Строки подання/сплати
Звітним періодом для єдиноподатників-юросіб групи 3 є квартал (п. 294.1 ПКУ). Тому подати декларацію треба у квартальний строк — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу (п.п. 49.18.2, п. 296.3 ПКУ). А це означає, що єдиноподатники-юрособи повинні:
— подати декларацію за III квартал 2023 року — не пізніше за 9 листопада 2023 року (граничний строк подання), а
— сплатити єдиний податок за III квартал 2023 року (за місцем своєї податкової адреси, п. 295.4 ПКУ) — у 10-денний строк за граничним днем подання, тобто не пізніше за 20 листопада 2023 року (оскільки граничний строк сплати випадає на 19 листопада (неділю) і за правилами п. 57.1 ПКУ переноситься на наступний робочий (операційний) день).
У цей же строк, якщо в III кварталі 2023 відбулося перевищення ЄП-доходу, сплачується єдиний податок за підвищеною (подвійною) ставкою із суми перевищення обсягу доходу (п. 295.7, п.п. 3 п. 293.8 ПКУ).
Якщо змінили місцезнаходження. Єдиноподатники подають ЄП-декларацію контролюючому органу за місцем своєї податкової адреси, тобто за своїм місцезнаходженням (пп. 296.4, 45.2 ПКУ). А що коли змінили місцезнаходження, наприклад, з тимчасово окупованої території / території бойових дій? Куди подавати декларацію з єдиного податку і сплачувати податок?
У такому разі виник спірний момент. Оскільки в п. 294.7 ПКУ говориться, що останнім звітним періодом за старим місцезнаходженням є період, у якому подана заява про зміну адреси (а отже, після зміни адреси потрібно звітувати і сплачувати єдиний податок за новою адресою). Проте податківці (з урахуванням положень ч. 8 ст. 45 і ч. 5 ст. 78 БКУ) радять єдиноподатникам-юрособам групи 3 до кінця бюджетного року звітувати і сплачувати ЄП за попереднім (старим) місцезнаходженням. У зв’язку з чим у рядку 5 «Найменування контролюючого органу, до якого подається податкова декларація» ЄП-декларації зазначати найменування контролюючого органу за попереднім місцезнаходженням платника. І тільки починаючи з 1 січня наступного звітного року — подавати податкові декларації та сплачувати ЄП за новою податковою адресою платника (див. консультації БЗ 108.01.04, БЗ 108.01.04, лист ГУ ДПС у Харківській обл. від 11.08.2023 № 2438/ІПК/20-40-04-03-10). Тож краще цей момент про всяк випадок уточнити у своїх податківців.
Якщо не велася діяльність (був відсутній ЄП-дохід)
Згідно з п. 49.2 ПКУ платник зобов’язаний звітувати (подавати декларації) за кожен звітний період, у якому виникає об’єкт оподаткування або за наявності показників, що підлягають декларуванню. А отже, можна не подавати звітність (порожні декларації), якщо у звітному періоді:
— відсутній об’єкт оподаткування;
— відсутні інші показники, що підлягають декларуванню.
Тому якщо діяльність з початку року протягом трьох кварталів 2023 не велася (ЄП-доходів з початку року не було), то порожню декларацію за три квартали 2023 року можна не здавати.
Проте слід врахувати, що
єдиноподаткова декларація складається наростаючим підсумком з початку року (п. 296.7 ПКУ)
Тому навіть якщо у звітному періоді (наприклад, у III кварталі 2023 року) діяльність не здійснювалася і ЄП-доходів не було, проте ЄП-доходи були отримані в попередніх звітних періодах цього ж року (наприклад, у I або в II кварталі 2023 року) — а отже, є показники для декларування наростаючим підсумком — то декларацію за III квартал 2023 року слід подати і продублювати в ній раніше отриманий дохід без сплати ЄП. Про це говорять і податківці (БЗ 108.01, БЗ 108.01.05).
Форма декларації
Форму Податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (у редакції наказу Мінфіну від 24.11.2022 № 394). За допомогою цієї форми звітують усі єдиноподатники-юрособи групи 3: і платники ПДВ (на ставці ЄП 3 %), і неплатники ПДВ (на ставці ЄП 5 %).
При цьому звітність з єдиного податку складається:
— власне з декларації з єдиного податку і
— додатка «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік», у якому розраховують МПЗ платники ЄП, які володіють або користуються (орендують) сільгоспугіддями. Проте оскільки МПЗ розраховують за підсумками року (п.п. 381.1.4 ПКУ), то подавати такий додаток з розрахунком МПЗ єдиноподатники повинні у складі декларації з єдиного податку за звітний рік (п. 2971.1 ПКУ). Тому разом з декларацією за III квартал 2023 року подавати такий додаток не треба.
Способи подання
Єдиноподатники-юрособи можуть подавати декларацію з єдиного податку будь-яким зручним способом (п. 49.3 ПКУ):
— особисто або через уповноважену особу;
— поштою з повідомленням про вручення й описом вкладення. У такому разі відправити декларацію поштою треба не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку її подання (п. 49.5 ПКУ);
— в електронній формі (з дотриманням умов Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 № 851-IV і «Про електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 № 2155-VIII). У такому разі для подання електронної декларації платник єдиного податку групи 3 (юрособа) використовує ідентифікатор форми J0103508 (БЗ 108.01.05).
Особливості заповнення
Декларацію з єдиного податку заповнюють у гривнях з копійками.
Декларація складається з чотирьох розділів:
— у розділі I — наводять загальні відомості про декларацію, що подається, платника і контролюючий орган;
— у розділі II — показують дані про всі отримані доходи (як «дозволені», так і «заборонені» на ЄП — якщо допущено порушення);
— у розділі III — розраховують суму єдиного податку, що підлягає сплаті за звітний період (як з «дозволених» ЄП-доходів, так і з «заборонених»);
— розділ IV заповнюють при виправленні помилок минулих періодів.
Розглянемо особливості заповнення ЄП-декларації детальніше (а на нюансах заповнення декларації після виходу з 01.08.2023 зі спецЄП потім зупинимося окремо).
Заповнення декларації з єдиного податку юрособи (група 3)
| Розділ/рядок ЄП-декларації | Пояснення |
| Порядковий № за рік | Передусім, у правому верхньому кутку проставляють порядковий номер декларації, що подається в поточному році. Таку нумерацію ведуть послідовно, наростаючим підсумком з початку року. Тобто ведуть загальну наскрізну нумерацію всіх декларацій (незалежно від типу: «звітна», «звітна нова», «уточнююча», «довідково»), що подаються у звітному році |
| Розділ I | «Загальні відомості» |
| У розділі І (шапці декларації) наводять дані про: — тип декларації та податковий (звітний) період (шляхом проставляння відмітки «Х»). При поданні декларації з єдиного податку за III квартал 2023 року зазначають відповідно: тип «звітна» і звітний період «три квартали» 2023 року. А якщо у складі поточної декларації також вирішено виправити помилки, допущені в минулих звітних періодах, то в полі 3 зазначають той помилковий період, помилки якого виправляють. А також у розділі I зазначають — реєстраційні дані платника податку і — найменування податкового органу, до якого подається декларація. Врахуйте: відомості, що відображаються в службових полях 1 — 5 шапки, є обов’язковими реквізитами декларації (п. 48.3 ПКУ). За їх відсутності звітність, що подається, втрачає статус податкової декларації (пп. 48.1, 48.2 ПКУ) | |
| Розділ II | «Дохід, що підлягає оподаткуванню» |
| У цьому розділі єдиноподатники-юрособи узагальнюють інформацію про дохід, отриманий у звітному періоді. Дані наводять наростаючим підсумком з початку року в гривнях з копійками. При цьому відповідно в графі 3 свої доходи відображають єдиноподатники — платники ПДВ (зі ставкою ЄП 3 %), а в графі 4 єдиноподатники — неплатники ПДВ (зі ставкою ЄП 5 %) | |
| 1 | у ряд. 1 зазначають дохід, отриманий за звітний період від усіх не заборонених єдиноподатнику видів і форм діяльності. При цьому єдиноподатники — платники ПДВ (на ставці ЄП 3 %) в графі 3 зазначають суму доходу без ПДВ (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). Врахуйте! Розмір доходу, який відображається в цьому рядку, не може бути більше розміру річного ліміту ЄП-доходу (у 2023 році — 7 818 900 грн, п.п. 3 п. 291.4 ПКУ). Інакше при перевищенні суму перевищення наводять у ряд. 2. Про особливості заповнення ЄП-декларації колишніми спецЄПешниками (у яких своя планка річного ЄП-доходу) окремо скажемо далі. Якщо змінювали ставку. А що коли протягом року юрособа змінювала ставку єдиного податку? Наприклад, у І — II кварталах 2023 року юрособа-єдиноподатник працювала на ставці 3 %, а з ІIІ кварталу перейшла на ставку 5 %. У такому разі в графі 3 розділу II декларації до кінця звітного 2023 року відображають суму доходів за І і II квартали (отриманих на ставці 3 %), а в графі 4 цього розділу наростаючим підсумком наводять суму доходів починаючи з ІІI кварталу 2023 року (отриманих на ставці 5 %). Врахуйте: якщо єдиноподатник-юрособа жодних ЄП-умов не порушив, то далі дані з ряд. 1 ЄП-декларації переносять до ряд. 5 (а ряд. 2 — 4 декларації не заповнюють) |
| ряд. 2 — 4 | ці рядки заповнюють єдиноподатники-порушники при порушенні ЄП-умов (перевищенні ЄП-доходу / негрошових розрахунках / заборонених видах діяльності). Доходи від цих порушень оподатковують ЄП за подвійною ставкою (пп. 1, 2, 3 п. 293.5 ПКУ) |
| 2 | ряд. 2 заповнюють, якщо у звітному періоді перевищено встановлений річний ліміт ЄП-доходу. Тобто в декларації за III квартал 2023 року цей рядок буде заповнений, якщо ЄП-дохід перевищив 7818900 грн. Тоді до ряд. 2 заносять суму перевищення. Про заповнення цього рядка ексспецЄПешниками скажемо далі |
| 3 | у ряд. 3 зазначають дохід, отриманий від негрошових форм розрахунків (бартер, взаємозалік, вексель тощо, п. 291.6 ПКУ) |
| 4 | у ряд. 4 зазначають дохід, отриманий від заборонених для єдиноподатників видів діяльності (перелічених у п. 291.5 ПКУ). Вважаємо, що дозволені ЄП-доходи від діяльності, не зазначеної в Реєстрі платників ЄП, у ряд. 4 зазначати не треба (а такі доходи слід показувати в ряд. 1). Адже такі доходи, хоча і «викидають» єдиноподатника зі спрощеної системи оподаткування (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ), проте оподатковуються за звичайною (а не подвійною) ставкою ЄП |
| 5 | у ряд. 5 виводять загальну суму всіх доходів (як «дозволених», так і «заборонених»), отриманих юрособою з початку року на ЄП |
| Розділ III | «Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку» |
| У цьому розділі розраховують суму єдиного податку, що підлягає сплаті за підсумками звітного періоду. Заповнюється цей розділ у гривнях з копійками наростаючим підсумком з початку року | |
| 6 | у ряд. 6 зазначають суму ЄП, нарахованого на «дозволені» доходи, отримані з початку року (з ряд. 1 розд. II декларації) |
| 7 | у ряд. 7 зазначають суму ЄП, нарахованого на «заборонені» на ЄП доходи (з ряд. 2, 3, 4 розд. ІІ декларації). Такі доходи оподатковуються ЄП за подвійною ставкою (п. 293.5 ПКУ) |
| 8 | у ряд. 8 наводять загальну суму ЄП, нарахованого з початку року (як на «дозволені», так і на «заборонені» доходи — сума ряд. 6 і ряд. 7) |
| 9 | у ряд. 9 зазначають загальну суму ЄП, нараховану за підсумками попереднього звітного періоду поточного року (тобто показник ряд. 8 попередньої ЄП-декларації, з урахуванням уточнень, проведених протягом звітного кварталу за минулі періоди поточного року, якщо вони мали місце). Тобто при заповненні ЄП-декларації за III квартал 2023 року до ряд. 9 переносять дані з ряд. 8 декларації за II квартал 2023 року (з урахуванням уточнень за їх наявності) |
| 10 | у ряд. 10, очистивши дані від наростаючого підсумку, зазначають суму ЄП до сплати за звітний період (квартал) |
| 11 | ряд. 11 заповнюють після розрахунку МПЗ у додатку до ЄП-декларації за рік. У ЄП-декларації за III квартал 2023 року цей рядок не заповнюють |
| 12 | у ряд. 12 зазначають суму ЄП, яку за підсумками звітного періоду (кварталу) треба сплатити до бюджету. У декларації за III квартал 2023 року до ряд. 12 переносять значення ряд. 10 декларації |
| Розділ IV | «IV. Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» |
| Цей розділ заповнюють тільки в разі виправлення помилок, допущених у деклараціях за минулі звітні періоди. При цьому минулі ЄП-помилки можна виправити будь-яким зручним способом: у поточній декларації або за допомогою уточнюючої декларації (УД) (пп. «а», «б» п. 50.1 ПКУ). Щоправда, в поточній декларації або за допомогою УД можна виправити помилки тільки одного періоду. А якщо треба виправити помилки декількох періодів, то подають декілька УД. Тому якщо ЄП-помилки якогось періоду вирішили виправити в поточній декларації за III квартал 2023 року, то заповнюють розділ IV. Також нагадаємо, що з 01.08.2023 відновив свій перебіг 1095-денний строк, відведений на виправлення помилок (п. 50.1, ст. 102 ПКУ), перебіг якого з 18.03.2020 (через карантин), а потім воєнний стан призупинявся. Детальніше про це див. «Відновлення перебігу ПДВ-строків: розблокування ПН та інші ПДВ-строки» // «Податки & бухоблік», 2023, № 64 | |
