Гуманітарна допомога в інвалюті: як обліковувати неприбутківцю?

Гуманітарна допомога — це...

Гуманітарною допомогою п. 2 ст. 1 Закону № 1192* визначає цільову адресну безоплатну допомогу у грошовій або натуральній формі, у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань, або допомогу у вигляді виконання робіт, надання послуг. Надавати таку допомогу з мотивів гуманності можуть як іноземні, так і вітчизняні юридичні та фізичні особи — донори.

* Закон України «Про гуманітарну допомогу» від 22.10.99 № 1192-XIV.

До складу отримувачів гуманітарної допомоги входять, зокрема, благодійні організації, утворені у порядку, визначеному Законом № 5073* (п.п. «ґ» п. 5 ст. 1 Закону № 1192). Набувачі гуманітарної допомоги — це фізичні та юридичні особи, які потребують допомоги і яким вона безпосередньо надається (п. 6 ст. 1 Закону № 1192).

* Закон України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 № 5073-VI.

Своєю чергою благодійною пожертвою визнається безоплатна передача благодійником коштів, іншого майна, майнових прав у власність бенефіціарів (набувачів благодійної допомоги — зокрема, неприбуткових організацій) для досягнення певних, наперед обумовлених цілей благодійної діяльності, відповідно до Закону № 5073 (ч. 1 ст. 6 Закону № 5073). А

(ч. 2 ст. 6 Закону № 5073). До благодійних грантів застосовують положення про благодійні пожертви, якщо інше не визначено законом.

Ті суми валютних цінностей благодійного гранта, цільове використання яких не відбулося протягом строку, визначеного благодійником, підлягають поверненню благодійнику як поворотна фінансова допомога (ч. 2 ст. 6 Закону № 5073).

Гуманітарна допомога в іноземній валюті не підлягає обов’язковому продажу на валютному ринку і має бути використана виключно за цільовим призначенням (ч. 2 ст. 7 Закону № 1192). Відтак, у гуманітарної допомоги завжди є цільове призначення.

Бухоблік отримання гуманітарної допомоги

Цільова спрямованість гуманітарної допомоги визначає правила її бухгалтерського обліку. Як зазначає Мінфін у листі від 22.02.2024 № 41010-06-62/5373, при відображенні у бухобліку отриманої цільової допомоги у формі валютних цінностей неприбутковій організації слід керуватися:

— Порядком бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги, затвердженим наказом Мінфіну від 14.12.99 № 298 (Порядок № 298). Адже Порядок № 298 поширюється на юридичних осіб незалежно від видів діяльності та форм власності (крім бюджетних установ), які одержали гуманітарну допомогу (отримувачі), які її потребують і яким вона безпосередньо надається (набувачі);

— НП(С)БО 15 «Дохід» — порядок відображення в бухобліку отриманого цільового фінансування регулюють пп. 16 — 19 НП(С)БО 15;

— НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» — за нормами п. 1.6 Порядку № 298 одержану іноземну валюту відображають у бухобліку і звітності в грошовій одиниці України шляхом перерахунку суми в інвалюті відповідно до НП(С)БО 21.

До речі, Мінфін і раніше у листі від 27.04.2022 № 41020-06-5/8479 радив відображати благодійну і гуманітарну допомогу саме як цільове фінансування. На цьому акцентують увагу і податківці (див. роз’яснення ДПСУ від 06.03.2024, Південного МУ ДПС по роботі з ВПП від 01.03.2024, ГУ ДПС у Вінницькій обл. від 04.03.2024, ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. від 04.03.2024 і ГУ ДПС у Тернопільській обл. від 05.03.2024).

Згідно з п. 1.2 Порядку № 298 отриману гуманітарну допомогу у вигляді грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) отримувач відображає за дебетом рахунків обліку грошових коштів, товарів, запасів та іншого майна в кореспонденції з кредитом рахунка 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Таким самим записом отриману гуманітарну допомогу у вигляді грошових коштів і ТМЦ відображають і її набувачі. Отриману гуманітарну допомогу, зазвичай, відображають на субрахунку 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень».

Отже, у загальному випадку

Врахуйте! У момент отримання цільового фінансування дохід у бухобліку ще не відображають. Адже за вимогами п. 16 НП(С)БО 15 цільове фінансування не визнають доходом доти, доки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.

Дохід від цільового фінансування неприбуткова організація відобразить у бухобліку тільки за фактом понесення витрат і протягом тих періодів, у яких були визнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 НП(С)БО 15).

Водночас цільове фінансування капітальних інвестицій визнають доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15).

