Додаток АВ — дивідендний авансовий внесок

1

Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів (прирівняних до них платежів), у тому числі:

У цьому рядку наростаючим підсумком з початку року показують загальну суму дивідендів, виплачених (!) у звітному періоді. Тобто сюди потраплять усі виплачені дивіденди, незалежно від того:

1) кому вони виплачувалися (юрособам чи фізособам, резидентам чи нерезидентам тощо);

2) оподатковувалися вони чи були звільнені від авансового внеску;

3) за який період вони виплачувалися — за поточний звітний період чи за минулі періоди (квартали/роки).

Зауважте:

— виплачені у звітному періоді дивіденди показують у рядку 1 додатка АВ у нарахованій сумі. Тобто без їх зменшення на 15-процентний податок на репатріацію — при виплаті нерезидентам-юрособам і без їх зменшення на ПДФО і військовий збір (ВЗ) — при виплаті фізичним особам (див. БЗ 102.09);

— у загальній сумі виплачених дивідендів у рядку 1 відображають також виплату дивідендів у негрошовій формі.

Після того як усі суми виплачених у звітному періоді дивідендів відображені в рядку 1, далі в додатку АВ:

— очищають загальну суму виплачених дивідендів від неоподатковуваних (звільнених від дивідендного авансового внеску). Для цього передбачено рядки 1.1 — 1.3, 2 і 3.

Увага! При розшифровуванні звільнених від оподаткування дивідендів уникайте задвоєнь, якщо, скажімо, виплачені дивіденди одночасно відповідають одразу двом критеріям (тобто вписуються в декілька розшифровувальних рядків). Наприклад, пільговик (рядок 1.3) виплачує дивіденди фізособам (рядок 1.1). У такому разі суму дивідендів потрібно розшифрувати один раз у якомусь одному з рядків — 1.1 або 1.3 (щоб вона до рядка 1 включилася один раз);

— зіставляють загальну суму виплачених дивідендів з об’єктом оподаткування податком на прибуток, отриманим у періоді, за який виплачувалися дивіденди, — у рядку 4 відображають суму перевищення або показують загальну суму дивідендів, якщо відповідні умови не виконуються;

— виводять оподатковувану суму дивідендів, з якої у звітному періоді слід було сплатити дивідендний авансовий внесок (у рядку 5);

— розраховують розмір дивідендного авансового внеску (у рядку 6).

Розберемо всі етапи детальніше

1.1

сума дивідендів, виплачена фізичним особам

У цьому рядку наводять суму дивідендів, виплачених у звітному періоді фізичним особам (як резидентам, так і нерезидентам). Такі дивіденди звільнені від авансового внеску згідно з п.п. 57.1¹.3 ПКУ. З них утримують ПДФО і ВЗ (п. 170.5 і п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Майте на увазі: у рядку 1.1 показують дивіденди фізособам у нарахованій сумі, тобто без зменшення їх на ПДФО і ВЗ (див. БЗ 102.09)

1.2

сума дивідендів, виплачена інститутом спільного інвестування

У цьому рядку показують суму дивідендів, виплачену інститутом спільного інвестування (ІСІ, п.п. 14.1.86 ПКУ).

Вони звільнені від авансового внеску згідно з п.п. 57.1¹.6 ПКУ

1.3

сума дивідендів, виплачена платником податку, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень Податкового кодексу України, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у періоді, за який виплачуються дивіденди

Цей рядок заповнюють прибутківці-пільговики. Вони показують у ньому суму дивідендів, виплачених за рахунок пільгового прибутку. Тобто прибутку, звільненого від оподаткування в періоді, за який виплачуються дивіденди.

Такі дивіденди звільнені від авансового внеску згідно з п.п. 57.1¹.3 ПКУ.

Увага! Якщо пільговик виплатить дивіденди в більшій сумі (понад пільговий прибуток), тоді:

— усю суму виплачених дивідендів показують у загальному рядку 1 додатка АВ;

— у рядку 1.3 додатка АВ наводять лише частину з них — у розмірі звільненого прибутку.

Цей рядок, мабуть, доведеться заповнювати і колишнім пільговикам, якщо вони виплачують дивіденди за старі пільгові періоди

1.4

частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями відповідно до статті 11¹ Закону України «Про управління об’єктами державної власності»

Цей рядок заповнюють державні унітарні підприємства та їх об’єднання (ДП), які щоквартально платять держдивіденди — відраховують частину чистого прибутку (доходу) до держбюджету (ч. 1 ст. 11¹ Закону України «Про управління об’єктами державної власності» від 21.09.2006 № 185-V — Закон № 185). Виняток — ДП, перелічені в ст. 11¹ Закону № 185, які при дотриманні певних умов звільнені від сплати держдивідендів.

Нагадаємо: у загальному випадку для ДП розмір щоквартальних держдивідендів у 2022 році становив 80 % (п. 1 Порядку відрахування до держбюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями, затвердженого постановою Кабміну від 23.02.2011 № 138, — Порядок № 138; лист ДПСУ від 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07). Для окремих ДП п. 1 Порядку № 138 установлює інші нормативи.

При цьому з усієї суми держдивідендів ДП також зобов’язані щоквартально сплачувати дивідендний авансовий внесок (п.п. 57.1¹.2 ПКУ).

На жаль, протягом року ДП не можуть сплачувати дивідендний авансовий внесок із суми перевищення. Позаяк податок за рік поки що не сплачено. Перерахувати дивідендний авансовий внесок із суми перевищення ДП можуть тільки за підсумками останнього, IV кварталу року. І лише в тому випадку, якщо річна декларація з податку на прибуток подана і річний податок за нею сплачений ще до виплати держдивідендів за ІV квартал (див. БЗ 102.09).

Тоді авансові внески нараховують на суму перевищення дивідендів, що підлягають виплаті за IV квартал звітного року, над частиною прибутку, розрахованого пропорційно кількості місяців, за які виплачують дивіденди. При цьому застосовують таку формулу (див. БЗ 102.09):

річний об’єкт оподаткування : 12 місяців х 3 місяці.

Визначену в такий спосіб суму перевищення враховують при заповненні рядка 4 додатка АВ.

Нагадаємо, що ДП (п. 2 Порядку № 138):

— визначають суму держдивідендів щоквартально у Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку, затвердженому наказом Мінфіну від 12.01.2021 № 4 (Розрахунок № 4), який подають після закінчення кварталу/півріччя/трьох кварталів у 40-денний строк, а за підсумками року — у 60-денний строк (п. 46.2, пп. 49.18.2 і 49.18.6 ПКУ);

— сплачують до бюджету держдивіденди щоквартально протягом 10 календарних днів, наступних за граничним строком подання Розрахунку № 4 (пп. 46.1, 57.1 ПКУ). Тобто за I квартал — у II кварталі, за II квартал — у III кварталі, за III квартал — у IV кварталі, за IV квартал — у I кварталі наступного року.

При цьому суми держдивідендів з додатка АВ повинні стикуватися з Розрахунком № 4.

Ще раз наголосимо: у додатку АВ показують суму виплачених (!) у звітному періоді дивідендів. У зв’язку із цим до рядка 1.4 річного додатка АВ до декларації з податку на прибуток за 2022 рік потрапить сума держдивідендів, сплачених (!) протягом усього 2022 року (тобто за IV квартал попереднього 2021 року і за I — ІІІ квартали звітного 2022 року).

Зауважте! За роз’ясненням податківців (див. БЗ 102.20.02 — діяла до 16.03.2021, проте її висновки залишаються актуальними):

— якщо ДП були отримані збитки (була відсутня база для нарахування і сплати держдивідендів протягом усього звітного року), то все одно додаток АВ і рядок 20 АВ у декларації слід заповнити і подати з нульовим значенням. При цьому, на наш погляд, можна зробити пояснення в спеціальному полі заключної частини декларації згідно з п. 46.4 ПКУ;

— якщо в ДП протягом звітного року показник частини чистого прибутку за окремі звітні періоди мав як позитивне, так і від’ємне значення (тобто виникали то прибуток, то збиток), то в рядку 1.4 додатка АВ (зважаючи на наростаючий підсумок) слід показати суму позитивних значень рядків 13 Розрахунку № 4 за відповідні звітні періоди.

Чинне законодавство виділяє ще дві групи платників держдивідендів:

— господарські товариства з держчасткою. Це ті госптовариства, в статутному капіталі яких є частка держави (у тому числі госптовариства, 50 і більше відсотків акцій (часток, паїв) яких належать іншим госптовариствам, держчастка в яких 100 %). Такі платники відповідно до ч. 5 ст. 11 Закону № 185 зобов’язані сплачувати дивіденди на держчастку, а якщо рішення щодо виплати дивідендів не прийнято до 1 травня року, наступного за звітним, то частину чистого прибутку, пропорційну держчастці, відповідно до базового нормативу (див. ст. 20 Закону про держбюджет-2022). Роблять це щорічно за підсумками звітного року — до 1 липня року, наступного за звітним (див. лист ДПСУ від 09.06.2020 № 9109/7/99-00-05-05-01-07). Також до 1 липня вони повинні подати Розрахунок № 4 (пп. 49.18.7, 49.19 ПКУ, лист ДПСУ від 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07). Звісно, до цієї дати річна прибуткова декларація вже буде здана, а зазначене в ній податкове зобов’язання — сплачене. Безумовно, якщо підприємство має можливість виконувати податкові обов’язки.