| 13 — 16 | Щоб виправити минулі ЄП-помилки, зазначають помилкову суму зобов’язань з ЄП (у ряд. 13), правильну суму (в ряд. 14). Після чого виводять за ЄП суму недоплати (ряд. 15) або переплати (ряд. 16) |
| 17 — 19 | рядки 17 — 19 призначені для відображення 3 (5) % самоштрафу і пені при самовиправленнях. Проте починаючи з 01.08.2023 і до кінця воєнного стану (ВС) самостійно виправити помилки будь-яких періодів можна без самоштрафу та пені (п.п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, БЗ 108.01.05). До того ж п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ передбачено, що виправити помилки за воєнні періоди можна без самоштрафу і пені (БЗ 108.05). Тому при виправленні ЄП-помилок протягом ВС ряд. 17 — 19 в ЄП-декларації не заповнюються |
| Важливо! Якщо виправлялися помилки поточного року, то при заповненні ряд. 9 слід врахувати результати виправлень. Тому якщо в декларації за III квартал 2023 (тобто способом «у поточній декларації») ви виправляєте помилки минулих періодів поточного року, то в розділах II і ІІІ декларації наводять правильні (виправлені) дані за звітний період наростаючим підсумком. А до ряд. 9 переносять дані з ряд. 8 попередньої декларації за півріччя 2023 року з урахуванням здійснених уточнень. | |
Заповнення ЄП-декларації єдиноподатником групи 3 (юрособою) покажемо на прикладі.
Приклад. Так, якщо з початку 2023 року сума отриманого ЄП-доходу в єдиноподатника групи 3 — юрособи (на ставці ЄП 3 %) становила 7200000 грн (у тому числі ПДВ — 1200000 грн) і заборонених ЄП-доходів при цьому не було, то декларацію з ЄП за III квартал 2023 року заповнимо так:
Фрагмент декларації з ЄП юрособи групи 3 за III квартал 2023 року
| Показники | Код рядка | Ставка єдиного податку | |
| 3 % | 5 % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| II. Дохід, що підлягає оподаткуванню | |||
| Сума доходу за податковий (звітний) період | 1 | 6000000,00 | |
| … | |||
| Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4) | 5 | 6000000,00 | |
| III. Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку | |||
| Сума єдиного податку (р. 1 х С1) | 6 | 180000,00 | |
| … | … | ||
| Загальна сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 6 + р. 7) | 8 | 18000,00 | |
| Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період | 9 | 11000,00 (умовно) | |
| Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 8 - р. 9) | 10 | 7000,00 | |
| … | … | ||
| Загальна сума єдиного податку до сплати (р. 10 + р. 11)3 | 12 | 7000,00 | |
Якщо з 01.08.2023 пішли зі спецЄП
Нагадаємо, що особливий режим оподаткування спецЄП (зі ставкою 2 %) було скасовано з 01.08.2023. Детальніше про його скасування див. «Податки & бухоблік», 2023, № 59. На що звернути увагу при заповненні декларації за III квартал 2023 року після виходу зі спецЄП на звичайний ЄП?
ЄП-дохід (ряд. 1). Якщо юрособа у 2023 році була на спецЄП, то дохід, отриманий на спецЄП:
— до складу звичайного ЄП-доходу не включається і в ЄП-декларації (у ряд. 1 розд. II) не відображається, а також
— не враховується при підрахунку граничного ЄП-доходу — річного ліміту ЄП-доходу, встановленого для звичайних єдиноподатників п. 291.4 ПКУ (п.п. 91.4.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).
Тому якщо з початку 2023 були на спецЄП, з якого пішли з 01.08.2023, то в ряд. 1 ЄП-декларації за III квартал 2023 року покажемо ЄП-дохід, отриманий за серпень-вересень 2023 року.
А ось якщо на спецЄП були, скажімо, тільки в II кварталі 2023 (а в I і в III кварталі — на звичайному ЄП), то при заповненні ЄП-декларації за III квартал 2023 у ряд. 1 покажемо весь ЄП-дохід, отриманий з початку року за періоди звичайного ЄП. Тому в ряд. 1 ЄП-декларації за III квартал 2023 року в такому разі відобразимо ЄП-дохід за I квартал і за III квартал 2023 року (коли були звичайними єдиноподатниками).
