Темы статей
Выбрать темы

Розничный алкоакциз: расчет и учет

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
Розничные торговцы подакцизными товарами обязаны уплачивать алкоакциз. По каким подакцизным продажам начисляют и как исчисляют розничный акциз? Где отражать акцизный налог в кассовом чеке, как декларировать и учитывать? Ответы перед вами.

Что облагаем?

Объектом обложения акцизным налогом являются операции по реализации розничными торговцами подакцизных товаров (п.п. 213.1.9 НКУ).

Под такой реализацией п.п. 14.1.212 НКУ понимает, в частности, продажу алкоголя и пива гражданам и другим конечным потребителям независимо от формы расчетов. Операции же по реализации товаров, которые не относятся к подакцизным, в частности пива безалкогольного, акцизным налогом не облагают (см. БЗ 114.02).

Не платят акциз и с розничной реализации фирменных блюд, кулинарных, кондитерских и мучных изделий, кофе, чая и шоколада, к которым при их изготовлении добавлен алкоголь. Ведь конечная продукция подакцизной не является (см. БЗ 114.02).

Датой возникновения налоговых обязательств (НО) по алкоакцизу является (п. 216.9 НКУ):

1) при наличных расчетах — дата осуществления расчетной операции по Закону об РРО;

2) при безналичных расчетах — дата оформления расчетного документа на сумму проведенной операции по продаже товара.

При реализации подакцизных товаров ФЛП на едином налоге дату возникновения рознично-акцизных НО определяют по дате поступления оплаты за проданный товар.

Если алкоголь реализуют без осуществления расчетной операции — бесплатно распространяют в рамках рекламных мероприятий, презентаций и т. д., то акцизный налог не начисляют (см. письма ГНСУ от 22.03.2021 № 1097/ІПК/99-00-09-03-02-06 и ГФСУ от 14.03.2017 № 5091/6/99-99-12-03-03-15). Но при этом обязательно нужно иметь розничную алколицензию (см. БЗ 114.02).

Также не уплачивают розничный акциз с объемов испорченного, уничтоженного, утраченного по любым причинам (бой, утеря, порча и др.) или использованного для собственных нужд алкоголя (см. письмо ГНСУ от 30.03.2021 № 1276/ІПК/99-00-09-03-02-06, БЗ 114.02). О подводных камнях списания алкоголя см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 80, с. 19. Но учтите: законопроект № 5600 отменит эту поблажку (об этом «Торговля алкоголем в законопроекте № 5600»).

Хотя п.п. 212.3.11 НКУ и упоминает о специальной регистрации плательщиком розничного акциза, ее осуществляют в упрощенном режиме — автоматически на основании поданной декларации акцизного налога (см. БЗ 114.01).

Расчет розничного акциза

Базой обложения розничным акцизом является стоимость реализованных подакцизных товаров с учетом НДС и без учета акцизного налога (п.п. 214.1.4 НКУ). То есть розничный акциз исчисляют со стоимости реализованного алкоголя с учетом НДС. Сам же розничный акциз в НДС-базу не попадает (п. 188.1 НКУ, БЗ 101.07). Но его включают в цену алкоголя (как и НДС).

Так что розничная цена алкоголя, которую должен уплатить покупатель, будет состоять из стоимости собственно алконапитка, суммы НДС и акциза (п.п. 14.1.4 НКУ). О размере акциза можно узнать из чека РРО/ПРРО. Начисляют розничный акциз по ставке 5 % (п.п. 215.3.10 НКУ).

Рассчитывают сумму НО по розничному акцизному налогу (НОа), которая будет указана в чеке РРО/ПРРО, исходя из цены реализации (с включенным в нее акцизом) по формуле (т. е. вытаскиваем акциз изнутри):

НОа = ФРЦ : 105 х 5,

где ФРЦ — фактическая розничная цена (цена в фискальном чеке) с учетом НДС и начисленного на эту цену акцизного налога.

Сумму НО по НДС (НОндс) рассчитывают по такой формуле: НОндс = (ФРЦ - НОа) : 120 х 20.

