ПДВ: підсумки 2024 та зміни 2025

Податкова накладна. З 01.10.2024 почала діяти нова форма ПН (наказ Мінфіну від 09.08.2024 № 400). Основні новації:

1) експортерам у ПН потрібно зазначати дані ЗЕД-контракту та митної декларації (це обов’язкові реквізити ПН). З 01.07.2024 діє вимога про те, що одиниця виміру в експортній ПН повинна відповідати даним МД (п.п. «е» п. 201.1 ПКУ);

2) змінився порядок заповнення «компенсуючої» ПН на негосподарське використання (ПН з типом причини «13») — в номенклатурній графі 2, окрім дати та порядкового номера «вхідної» ПН, потрібно наводити ще й номенклатуру товарів / послуг. У зв’язку з цим змінився й сам підхід до заповнення табличної частини ПН;

3) встановлені спеціальні вимоги щодо заповнення ПН на експорт та постачання на митній території України РЕЗ-товарів (про них окремо далі).

Подробиці в «Податки & бухоблік», 2024, № 79, № 83.

Декларація з ПДВ. Починаючи зі звітного періоду — жовтня 2024 діє нова форма декларації з ПДВ (наказ Мінфіну від 09.08.2024 № 400).

Ключова новація:

Подробиці — у «Податки & бухоблік», 2024, № 89.

Роз’яснення податківці щодо заповнення нового додатка Д2 наведені в додатку 2 до листа ДПС від 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07.

Режим експортного забезпечення ПДВ для с/г товарів. З 01.12.2024 на період дії воєнного стану запроваджено режим експортного забезпечення ПДВ щодо окремих видів с/г товарів (постанова КМУ від 29.10.2024 № 1261). Перелік с/г товарів, на які поширюється цей режим (РЕЗ-товари), наведено в додатку до постанови.

Основні моменти, які передбачає РЕЗ у частині ПДВ:

1) при постачанні на митній території України РЕЗ-товарів у ПН, складеній починаючи з 01.12.2024:

— одиниці виміру мають зазначатися тільки в кілограмах;

— якщо продукція є власною с/г продукцією в розумінні п. 14.1.33¹ ПКУ, — потрібно проставляти позначку «X» гр. 3.2.2;

2) при експорті РЕЗ-товарів:

— ПН складається (за спеціальною окремою формою) і реєструється до початку митного оформлення товарів (без цієї ПН митне оформлення товару буде неможливе);

— одиниці виміру в такій ПН — тільки в кілограмах; якщо експортується власна с/г продукція, ставиться позначка «X» у гр. 3.2.2;

— ставка ПДВ в експортній ПН-РЕЗ залежить від відсотка повернення експортної виручки. Якщо експортна ПН-РЕЗ складена за підвищеною ставкою, після завершення розрахунків за операцією можна відкоригувати податкові зобов’язання до ставки 0 %;

— така ПН проходить блокувальний моніторинг за своїми особливими правилами (див. статтю «Блокування податкових накладних на експортне забезпечення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 98).

Більш детально про РЕЗ див. у статтях: «З грудня запроваджується режим експортного забезпечення ПДВ для деяких сільськогосподарських товарів» // «Податки & бухоблік», 2024, № 92; «Експортне забезпечення: як заповнити податкову накладну та ПДВ-декларацію» // «Податки & бухоблік», 2024, № 96; «РК-2 до ПН-РЕЗ може бути і на збільшення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 100; «Податкова накладна на експорт окремих видів с/г товарів» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79.

Крім того, роз’яснення податківців стосовно РЕЗ містяться в спеціальному розділі 101.29 БЗ.

Зміни в реєстрації ПН. З 25.09.2024 набули чинності зміни, внесені постановою КМУ від 24.09.2024 № 1088. Основні дві зміни (вводяться на час воєнного стану):

1) перша — стосується реєстрації ПН/РК, поданих на реєстрацію в граничний день їх реєстрації (тобто 5-го та 18-го числа місяця).

2) друга — стосується строків реєстрації ПН на експорт РЕЗ-товарів. На відміну від звичайних ПН/РК, реєстрація таких ПН та надсилання квитанції про реєстрацію здійснюється аж протягом (!) 3 операційних днів. Щоправда, податківці в презентації пояснили, що якщо експортна ПН-РЕЗ відповідає критеріям безумовної реєстрації, то реєстрація такої ПН буде здійснюватися протягом 1 операційного дня.

Подробиці — в статтях «Чергові зміни у реєстрації податкових накладних» // «Податки & бухоблік», 2024, № 80; «Блокування податкових накладних на експортне забезпечення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 98.

Блокування податкових накладних. Протягом 2024 року відбулися наступні зміни:

1) постановою КМУ від 13 червня 2024 року № 703 (набули чинності з 16.06.2024) внесені зміни до блокувального Порядку № 1165*, які стосуються оскаржень рішень комісії з питань зупинення реєстрації ПН.

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.

Якщо платник бажає взяти участь у розгляді скарги, для цього потрібно в самій скарзі поставити відповідну позначку (в такому випадку строк розгляду скарги збільшується до 30 к. дн., замість «стандартних» 10 к. дн.);

2) постановою КМУ від 18.10.2024 № 1187 внесено зміни до Порядку № 1165, які

Зокрема, затверджені окремі критерії безумовної реєстрації таких ПН та свій особливий механізм їх блокувального моніторингу (див. статтю «Блокування податкових накладних на експортне забезпечення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 98);

3) Мінфін наказом від 22.10.2024 № 527 (набрав чинності 19.12.2024) вніс зміни до Порядку № 520*. Завдяки змінам

* Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.

Детальніше див. статтю «365-денний строк на розблокування РК: уточнення від Мінфіну» // «Податки & бухоблік», 2024, № 92.

Зміни до Довідника кодів причин коригування. 29.11.2024 оновлено Довідник умовних кодів причин коригування. Довідник доповнено новими кодами: «501», «502» та «503». Але вони стосуються РК, складених до ПН на експорт РЕЗ-товарів:

— код «501» застосовується для РК-1 (коригування ПН-РЕЗ ще до початку митного оформлення);

— код «502» — в РК-2 (для приведення показників ПН-РЕЗ у відповідність з митною декларацією — після дати оформлення митної декларації);

— код «503» — в РК-3, який складається для зміни ставки ПДВ з 20 % (14%) на 0 % після завершення розрахунків за експортною операцією.

Скорочено терміни перевірок бюджетного відшкодування. З 01.08.2024 скорочено терміни перевірок бюджетного відшкодування ПДВ: (1) камеральна перевірка — здійснюється протягом 20 днів, наступних за граничним днем подання декларації (замість 30 днів); (2) документальна — протягом 40 днів (замість 60 днів).

Реєстрація платником ПДВ. З 16.03.2024 завдяки Закону України від 23.02.2024 № 3603-IX набули чинності зміни до п. 183.7 ПКУ. Передбачено, що зареєструватися платником ПДВ можна тепер не тільки під час держаної реєстрації створення юридичної особи / ФОП, а й під час держреєстрації внесення змін до ЄДР.

Ставка ПДВ 7 % для незареєстрованих ліків (за програмами доступу). З 01.04.2024 набули чинності зміни в п. 193.1 ПКУ. «Медставка» ПДВ 7 % введена також для операції з незареєстрованими ліками (подробиці — в статті «Закон № 3603: що підкоригують в оподаткуванні?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 20).

Звільнення від ПДВ ввезення деяких товарів для енергетики. З 27.07.2024 на період воєнного стану, але не більше ніж до 01.01.2026 звільнено від сплати ввізного мита та ПДВ ввезення на митну територію України (у т. ч. у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів «для енергетики», названих у п. 9³⁶ МКУ (п. 87¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Зокрема, звільнення діє для електроенергетичних установок із поршневим двигуном з іскровим запалюванням потужністю понад 7,5 Кв·А, а також літій-іонних акумуляторів (крім установок зберігання енергії потужністю менш як 300 Вт змінного та/або постійного струму та окремих літій-іонних комірок ємністю менш як 200 А·год).

Постачання цих товарів на митній території України не звільняється від ПДВ, а звільнено лише їх ввезення на митну територію України.

Подробиці — в статті «Звільнення від ПДВ і мита деяких товарів військового призначення та товарів для енергетики» // «Податки & бухоблік», 2024, № 62.

ПДВ-ставка 0 % для транспорту ЗСУ. З 01.08.2024 набули чинності зміни, внесені постановою КМУ від 18.07.2024 № 831 до постанови КМУ від 02.03.2022 № 178. Зокрема:

1) деталізовано суб’єктний склад отримувачів, операції з постачання товарів яким для оборонних транспортних засобів оподатковуються за ПДВ-ставкою 0 %. До такої категорії отримувачів додано Міністерство оборони, Національну поліцію, інші утворені відповідно до законів розвідувальні органи, заклади, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету;

2) частково деталізовано перелік товарів, до яких застосовується нульова ПДВ-ставка. До таких товарів віднесено запасні частини, акумуляторні батареї, автомобільні шини, охолоджуючі рідини, комплетуючі, додаткове обладнання тощо, визначені нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також паливно-мастильні матеріали.

Подробиці — в статтях «ПДВ за нульовою ставкою для транспорту ЗСУ: що змінилося з 01.08.2024?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 64; «Тонкощі нульової ПДВ-ставки за передачами ЗСУ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 85 (ср. ).