Річний ліміт ЄП-доходу (і перевищення ліміту в ряд. 2). Також не забувайте про свої тонкощі розрахунку річного ліміту ЄП-доходу до кінця 2023 року після виходу зі спецЄП.
Нагадаємо, що при переході зі спецЄП на звичайний ЄП граничний обсяг ЄП-доходу у 2023 році визначається пропорційно кількості календарних місяців, протягом яких платник не був на спецЄП (п.п. 91.4.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).
Тому якщо у 2023 році на спецЄП були, наприклад, 7 місяців (із січня по липень), а з 01.08.2023 перейшли в єдиноподатники групи 3, то ліміт ЄП-доходу за решту 5 місяців до кінця 2023 року становитиме: 3257875 грн (тобто 7818900 грн х 5 місяців : 12 місяців) (пп. 4, 6 розд. VI інформаційного листа ДПСУ № 4/2023, БЗ 108.01.01, лист ДПСУ від 14.09.2023 № 3012/ІПК/99-00-04-03-03-06). А якщо, наприклад, зі спецЄП повернулися на звичайний ЄП з 01.07.2023, то ліміт ЄП-доходу за решту 6 місяців до кінця 2023 року становитиме: 3909450 грн (7818900 грн х 6 місяців : 12 місяців) (лист ДПСУ від 11.08.2023 № 2423/ІПК/99-00-04-03-03-06). І
якщо такий ліміт до кінця 2023 року виявиться перевищений, то суму перевищення доведеться показати в ряд. 2 розд. II ЄП-декларації
Детальніше про розрахунок ліміту ЄП-доходу див. «Граничний ліміт доходу для ЄП — 2023: нові нюанси» // «Податки & бухоблік», 2023, № 56.
Заборонена діяльність. Нагадаємо, що якщо в період спецЄП здійснювалася діяльність, заборонена на звичайному ЄП (за п. 291.5 ПКУ — наприклад, торгівля підакцизними алкоголем/тютюном) або була перевищена чисельність працівників (за п. 291.4 ПКУ), то після 01.08.2023 залишитися у звичайних єдиноподатниках дозволялося за умови усунення цих порушень в місячний строк — тобто до 01.09.2023 (п.п. 91.4.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Тобто на усунення цих порушень давався «перехідній» період: перехідний місяць — серпень.
Тому вважаємо, що оскільки на врегулювання цієї ситуації законодавчо спеціально відводився місячний строк, то дохід, отриманий у «перехідному» місяці (серпні) від діяльності, забороненої на класичному ЄП (наприклад, від підакцизної торгівлі), повинен оподатковуватися за базовою ставкою ЄП (а не за подвійною — як при звичайних порушеннях) і відображатися в ряд. 1 декларації (а не у складі доходу від забороненої діяльності в ряд. 4 — як при порушеннях у загальному випадку). Детальніше про це див. «Заборонено на спрощенці, але дозволено на спецЄП: як бути з 01.08.2023» // «Податків & бухоблік», 2023, № 59.
Хоча тривожні дзвіночки прозвучали в БЗ 107.01.03 (що стосується, правда, підприємців). Оскільки вона вселяє побоювання, що дохід «перехідного» серпня, отриманий від діяльності, не сумісної з ЄП, податківці можуть змусити оподатковувати як заборонені доходи, а також убачать у цьому причину для зльоту з ЄП. Детальніше про це див. «Отримання ФОП постоплати після скасування спецЄП: фіскальне роз’яснення ДПСУ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 70.
Висновки
- Подати декларацію з єдиного податку за III квартал 2023 року треба не пізніше за 9 листопада, а сплатити єдиний податок — не пізніше за 20 листопада 2023 року.
- У декларації з ЄП наводять дані про всі отримані доходи (як «дозволені», так і «заборонені» на ЄП) і розраховують суму єдиного податку, що підлягає сплаті за звітний період (як з «дозволених» ЄП-доходів, так і з «заборонених»). При цьому «заборонені» доходи оподатковують ЄП за подвійною ставкою.
- Подавати додаток з розрахунком МПЗ разом з декларацією з єдиного податку за III квартал 2023 року єдиноподатникам не треба.
- Дохід, отриманий на спецЄП, до складу звичайного ЄП-доходу не включається і в ряд. 1 ЄП-декларації не відображається.
- Необхідно пам’ятати про свої особливості розрахунку річного ліміту ЄП-доходу до кінця 2023 року після виходу зі спецЄП.