Этот порядок расчета НО по розничному акцизу и НДС представлен в письмах ГНСУ от 18.05.2020 № 2082/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и ГФСУ от 02.03.2016 № 4702/6/99-99-19-03-02-15.

Например, фактическая розничная цена алкоголя равна 252 грн, включая НДС и розничный акциз. В таком случае НО по акцизному налогу определяют так: 252 : 105 х 5 = 12 (грн). НО по НДС рассчитывают следующим образом: (252 - 12) : 120 х 20 = 40 (грн).

При продаже алкоголя по минимальной цене накручивать сверху розничный акциз (для соблюдения минцены) не нужно. В состав минцен розничный акциз уже включен (см. письмо ГФСУ от 15.01.2016 № 669/6/99-95-42-01-16-01).

Розничный акциз в чеке РРО

Розничные торговцы, реализующие подакцизные товары, по требованиям п. 2 разд. II Положения № 13 должны указывать в кассовом чеке:

— код по УКТ ВЭД (строка 7) — 10-значный код алкогольного напитка (см. БЗ 109.06);

— цифровое значение штрихового кода марки акцизного налога на алкоголь — в случаях, предусмотренных действующим законодательством (строка 9). По факту им является серия и номер акцизной марки под линейным штрихкодом (4 буквы и 6 цифр). Но на сегодня штрихкод в чеке РРО не обязателен (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 81, с. 25, № 75, с. 22 и № 53, с. 21);

— отдельной строкой буквенное обозначение, размер ставки акцизного налога, общую сумму такого налога по всем указанным в чеке товарам, а в начале строки печатать название такого налога (строка 22). В реквизите «Акцизный налог» его название приводят в соответствии с НКУ. При необходимости разрешается использовать сокращения.

Покупатель вернул алкоголь

Как определять базу обложения розничным акцизом при возврате покупателем алкогольных напитков, включая пиво (в том числе если возврат такого товара состоялся в другом налоговом периоде)? Ответ на этот вопрос налоговики дали в БЗ 114.03.

По разъяснению фискалов, при возврате гражданами и другими конечными потребителями алкогольных напитков, реализованных субъектами розничной торговли, базу обложения акцизным налогом уменьшают на стоимость возвращенных товаров (с НДС и без учета розничного акциза). Делают это при условии, что стоимость таких товаров включалась в акцизную базу. При этом дата проведения расчетной операции по выдаче наличных средств за возвращенный покупателем товар или оформления расчетных документов о перечислении средств в банк такого покупателя соответствует налоговому периоду, когда происходит данное уменьшение базы обложения акцизным налогом.

Скорее всего, фискалы говорят о возврате потребителем алкоголя ненадлежащего качества. Ведь, считаясь продовольственными товарами, алкогольные напитки надлежащего качества обмену и возврату не подлежат (Перечень товаров надлежащего качества, не подлежащих обмену (возврату), утвержденный как приложение № 3 к постановлению КМУ от 19.03.94 № 172).

Да и НКУ разрешает корректировать НО по акцизу в четко оговоренных случаях:

1) при возврате покупателем подакцизных товаров/продукции, произведенных (изготовленных) на таможенной территории Украины, продавцу для устранения недостатков или их уничтожения в связи с невозможностью устранить недостатки (п. 217.5 НКУ). Если же возврат произошел по причине, не связанной с устранением недостатков или уничтожением товара/продукции, корректировку обязательств по акцизному налогу не проводят. Тогда при реализации возвращенной качественной подакцизной продукции, с которой был уплачен акцизный налог при первой ее реализации (отгрузке), акцизные НО не начисляют (см. письмо ГФСУ от 22.10.2018 № 4499/6/99-99-15-03-03-15/ІПК, БЗ 114.06);

2) при возврате импортером подакцизных товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, продавцу в связи с непригодностью их для реализации (п. 218.4 НКУ). Но эта норма НКУ вообще не касается розничного акциза.

