п.п. 215.3.10 ПКУ).
Розраховують суму ПЗ за роздрібним акцизним податком (ПЗа), яка буде вказана в чеку РРО/ПРРО, виходячи з ціни реалізації (із уключеним в неї акцизом) за формулою (тобто витягуємо акциз зсередини):
ПЗа = ФРЦ : 105 х 5,
де ФРЦ — фактична роздрібна ціна (ціна у фіскальному чеку) з урахуванням ПДВ і нарахованого на цю ціну акцизного податку.
У такому разі суму податкового зобов’язання з ПДВ (ПЗпдв) розраховують за такою формулою: ПЗпдв = (ФРЦ - ПЗа) : 120 х 20.
Цей порядок розрахунку ПЗ за роздрібним акцизом і ПДВ представлений у листах ДПСУ від 18.05.2020 № 2082/6/99-00-07-03-02-06/ІПК і ДФСУ від 02.03.2016 № 4702/6/99-99-19-03-02-15. Наприклад, фактична роздрібна ціна алкоголю дорівнює 252 грн, включаючи ПДВ і роздрібний акциз. У такому разі ПЗ за акцизним податком визначають так: 252 : 105 х 5 = 12 (грн). ПЗ з ПДВ розраховують таким чином: (252 - 12) : 120 х 20 = 40 (грн).
При продажу алкоголю за мінімальною ціною накручувати зверху роздрібний акциз (для дотримання мінціни) не треба. До складу мінцін роздрібний акциз уже включений (див. лист ДФСУ від 15.01.2016 № 669/6/99-95-42-01-16-01).
Роздрібний акциз у чеку РРО
Роздрібні торговці, що реалізовують підакцизні товари, за вимогами п. 2 розд. II Положення № 13 повинні вказувати в касовому чеку:
— код за УКТ ЗЕД (рядок 7) — 10-значний код алкогольного напою (див. БЗ 109.06);
— цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкоголь — у випадках, передбачених чинним законодавством (рядок 9). За фактом ним є серія і номер акцизної марки під лінійним штрихкодом (4 букви і 6 цифр). Але на сьогодні штрихкод у чеку РРО не обов’язковий (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 81, с. 25, № 75, с. 22 і № 53, с. 21);
— окремим рядком літерне позначення, розмір ставки акцизу, загальну суму такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами, а на початку рядка друкувати назву такого податку (рядок 22). У реквізиті «Акцизний податок» його назву наводять за ПКУ. За потреби дозволяється використовувати скорочення.
Покупець повернув алкоголь
Як визначати базу оподаткування роздрібним акцизом при поверненні покупцем алкоголю, включаючи пиво (у тому числі якщо його повернення відбулося в іншому періоді)? Відповідь податківці надали у БЗ 114.03.
За роз’ясненням фіскалів, при поверненні громадянами та іншими кінцевими споживачами алкоголю, реалізованого роздрібними торговцями, базу оподаткування акцизом зменшують на вартість повернених товарів (з ПДВ і без урахування роздрібного акцизу). Роблять це за умови, що вартість таких товарів уключалася в акцизну базу. При цьому дата проведення розрахункової операції з видачі готівкових коштів за повернений покупцем товар або оформлення розрахункових документів про перерахування коштів у банк такого покупця відповідає податковому періоду, коли відбувається це зменшення бази оподаткування акцизом.
Швидше за все, фіскали говорять про повернення споживачем алкоголю неналежної якості. Адже, вважаючись продовольчими товарами, алкогольні напої належної якості обміну і поверненню не підлягають (Перелік товарів належної якості, що не підлягають обміну (поверненню), затверджений як додаток № 3 до постанови КМУ від 19.03.94 № 172).
Та і ПКУ дозволяє коригувати ПЗ за акцизом у чітко обумовлених випадках:
1) при поверненні покупцем підакцизних товарів/продукції, вироблених (виготовлених) на митній території України, продавцю для усунення недоліків або їх знищення у зв’язку з неможливістю усунути недоліки (п. 217.5 ПКУ). Якщо ж повернення відбулося з причини, не пов’язаної з усуненням недоліків або знищенням товару, коригування зобов’язань за акцизним податком не проводять. Тоді при реалізації повернутої якісної підакцизної продукції, з якої було сплачено акцизний податок при першій її реалізації (відвантаженні), акцизні ПЗ не нараховують (див. лист ДФСУ від 22.10.2018 № 4499/6/99-99-15-03-03-15/ІПК, БЗ 114.06);
2) при поверненні імпортером підакцизних товарів, ввезених на митну територію України, продавцеві у зв’язку з непридатністю їх для реалізації (п. 218.4 ПКУ). Але ця норма ПКУ взагалі не стосується роздрібного акцизу.