Тому якщо не виникло суми перевищення, дивідендний авансовий внесок зі сплачуваних держдивідендів госптовариствам можна не платити. Проте неоподатковувану авансовим внеском суму держдивідендів усе одно слід довідково показати в рядку 1 додатка АВ за період виплати таких держдивідендів. При цьому в унітарному рядку 1.4 її відображати не потрібно, оскільки цей рядок відведений тільки для ДП;

— комунальні підприємства (КП). Вони зобов’язані сплачувати держдивіденди згідно з п. 29 ч. 1 ст. 26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» від 21.05.97 № 280/97-ВР і також повинні подавати Розрахунок № 4 (див. лист ДПСУ від 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07).

КП платять держдивіденди щоквартально або щорічно (у порядку, встановленому органами місцевого самоврядування) або взагалі не платять — якщо місцевою владою нормативи і порядок сплати держдивідендів для КП не визначені (див. БЗ 102.22).

Зауважте! Суму сплачених держдивідендів усі платники показують у рядку 1 додатка АВ. А ось унітарний рядок 1.4 додатка АВ заповнюють тільки ДП!

Детально про держдивіденди див. у статтях «Дивіденди державі за 2021 рік: хто, скільки, коли» // «Податки & бухоблік», 2022, № 13, «Держдивіденди: час відзвітувати і заплатити» // «Податки & бухоблік», 2021, № 11 (ср. ).

1.5

сума дивідендів, що виплачена материнською компанією

Рядок 1.5 додатка АВ і рядки 2 і 3, які йдуть за ним, заповнюють материнські компанії, тобто юрособи, які є власниками інших юросіб або здійснюють контроль над ними як пов’язані особи (пп. 14.1.103 і 14.1.159 ПКУ).

У цих рядках материнські компанії зіставляють:

— виплачені дивіденди (рядок 1.5) і

— отримані дивіденди (рядок 2) з урахуванням перехідного минулорічного «запасу» (тобто перевищення) отриманих дивідендів над виплаченими (рядок 3).

Усе тому, що в материнських компаній звільняються від авансового внеску виплачені дивіденди в розмірі, що не перевищує суми дивідендів, отриманої такою материнською компанією від інших осіб (дочірніх підприємств) (п.п. 57.1¹.3 ПКУ). Звідси — необхідність порівнювати дивіденди виплачені з отриманими. Причому якщо за підсумками року не добрали дозволеного ліміту (тобто виплатили менше за отримане), то різниця не зникає, а створює резерв на майбутнє і переходить на наступний рік (до рядка 3 додатка АВ наступного року). Тобто таку суму перевищення материнська компанія врахує в розрахунках далі — у наступному році

2

Сума дивідендів, що отримана материнською компанією

У цьому рядку материнські компанії показують дивіденди, отримані у звітному періоді від інших осіб (дочірніх підприємств)

3

Сума перевищення отриманих над виплаченими материнською компанією дивідендів у попередньому звітному (податковому) році

У цьому рядку материнські компанії показують перевищення отриманих дивідендів над виплаченими, яке виникло за підсумками минулих років.

Важливо! При заповненні цього рядка слід пам’ятати, що він з року в рік заповнюється материнською компанією наростаючим підсумком (п.п. 57.1¹.3 ПКУ). Тобто суму перевищення материнські компанії розраховують безперервно наростаючим підсумком, починаючи з 01.04.2011 (дата введення для них такої дивідендної норми).

Таким чином, материнські компанії:

— у рядках 1.5 і 2 додатка АВ показують суто дивіденди звітного періоду, а саме: виплачені у звітному періоді (рядок 1.5) та отримані у звітному періоді (рядок 2), тобто без наростаючого підсумку за минулі роки;

— у рядку 3 розраховують суму перевищення за минулі роки наростаючим підсумком. Оскільки таку перехідну суму перевищення розраховують за даними минулих років, то протягом року у квартальників значення рядка 3 додатка АВ будуть однаковими (у ньому відображають суму перевищення, що переходить на поточний звітний рік з минулих років)

4

Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний(і) податковий(і) (звітний(і)) рік (роки), за результатами якого(их) виплачуються дивіденди, позитивне значення (сума позитивних значень) (сума виплачених дивідендів - (рядок 04 + рядок 07 - рядок 07.2 + рядок 09 + рядок 11 + рядок 13 - рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств))¹

Увага! Хоча в назві рядка 4 йдеться про суму перевищення виплачених дивідендів над об’єктом оподаткування, насправді цей рядок додатка АВ потрібно заповнювати, навіть якщо авансовий внесок розраховується з усієї суми дивідендів.

