Базове правило для ПН. Воно прописано в п. 201.7 ПКУ і передбачає, що ПН складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата (аванс) на поточний рахунок.
Те саме продубльовано і в п. 18 Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307 (далі — Порядок № 1307).
Також відомо, що податківці люблять звіряти дані ПН із первинкою. Тому, мабуть, варіант, до якого не причепишся, — на кожну операцію з урахуванням первинки складати окрему податкову накладну. Але чи можна його вважати єдино можливим? Розглянемо ситуації (див. таблицю).
У якій кількості складати ПН
| Подія | Пояснення |
| Відвантаження | |
| Відвантаження | На одноразове відвантаження складають одну ПН. Майте на увазі: податківці проти дроблення постачання (одноразового відвантаження) на декілька ПН (оскільки в такому разі ПН не відповідає первинним документам (видатковій накладній) і не дає, на їх думку, можливості ідентифікувати операцію). Тому податківці не визнають ПК за такою ПН у покупця (БЗ 101.16). Особливий випадок — одночасне постачання пільгових та оподатковуваних товарів (коли на пільгові та оподатковувані товари складають окремі ПН, п. 17 Порядку № 1307) |
| Декілька відвантажень на день (одному й тому самому покупцеві) | При декількох відвантаженнях на день одному й тому самому покупцеві платник сам вирішує, скільки оформляти ПН, тобто: — складати окремі ПН (на кожне часткове постачання) або — скласти одну ПН (на всю суму постачань на день такому покупцеві). З цим згодні й податківці, див. роз’яснення щодо товарів (лист ДПСУ від 24.03.2020 № 1217/6/99-00-07-03-02-06/ІПК), робіт (листи ДПСУ від 26.04.2021 № 1729/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 30.10.2019 № 1097/6/99-00-07-03-02-15/ІПК) і послуг (лист ДФСУ від 29.01.2018 № 309/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Причому одну ПН можна скласти і на постачання, здійснені протягом дня одному й тому самому покупцеві за різними договорами (лист ДФСУ від 09.06.2016 № 12796/6/99-99-15-03-02-15). Тим більше що сьогодні у ПН немає прив’язки до договору і реквізити договору взагалі в ній не вказуються. За загальною ПН (складеною на весь обсяг постачань на день) покупець має право на ПК (лист ДПСУ від 08.04.2021 № 1454/ІПК/99-00-21-03-02-06). А ось варіант з окремими ПН привабливий, якщо недостатньо ліміту (оскільки дозволить зареєструвати хоча б частину ПН, що вписалися в ліміт) |
| Аванси | |
| Аванс загальною сумою | На суму авансу, що надійшов, складають одну ПН. Майте на увазі: податківці проти дроблення авансу (який надійшов єдиним платежем) на декілька ПН. Причому, на жаль, на боці фіскалів виступають і суди (постанова ВС від 15.06.2020 у справі № 440/17/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/89849448; постанова Восьмого апеляційного адмінсуду від 04.11.2020 у справі № 1.380.2019.005820 // reyestr.court.gov.ua/Review/92624272). Одна оплата за декількома рахунками. Тому майте на увазі: податківці не визнають можливості складання декількох авансових ПН — під кожен рахунок, навіть якщо продавцем виписано декілька рахунків, які покупець оплатив єдиною сумою (однією платіжкою) (БЗ 101.16, листи ДПСУ від 08.12.2020 № 5050/ІПК/99-00-05-06-02-06, ДФСУ від 12.07.2019 № 3241/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГУ ДФС у м. Києві від 23.08.2019 № 3964/ІПК/26-15-12-01-18). На думку фіскалів, дроблення не дає можливості ідентифікувати операцію (оскільки такі ПН не відповідають первинним документам — платіжці), за такими ПН покупець не має права на ПК (листи ДПСУ від 10.10.2019 № 713/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, ДФСУ від 29.03.2019 № 1340 /ІПК/04-36-12-01-16). Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 97, с. 28. Тому для складання ПН на кожен рахунок треба, щоб кожен рахунок покупець оплачував окремим платежем. Одна оплата за різними договорами. При отриманні авансу (загальною сумою) за різними договорами складають одну авансову ПН на всю суму передоплати, що надійшла (лист ДПСУ від 17.12.2020 № 5230/ІПК/99-00-05-06-02-06). А ось для декількох авансових ПН за різними договорами потрібні окремі оплати. Особливий випадок — отримання авансу загальною сумою (одним платежем) за пільговий та оподатковуваний товар. У такому разі на оподатковувані і пільгові постачання слід скласти окремі ПН (п. 17 Порядку № 1307; лист ДПСУ від 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07) |
| Декілька авансів на день (від одного й того самого покупця) | При отриманні декількох авансів на день від одного й того самого покупця платник має право вибору: — складати окремі ПН (під кожну оплату — на кожен частковий аванс) або — скласти одну ПН (на загальну суму авансів за день) (запитання 2 УПК, затвердженої наказом ДПСУ від 16.02.2012 № 127, листи ДПСУ від 07.12.2020 № 5026/ІПК/99-00-05-06-02-06, від 27.05.2020 № 2222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Скласти одну авансову ПН за день можна і при отриманні протягом дня від покупця авансів за різними договорами (БЗ 101.16, листи ДФСУ від 16.01.2019 № 165/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 16.04.2018 № 1599/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). За загальною авансовою ПН (складеною на всю суму авансів на день) покупець має право на ПК (лист ДПСУ від 08.04.2021 № 1454/ІПК/99-00-21-03-02-06). Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 39, с. 29 |
| Оплати і відвантаження в один день | |
| Якщо оплата > відвантажень | Якщо в один день від покупця отримано оплату і йому здійснені відвантаження на меншу суму, то податківці в такому разі рекомендують складати авансову ПН на всю суму отриманої оплати (лист ДПСУ від 03.09.2020 № 3679/ІПК/99-00-05-06-02-06) |
| Оплата одна, відвантажень декілька | Вважаємо, у такому випадку у продавця є право вибору, скільки складати ПН: одну загальну або декілька (під кожне часткове відвантаження). Детальніше така ситуація розглядалася в «Податки & бухоблік», 2021, № 57, с. 11 |
| Ритмічні ПН | |
| Декілька постачань на місяць | На ритмічні постачання (два і більше разів на місяць) не пізніше останнього дня місяця можна складати зведені ритмічні ПН (п. 201.4 ПКУ). Постачання яких товарів/послуг має ритмічний/безперервний характер, платник визначає самостійно виходячи з умов договору. Також сторони мають право самостійно встановити в договорі періодичність складання зведених ритмічних ПН (БЗ 101.16; лист ДФСУ від 20.04.2018 № 1770/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). А отже, з урахуванням договору протягом місяця на покупця може бути складено одну або декілька зведених ритмічних ПН. Складання декількох зведених ритмічних ПН (якщо договором періодичність їх складання не встановлено) не є порушенням (лист ДПСУ від 23.10.2021 № 4040/ІПК/99-00-21-03-02-06). Тому якщо помилилися і не врахували якісь ритмічні постачання, то на них можна скласти окрему зведену ПН. У зведену ПН можна включати ритмічні постачання покупцеві за різними договорами (БЗ 101.16; лист ДПСУ від 10.10.2019 № 702/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Скласти зведену ритмічну ПН не пізніше останнього дня місяця можна і на ритмічні постачання, здійснені покупцеві протягом одного дня (листи ДПСУ від 26.11.2021 № 4532/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГУ ДПС у Львівській обл. від 02.03.2021 № 762/ІПК/13-01-18-04-09). Зведені ритмічні ПН можна складати і на ритмічні послуги (лист ДПСУ від 24.09.2020 № 3998/ІПК/99-00-05-06-02-06). Щоправда, врахуйте, що податківці не дозволяють складати зведені ритмічні ПН на оренду, але дозволяють на компенсацію комуналки при оренді (лист ДФСУ від 04.08.2016 № 26595/7/99-99-15-03-02-17; БЗ 101.16). Зведені ритмічні ПН складають на відвантаження, суми передоплат у них не враховуються (виняток — касовики за п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, які зведені ритмічні ПН складають за авансами). Тому якщо сума передоплати, що надійшла протягом місяця, перевищує вартість товарів, поставлених за місяць, то на різницю (оплату, не перекриту відвантаженнями) не пізніше останнього дня місяця складають звичайну ПН (одинадцятий абзац п. 19 Порядку № 1307). Майте на увазі: складати ритмічні ПН — право (а не обов’язок) платника. Тому, які складати ПН (ритмічні чи звичайні), платники мають право вирішити самостійно (лист ДПСУ від 29.03.2021 № 1247/ІПК/99-00-21-03-02-06) |
| Особливі ПН | |
| Зведені ПН за пп. 198.5, 199.1 ПКУ | Протягом місяця можна складати декілька зведених компенсуючих/розподільчих ПН за пп. 198.5, 199.1 ПКУ — Порядок № 1307 цього не забороняє (БЗ 101.16, див. також «Податки & бухоблік», 2022, № 1-2, с. 12) |
| Підсумкові ПН | Якщо розрахунки за товари/послуги здійснюються через декілька РРО, платник сам вирішує, скільки складати за день підсумкових ПН: окремі підсумкові ПН (на кожен РРО) або одну підсумкову ПН (за даними усіх РРО) (БЗ 101.16, лист ДПСУ від 07.02.2020 № 488/6/99-00-04-01-03-06/ІПК). Порядком № 1307 не заборонено складати окремі підсумкові ПН на розрахунки, здійснені протягом дня через РРО або банківську установу чи платіжний пристрій (БЗ 101.16). Водночас при ритмічних постачаннях товарів/послуг неплатникам на весь обсяг постачань, здійснених їм протягом місяця, може складатися зведена ритмічна ПН (листи ДПСУ від 26.11.2021 № 4532/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 28.04.2020 № 1711/6/99-00-07-03-02-06/ІПК) |