Що буде у 2025

Перехідні норми підрозд. 2 розд. XX. Тут такі зміни:

1) звільнення від імпортного ПДВ військового обладнання (п. 92 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Мова йде про звільнення від ПДВ та мита операцій з імпорту (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) товарів, визначених п. 9²⁴ розд. XXI МКУ, а саме:

— безпілотні літальні апарати;

— оптичні приціли, коліматорні приціли (коліматори), приціли нічного бачення або тепловізійні приціли;

— тепловізійні біноклі, монокуляри та бінокуляри, прилади нічного бачення (біноклі та монокуляри);

— далекоміри, переносні радіостанції, портативні радіоелектронні засоби.

Дія цієї пільги передбачалася до 01.01.2025. Але Законом України від 17.12.2024 № 4143-ІХ (на момент підготовки матеріалу передано на підпис Президенту) дію цієї пільги подовжено до 01.01.2026;

2) звільнення від ПДВ запчастин для безпілотників (п. 95 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Законом України від 17.12.2024 № 4143-ІХ розширено дію цієї пільги (запрацює з дня, наступного за днем опублікування Закону). Так, дію пільги також поширено на ввезення складових та матеріалів, що ввозяться виробниками наземних та водних безпілотних систем (а не тільки БПЛА). Крім того, пільга також установлена на ввезення виробниками складових для використання у виробництві систем зброї дистанційного керування та боєприпасів (які використовуються із безпілотними системами);

3) «кінематографічні пільги». З 01.01.2025 мала б закінчитися дія «кінематографічних» ПДВ-пільг для (1) постачання нацфільмів і низки робіт, пов’язаних з кінематографією (п. 12 підрозд. 2 розд. XX ПКУ) та для (2) послуг з показу національних фільмів та іноземних фільмів, адаптованих відповідно до законодавства в україномовні версії для осіб з порушеннями зору та осіб з порушеннями слуху (п. 13² підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Але Законом України від 17.12.2024 № 4143-ІХ передбачає подовження дії цих пільг до 31 грудня (включно) року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан;

4) ПДВ-пільги для суб’єктів літакобудування. З 01.01.2025 закінчується дія ПДВ-пільг, передбачених п. 4¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ для суб’єктів літакобудування, Але на сайті Міністерства з питань стратегічних галузей промисловості України оприлюднено законопроєкт, яким планується подовження дії пільги до 1 січня 2030 року;

5) ставка ПДВ 0 % для підприємств осіб з інвалідністю. З 01.01.2025 закінчується дія п. 8 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, який установлював ставку ПДВ 0 % на постачання товарів та послуг для підприємств осіб з інвалідністю. Але є законопроєкт № 12078, яким пропонується подовжити дію п. 8 підрозд. 2 розд. XX ПКУ до 31 грудня року, що йде за роком, в якому припинено або скасовано воєнний стан;

6) розстрочка ПДВ при імпорті устаткування. З 01.01.2025 припиняє дію норма п. 65 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, яка встановлювала можливість розстрочки ПДВ при імпорті устаткування;

7) ставка 7 % для операцій з надання послуг повітряного транспорту. З 01.01.2025 припиняє дію норма з п. 81 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, яка передбачала ставку ПДВ 7 % для операцій з надання послуг повітряного транспорту щодо внутрішнього перевезення пасажирів та багажу (коди 51.10.11 та 51.10.12 Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016:2010).

База оподаткування при постачанні вживаних автомобілів. Законом України від 17.12.2024 № 4143-ІХ (на момент підготовки матеріалу передано на підпис Президенту) внесено зміни до п. 189.3 ПКУ. Уточнено, як при постачанні вживаних транспортних засобів обраховується ціна продажу вживаного транспортного засобу, придбаного в осіб, які не зареєстровані платниками ПДВ. Так, нею є ціна, визначена у договорі купівлі-продажу, але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче ринкової вартості такого засобу, розрахованої суб’єктом оціночної діяльності, уповноваженим здійснювати оцінку відповідно до закону (за вибором платника податку). При цьому середньоринкова вартість транспортного засобу визначається відповідно до п. 173.1 ПКУ.

Коефіцієнт ЧВ для здійснення розподілу ПДВ за ст. 199 ПКУ. Після змін, які відбулися в декларації з ПДВ та порядку її заповнення, у додатку 5 скасовано обов’язок дублювати в декларації за січень розрахунок коефіцієнта розподілу (ЧВ), розрахований у декларації за грудень за підсумками попереднього року. Подробиці — в статті «Додаток 5 (Д5)» // «Податки & бухоблік», 2024, № 89.

Що ще буде у 2025? Продовжать дію норми, які, зокрема, передбачають:

— звільнення від самоштрафу (3 %) при самовиправленні заниження податкових зобов’язань (п. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

— заборону на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року з показниками на зменшення податкових зобов’язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування ПДВ (п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

— можливість не платити штрафні санкції за донарахованими податківцями податковими зобов’язаннями, якщо донараховані за ППР податкові зобов’язання будуть сплачені протягом 30 календарних днів (без оскарження) (п.п. 69.37 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).