Декларирование и уплата

Базовым налоговым отчетным периодом по акцизному налогу является календарный месяц. Соответственно розничные торговцы алкоголем отчитываются по акцизному налогу ежемесячно. Декларацию акцизного налога подают контролирующему органу по месту регистрации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 223.2 НКУ). Форма декларации утверждена приказом Минфина от 23.01.2015 № 14 (ср. ). Розничные торговцы заполняют в ней раздел Д и одновременно подают приложение 6.

По рекомендациям налоговиков из письма ГНСУ от 02.04.2021 № 7984/7/99-00-21-03-03-07, в зависимости от того, по какому адресу расположены пункты продажи:

— если у всех них одинаковый КОАТУУ, то заполняют одну деку и одно приложение Д6 по всем пунктам продажи и подают их в налоговую того района, в котором они расположены;

— если у всех пунктов продажи разный КОАТУУ, но они расположены на территории одной налоговой, заполняют одну деку и приложения 6 по каждому коду КОАТУУ отдельно;

— если у всех пунктов продажи разный КОАТУУ и они относятся к разным налоговым, то заполняют несколько деклараций — каждую в налоговую, где расположен пункт продажи.

Акцизную декларацию подают все торговцы алкоголем, которые имеют действующие алколицензии (в том числе приостановленные), за каждый отчетный период независимо от того, осуществляли ли они хоздеятельность в отчетном периоде, то есть независимо от того, реализовали ли они за месяц алкогольные напитки (п. 49.21 НКУ). То есть точкой отсчета для декларирования акцизного налога является дата получения алколицензии. Уже за этот период нужно подавать акцизную декларацию. И подают такую декларацию вплоть до окончания действия или аннулирования алколицензии, даже если уже прекратили заниматься торговлей алкоголем.

Задекларированный розничный акциз уплачивают в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (п.п. 222.3.1 НКУ).

Уплачивают розничный акцизный налог по месту осуществления реализации подакцизных товаров (п.п. 222.3.2 НКУ). То есть розничный продавец должен уплатить акциз в бюджет той административно-территориальной единицы, на территории которой расположен пункт продажи подакцизных товаров (см. БЗ 114.07).

Учтите! В период ковидного карантина штрафные санкции за нарушения, связанные с начислением, декларированием и уплатой акцизного налога, применяют по полной (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Учет розничного акциза

Обычные юрлица. Бухгалтерскую судьбу акцизного налога определяет его статус непрямого налога (п.п. 14.1.4 НКУ). А суммы непрямых налогов (НДС, акцизного налога, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды) исключаются из сумм дохода согласно п.п. 6.1 НП(С)БУ 15. То есть при реализации подакцизного товара сумму акцизного налога в составе стоимости такого товара показывают по кредиту субсчета 702 (Дт 301, 333 — Кт 702), а затем (при начислении) списывают по дебету этого же субсчета (Дт 702 — Кт 641/АН).

По сути, акциз отражают в бухучете в том же порядке, что и НДС. В большинстве случаев будет даже проще. Ведь при учете НДС часто используют транзитные субсчета 643 и 644, а также субсчета второго порядка из-за регистрации налоговых накладных в ЕРНН. В случае же с розничным акцизом такие субсчета не применяют. Для отражения акцизного налога в бухучете используют субсчет 641/АН.

Однако в отдельных случаях транзитные счета все же могут понадобиться. Это произойдет, если оплата от покупателя поступила раньше, чем подакцизный товар был отгружен (например, предоплата за банкет). В таком случае получение в качестве предоплаты наличных является расчетной операцией (абзац шестой ст. 2 Закона об РРО). Значит, возникает необходимость начислить НО по акцизному налогу. Тогда вводят транзитный субсчет 645/АН (Дт 645/АН — Кт 641/АН).

Физлица-единоналожники. ФЛП на ЕН сумму розничного акциза вынуждены включать в единоналожный доход ввиду его определения из п.п. 1 п. 292.1 НКУ, отсутствия розничного акциза в списке исключений из дохода в п. 292.11 НКУ, а также неведения бухучета, который мог бы послужить хоть каким-то аргументом в пользу невключения сумм такого акциза в доход.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше