Якщо ФОП групи 2 здав приміщення в оренду… загальносистемнику

У чому помилка?

Підприємцем-єдиноподатником не були враховані умови роботи на єдиному податку (ЄП) — тобто обмеження, встановлені для ФОП групи 2. Тому, здавши приміщення в оренду підприємцю-загальносистемнику, таким чином єдиноподатник допустив порушення — оскільки здійснювалася діяльність, не передбачена п. 291.4 ПКУ для підприємців групи 2.

Які були порушені умови?

Обмеження для ФОП на ЄП групи 2

Нагадаємо, що згідно з п.п. 2 п. 291.4 ПКУ ФОП — єдиноподатникам групи 2 дозволено:

— здійснювати виробництво та/або продаж товарів, а також діяльність у сфері ресторанного господарства — з будь-якими покупцями незалежно від їх суб’єктного складу (оскільки жодних умов щодо суб’єктного складу контрагентів у такому разі ПКУ не встановлено). Тому єдиноподатники-другогрупники, що займаються торгівлею, можуть, зокрема, продавати товари як фізичним особам (звичайним громадянам), так і будь-яким суб’єктам господарювання (юрособам і ФОП) — незалежно від їх системи оподаткування (БЗ 107.01.02, листи ДПСУ від 30.12.2022 № 2429/ІПК/99-00-24-03-03-06, від 22.03.2023 № 631/ІПК/99-00-24-03-03-06);

— надавати послуги — виключно (!) платникам єдиного податку (фізособам-підприємцям і юрособам) та/або населенню (лист ДПСУ від 04.08.2023 № 2280/ІПК/99-00-24-03-03-06).

Ну а оскільки надання майна в оренду з позицій податкового законодавства вважається послугою (див. визначення послуг з п.п. 14.1.203 ПКУ і БЗ 107.05), то при здійсненні орендних операцій підприємцеві — єдиноподатнику групи 2 треба враховувати обмеження, які встановлені для надання послуг. Тому, зважаючи на послужні умови,

* Про здавання майна в оренду населенню (простим фізособам) детальніше див. «Орендний» ФОП групи 2 ЄП: якщо орендар — фізособа» // «Податки & бухоблік», 2023, № 26.

А ось здавати майно в оренду іншим орендарям (наприклад, підприємцям-загальносистемникам, підприємствам — платникам податку на прибуток або неприбутковим організаціям) ФОП на ЄП групи 2 не можуть.

До того ж при здійсненні орендних операцій:

1) підприємцям-єдиноподатникам треба враховувати обмеження за площею, встановлені п.п. 291.5.3 ПКУ. Тому ФОП на ЄП усіх груп можуть здавати в оренду:

— житла та/або їх частини — загальною площею не більше 400 кв. метрів;

— нежитлові приміщення (будівлі, споруди) та/або їх частини — загальною площею не більше 900 кв. м;

— земельні ділянки — загальною площею не більше 0,2 га. Детальніше про обмеження за площею див. «ФОП на ЄП здає в оренду нерухомість» // «Податки & бухоблік», 2021, № 7;

2) орендний вид діяльності (код КВЕД 68.20) у єдиноподатника має бути зазначений у Реєстрі платників ЄП.

На те, що підприємці — єдиноподатники групи 2 можуть здавати майно в оренду тільки єдиноподатникам (юрособам і підприємцям) та/або населенню, вказують і податківці (листи ДПСУ від 27.02.2024 № 980/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 07.02.2023 № 245/ІПК/99-00-24-03-03-06). Те саме стосується і суборенди (БЗ 107.01.02). Детальніше про суборенду див. «Оренда та ФОП: «перекручення» від фіскалів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 56.

Проте в цьому випадку підприємець, який торгує продуктами харчування в магазині, такі обмеження для оренди не врахував. І помилково вирішив, що (як і при торгівлі) він може співпрацювати з будь-якими контрагентами. Тому здав приміщення в оренду загальносистемнику.

Якими можуть бути наслідки?