Декларування і сплата
Базовим податковим звітним періодом за акцизним податком є календарний місяць. Відповідно роздрібні торговці алкоголем звітують з акцизного податку щомісяця. Декларацію акцизного податку подають контролюючому органу за місцем реєстрації не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним (п. 223.2 ПКУ). Форма декларації затверджена наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 14 (ср. ). Роздрібні торговці заповнюють у ній розділ Д і одночасно подають додаток 6.
За рекомендаціями податківців з листа ДПСУ від 02.04.2021 № 7984/7/99-00-21-03-03-07, залежно від того, за якою адресою розташовані пункти продажу:
— якщо в усіх них однаковий КОАТУУ, то заповнюють одну деку і один додаток Д6 за усіма пунктами продажу і подають їх у податкову того району, в якому вони розташовані;
— якщо в усіх пунктів продажу різний КОАТУУ, але вони розташовані на території однієї податкової, то заповнюють одну деку і додатки 6 за кожним кодом КОАТУУ окремо;
— якщо в усіх пунктів продажу різний КОАТУУ і вони належать до різних податкових, то заповнюють декілька декларацій — кожну в податкову за тією адресою, де розташований пункт продажу.
Акцизну декларацію подають усі торговці алкоголем, які мають діючі алколіцензії (у тому числі призупинені), за кожний звітний період незалежно від того, чи здійснювали вони госпдіяльність у звітному періоді, тобто незалежно від того, чи реалізували вони за місяць алкогольні напої (п. 49.21 ПКУ). Тобто точкою відліку для декларування акцизного податку є дата отримання алколіцензії. Вже за цей період треба подавати акцизну декларацію. І подають таку декларацію аж до закінчення дії або анулювання алколіцензії, навіть якщо вже припинили займатися торгівлею алкоголем.
Задекларований роздрібний акциз сплачують протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації (п.п. 222.3.1 ПКУ).
Сплачують роздрібний акцизний податок за місцем здійснення реалізації підакцизних товарів (п.п. 222.3.2 ПКУ). Тобто роздрібний продавець повинен сплатити акциз до бюджету тієї адміністративно-територіальної одиниці, на території якої розташований пункт продажу підакцизних товарів (див. БЗ 114.07).
Врахуйте! У період ковідного карантину штрафні санкції за порушення, пов’язані з нарахуванням, декларуванням і сплатою акцизного податку, застосовують по повній (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Облік роздрібного акцизу
Звичайні юрособи. Бухгалтерську долю акцизного податку визначає його статус непрямого податку (п.п. 14.1.4 ПКУ). А суми непрямих податків (ПДВ, акцизного податку, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і до позабюджетних фондів) виключаються з сум доходу згідно з п.п. 6.1 НП(С)БО 15. Тобто при реалізації алкоголю суму акцизного податку у складі вартості такого товару показують за кредитом субрахунку 702 (Дт 301, 333 — Кт 702), а потім (при нарахуванні) списують за дебетом цього ж субрахунку (Дт 702 — Кт 641/АН).
По суті, акциз відображають у бухобліку в тому ж порядку, що й ПДВ. У більшості випадків буде навіть простіше. Адже при обліку ПДВ часто використовують транзитні субрахунки 643 і 644, а також субрахунки другого порядку через реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. У випадку ж із роздрібним акцизом такі субрахунки не застосовують. Для відображення акцизу використовують субрахунок 641/АН.
Проте в окремих випадках транзитні рахунки все ж можуть знадобитися. Це станеться, якщо оплата від покупця надійшла раніше, ніж алкоголь був відвантажений (наприклад, передоплата за банкет). У такому разі отримання як передоплати готівки є розрахунковою операцією (абзац шостий ст. 2 Закону про РРО). Отже, виникає необхідність нарахувати ПЗ за акцизним податком. Тоді вводять транзитний субрахунок 645/АН (Дт 645/АН — Кт 641/АН).
Фізособи-єдиноподатники. ФОП на ЄП суму роздрібного акцизу вимушені включати в єдиноподатковий дохід зважаючи на його визначення з п.п. 1 п. 292.1 ПКУ, відсутність роздрібного акцизу в списку винятків з доходу в п. 292.11 ПКУ, а також неведення бухгалтерського обліку, який міг би послужити хоч якимось аргументом на користь невключення сум такого акцизу в дохід.