Рядок 4 додатка АВ заповнюють так:

1) у ньому відображають суму перевищення виплачених дивідендів над об’єктом оподаткування, якщо таке перевищення виникло і дотримуються умови, передбачені першим реченням абзацу другого п.п. 57.11.2 ПКУ. Тобто якщо задекларовано і погашено грошове зобов’язання з податку на прибуток за відповідний рік (роки), за підсумками якого (яких) виплачені дивіденди. Визначаючи суму перевищення, врахуйте низку таких моментів:

а) при виплаті дивідендів за кілька років одразу суму перевищення розраховують порічно — окремо за кожен рік. Тобто загальну суму дивідендів розподіляють за їх належністю до окремого року, і кожну суму дивідендів порівнюють з об’єктом оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік.

Наприклад, у 2022 році ви виплачували дивіденди не лише за 2021, а й за 2020 рік. Тоді, щоб дізнатися суму дивідендного авансу, яку потрібно сплатити до бюджету, необхідно визначити суму перевищення за кожен (2021 і 2020) рік окремо.

Для цього порівнюємо:

— суму дивідендів, нарахованих за 2021 рік, і об’єкт оподаткування, отриманий за 2021 рік;

— суму дивідендів, нарахованих за 2020 рік, і об’єкт оподаткування, отриманий за 2020 рік.

Якщо за звітний рік, що аналізується, сума дивідендів перевищить об’єкт оподаткування (тобто буде отримано позитивне значення), то таку суму перевищення відображають у рядку 4 додатка АВ. Якщо перевищення не було — у рядку 4 відображати нічого не потрібно.

У результаті в рядку 4 збирають загальну суму позитивних значень таких перевищень.

Зауважте: якщо рік був збитковий, до рядка 4 додатка АВ потрапить уся сума дивідендів, виплачених за результатами такого року.

Аналогічний порядок розрахунку авансового внеску поширюється на виплату дивідендів за більш давні періоди, зокрема за 2013 — 2015 роки (див. лист ДФСУ від 20.11.2015 № 24734/6/99-99-19-02-02-15);

б) щоб визначити суму дивідендів, які оподатковуються авансовим внеском, віднімають об’єкт оподаткування того року, за результатами якого вони виплачуються (тобто з оглядкою на відповідні рядки декларації за цей рік), а не того, в якому вони виплачуються.

Наприклад, якщо дивіденди виплачували у 2022 році за підсумками 2021 року, то виплачену суму потрібно зменшити на об’єкт оподаткування 2021 року, а не 2022-го;

в) якщо дивіденди виплачують за неповний календарний рік, то для розрахунку суми перевищення використовують значення об’єкта оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які платять дивіденди (абзац третій п.п. 57.1¹.2 ПКУ).

Для цього застосовують формулу:

об’єкт оподаткування = об’єкт оподаткування за рік : 12 місяців х кількість місяців, за які виплачують дивіденди;

г) якщо до виплати дивідендів змінюється об’єкт оподаткування (у зв’язку із самовиправленням помилок або донарахуваннями при перевірці), то для розрахунку суми перевищення необхідно брати вже уточнене значення об’єкта оподаткування. Але за умови, що донараховану суму податкового зобов’язання вже погасили (сплатили) до виплати дивідендів;

2) якщо не виконуються умови для сплати авансового внеску із суми перевищення, то в рядку 4 додатка АВ показують усю суму дивідендів, виплачених (!) у звітному періоді. Тому навіть якщо суму перевищення не розраховуємо, то всю суму виплачених дивідендів потрібно зазначити в рядку 4 додатка АВ. По суті, в цьому випадку до рядка 4 перенесемо дані загального рядка 1

5

Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 2 - рядок 3 додатка АВ), але не більше значення рядка 4 додатка АВ

Тут, дотримуючись формули, виводять суму оподатковуваних дивідендів (з яких у звітному періоді слід було сплатити дивідендний авансовий внесок). Тобто загальну суму виплачених дивідендів (з рядка 1) очищають від дивідендів, звільнених від авансового внеску. Отримане значення зіставляють із сумою перевищення з рядка 4 і, якщо оподатковувана сума дивідендів:

— менша або дорівнює розрахованій сумі перевищення (рядок 4), то в рядку 5 зазначають таку суму дивідендів;

— більша за суму перевищення (рядок 4), то в рядку 5 зазначають значення рядка 4 (тобто суму перевищення).

Таким чином, значення рядка 5 не повинно перевищувати значення рядка 4 додатка АВ

6

Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 5 додатка АВ х __ ² / 100) (переноситися в рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств)

У рядку 6 розраховують суму дивідендного авансового внеску за формулою. Для цього до значення рядка 5 застосовують базову (основну) ставку податку на прибуток з п. 136.1 ПКУ — 18 %.

Показник рядка 6 додатка АВ переносять до рядка 20 АВ декларації.

По суті, у рядку 6 відображають авансовий внесок, який уже мав бути сплачений (!) у звітному періоді при виплаті дивідендів. На цю суму дозволяється зменшити нарахований податок на прибуток. Тому таку суму переносять до рядка 16.2 додатка ЗП