Наслідки

Через допущене порушення правил роботи на ЄП підприємцю-єдиноподатнику доведеться:

— з отриманого орендного доходу сплатити єдиний податок за підвищеною ставкою 15 % (п.п. 5 п. 293.4 ПКУ);

— залишити спрощенку і перейти на загальну систему оподаткування з наступного кварталу — тобто з першого числа місяця, що настає за податковим (звітним) кварталом, у якому було допущено таке порушення (п.п. 9 п.п. 298.2.3 ПКУ).

Ті самі наслідки з анулюванням ЄП-статусу загрожують підприємцеві й у разі, якщо порушення виявлять податківці (п. 299.11 ПКУ). Причому якщо порушення буде виявлено з часом і фіскали анулюють реєстрацію платника ЄП «заднім числом», то це може спричинити додаткові податкові неприємності. Оскільки контролери можуть донарахувати: (1) ПДФО/ВЗ/ЄСВ за періоди, в яких підприємець неправомірно застосовував спрощену систему, а також (2) ПДВ (у разі перевищення 1-мільйонного порога при виході зі спрощенки). Детальніше про це див. «Загальносистемник за рішенням фіскалів» // «Податки & бухоблік», 2019, № 19 (ср. ).

Причому якщо реєстрація платника ЄП буде анульована за рішенням фіскалів, то повернутися на ЄП підприємець зможе тільки після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту, коли податківці прийняли таке рішення. Тому

У результаті через допущене порушення ФОП на ЄП групи 2 може сам потрапити в загальносистемники.

Де вихід?

Та все ж якщо треба здати майно в оренду неєдиноподатникам (зокрема, загальносистемникам), то вихід є! Оскільки

Тим більше що і фіскали визнають, що нормами законодавства не передбачено обмежень щодо надання власного майна в оренду фізичними особами, навіть якщо вони зареєстровані підприємцями (лист ДПСУ від 15.03.2024 № 1349/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

А тому при здійсненні орендних операцій слід вирішити, як здавати майно в оренду:

— або як ФОП на ЄП групи 2 — але тоді з дотриманням орендних ПКУ-обмежень, установлених для підприємців-другогрупників. Тобто здавати тільки єдиноподатникам та/або населенню (і за наявності орендного КВЕД 68.20 у Реєстрі платників ЄП);

— або як фізособа (звичайний громадянин) — здаючи майно вже кому завгодно, навіть загальносистемникам (не оглядаючись на орендні умови з ПКУ). Причому в такому разі краще взагалі прибрати орендний КВЕД 68.20 з Реєстру платників ЄП (щоб у податківців не було зачіпок вважати, що здавання майна в оренду — частина підприємницької діяльності на ЄП, і говорити про якісь порушення). Адже, як пояснюють контролери, підприємець — платник ЄП групи 2 при здаванні власного майна в оренду як фізична особа може залишатися в групі 2 платників ЄП за умови, що орендна діяльність не здійснюється в межах підприємницької діяльності платника ЄП (і такий вид діяльності не зазначений у Реєстрі платників ЄП) БЗ 107.01.02; лист ДПСУ від 15.03.2024 № 1349/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Детальніше про зміну кодів КВЕД див. «Як ФОП-єдиннику змінити/додати вид діяльності» // «Податки & бухоблік», 2023, № 71.

А ось поєднувати одночасно обидва варіанти і, скажімо, частину нерухомості здавати як ФОП на ЄП, а частину — як звичайна фізособа не можна. Оскільки в такому разі, як зазначають контролери, особа не може застосовувати спрощену систему оподаткування (консультація БЗ 107.01.02; УПК, затверджена наказом ДПСУ від 20.02.2012 № 136).

Або, якщо важливо все-таки здавати нерухомість у статусі підприємця, врешті-решт іще є варіант — перейти в єдиноподатники групи 3 і здавати майно в оренду вже будь-яким суб’єктам (оскільки жодних обмежень за суб’єктним складом орендарів для третьогрупників не встановлено).