Докладніше про облік цільового фінансування див. у статті «Отримуємо цільове фінансування» // «Податки & бухоблік», 2021, № 12.

Бухоблік використання гуманітарної допомоги

Якщо гуманітарна допомога споживається самою благодійною організацією (яка в цьому випадку є не лише отримувачем, а і набувачем гумдопомоги), тоді грошові кошти і ТМЦ, використані на забезпечення статутної діяльності набувача, списують на витрати за Дт 23 «Виробництво». Одночасно на таку суму визнають дохід записом: Дт 484 — Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів». Так вимагає діяти п. 1.4 Порядку № 298. Хоча, на наш погляд, у такому разі правильніше було б відобразити дохід за Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів». Тобто зробити проводку: Дт 484 — Кт 718. Та й використовувати у цьому випадку благодійною організацією рахунок 23, вважаємо, не зовсім доречним. Якщо неприбуткова організація надає якісь послуги (навчальні курси, інформаційно-консультаційні послуги тощо), тоді дійсно обліковувати їх слід на рахунку 23. А от витрати, пов’язані зі статутною діяльністю, логічно відображати на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» (див. статтю «Витрати НПО: куди можна витрачати кошти?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 13).

Якщо використання гуманітарної допомоги пов’язане з капітальними інвестиціями (будівництвом, спорудженням), то відповідні суми відображають за Дт 15 «Капітальні інвестиції» у кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів і ТМЦ. Тоді після введення об’єктів основних засобів в експлуатацію одночасно з нарахуванням їх амортизації щомісяця роблять проводку: Дт 484 — Кт 745 (п. 1.5 Порядку № 298). А от

(адже за бухобліковими правилами цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, у яких понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування, п. 17 НП(С)БО 15). Саме так слід чинити, виходячи з рекомендацій Мінфіну, наданих у листах від 22.02.2024 № 41010-06-62/5373 і від 27.04.2022 № 41020-06-5/8479 (ср. ).

Проте за приписами п. 1.3 Порядку № 298 передача набувачу гумдопомоги у вигляді грошових коштів і ТМЦ має відображатися за Дт 48 у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, товарів, запасів та іншого майна. Тобто без застосування дохідних рахунків. Однак цей варіант, на наш погляд, стосується випадків, коли неприбуткова організація виступає у ролі посередника і не визнає витрати від такої гумдопомоги.

Курсові різниці за гумдопомогою

За нормами пп. 7, 8 НП(С)БО 21 курсові різниці визначають суто за монетарними статтями в іноземній валюті (див. статтю «Курсові різниці та як їх рахувати» // «Податки & бухоблік», 2022, № 62). Розрахунок курсових різниць проводять:

— на кожну дату балансу, а також

— на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (згідно з обраною обліковою політикою).

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображають у складі інших операційних доходів (Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці») або витрат (Дт 945 «Втрати від операційної курсової різниці»).

Однак не завжди курсові різниці будуть впливати на доходи/витрати неприбутківця. Якщо цільову фіндопомогу благодійна організація сама не споживає, а передає грошові кошти, отримані від продажу інвалюти, набувачу такої допомоги, логічно діяти за посередницькою схемою відображення курсових різниць. Адже надходження, що належать іншим особам, не визнаються доходами (п.п. 6.6 НП(С)БО 15). Водночас інші зменшення активів або збільшення зобов’язань, що не відповідають ознакам, наведеним у п. 6 НП(С)БО 16 «Витрати», не є витратами (п.п. 9.4 НП(С)БО 16).

Ще раз наголосимо! Курсові різниці визначають виключно за монетарними статтями Балансу.

Позаяк цільові надходження є немонетарною статтею балансу (див. статтю «Непрофільні доходи неприбуткової організації» // «Податки & бухоблік», 2024, № 13).

Щодо цільової допомоги в іноземній валюті, використання якої не відбулося протягом визначеного строку, тоді, нагадаємо, такі кошти підлягають поверненню благодійнику як поворотна фінансова допомога (ч. 2 ст. 6 Закону № 5073). Відтак, у момент прийняття рішення про повернення коштів (Дт 484 — Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами») така цільова допомога перекваліфікується у монетарну заборгованість. А отже, за нею (за Кт 685) слід у загальному порядку визначати курсові різниці.

Гуманітарна допомога в інвалюті в обліку неприбутківця

Докладно про те, як неприбутковій організації облікувати безоплатно отримані від волонтерів і фізичних осіб кошти, читайте у статті «Благодійний збір коштів для ЗСУ в обліку неприбутківця» // «Податки & бухоблік», 2024, № 13.